○曹秀芳 （廣東省韶關市第一人民醫(yī)院財務科 廣東 韶關 512000）

淺析企業(yè)管理會計應用的問題與對策

○曹秀芳 （廣東省韶關市第一人民醫(yī)院財務科 廣東 韶關 512000）

管理會計不同于財務會計，它把財務會計的單純核算與解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來有機地結合起來，凸顯了管理會計的日益重要性。在經濟體制中，企業(yè)管理會計在企業(yè)文化、財務會計信息及理論與實務等方面的應用中都存在著問題。本文就如何推進現(xiàn)代企業(yè)制度改革、塑造企業(yè)文化、完善財務會計信息、理論與實務相結合，提出了加強管理會計的職業(yè)化建設的相應對策。

管理會計 企業(yè)文化 問題 對策

隨著我國市場經濟的發(fā)展，管理會計日益重要。目前，管理會計還只是在我國部分地區(qū)、部分企業(yè)零星分散應用，還未形成一整套真正意義上的管理會計應用體系，因此，研究企業(yè)實施管理會計存在的問題及相應對策是非常有必要和有意義的。

一、管理會計的作用和意義以及其實踐的特點

1、管理會計的作用和意義

管理會計不同于財務會計，它可以綜合地履行更加廣泛的職能。它的職能作用是把財務會計的單純核算與解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來有機地結合起來。在西方，管理會計工作已滲透到企業(yè)的各個方面，既服從于企業(yè)管理的總體要求，為其提供信息服務，本身又屬于整個企業(yè)管理系統(tǒng)的有機組成部分，并處在價值管理的核心地位，因而發(fā)揮著其他會計手段無法替代的巨大作用。因此，在我國企業(yè)中應用管理會計將使企業(yè)能更好地發(fā)揮預測、決策、組織、規(guī)劃、控制和評價等職能，從而達到提高效率、降低成本、增強企業(yè)競爭力的目的，最終實現(xiàn)企業(yè)管理水平產生質的飛躍，達到管理會計提高企業(yè)經濟效益的目的。

2、管理會計實踐的特點

（1）政府行為的導向性。無論改革開放前還是改革開放后，政府在管理會計應用中始終扮演著引導和推廣的角色。

（2）企業(yè)實踐的緊密性。從我國管理會計發(fā)展的實踐看，管理會計始終是與企業(yè)管理體制、企業(yè)經營方式轉變相適應的。

（3）管理活動的自愿性。管理會計活動的實施在企業(yè)中常常是自愿的，不同的部門和單位可以結合自身的特點，選擇應用管理會計方法。

（4）管理方法的實用性。我國企業(yè)在總結自身經驗以及吸收西方管理會計理論與方法的過程中，始終把“實用性”放在首位，既不妄自菲薄，也不盲目崇洋，注重“洋為中用”，將西方先進的方法與我國企業(yè)的實踐有機結合。

（5）具體操作的靈活性。管理會計與財務會計相比，它不受《企業(yè)會計準則》等對外會計規(guī)范的約束，在形式上具有很大的靈活性。如在控制與業(yè)績評價方面，為了適應企業(yè)管理及時、機動、高效的要求，管理會計報表可以按日、周、旬進行報告。

（6）發(fā)展形式的漸進性。我國管理會計是從企業(yè)實踐經驗的總結開始發(fā)展的，隨后在借鑒西方管理會計經驗與方法的基礎上，進一步完善與擴展具有中國特色的管理會計理論與方法體系。

（7）文化建設的普及性。我國在實施管理會計的過程中，十分重視企業(yè)文化的建設。例如，在責任會計的建設中，我國引進了西方行為科學的激勵理論，并將其與我黨長期形成的優(yōu)良傳統(tǒng)與成功的經驗緊密地結合起來。

二、企業(yè)管理會計應用存在的問題

1、經濟體制的制約

管理會計與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，因此管理會計的執(zhí)行必須要有一個完善的經濟體制環(huán)境。然而目前我國已建立的社會主義市場經濟體制還不夠完善，長期以來，由于我國政府職能的錯位、政企不分、權責不明，造成會計人員仍然是領導者的附庸，對企業(yè)的決策不是建立在管理會計方法的基礎上來制定，而是幾乎全憑領導者的指令來決定，難以盡到管理會計人員應有的職責，導致了管理會計在企業(yè)中不能普遍應用。另外，國家的投融資體制以及稅收、貨幣等宏觀調控政策都對企業(yè)有效運用管理會計方法產生了重大影響。

2、企業(yè)文化的影響

以價值觀和相應的道德風尚、行為準則為核心的文化，是一種內在的自律性因素，它像一只“無形的手”，可以深入到人的內心世界，有效地規(guī)范和引導人的行為，在處理各種復雜的社會關系中能充分發(fā)揮其“社會軟件”的作用。管理會計理論的運用在客觀上受到企業(yè)文化建設步伐的限制?，F(xiàn)代管理學認為，文化是管理的主體，管理是一種文化，文化制約和影響著管理的實踐模式。如果一個企業(yè)不能建立特有的企業(yè)文化，以人為本，它就很難保持競爭優(yōu)勢，管理水平也很難得到提高。因此，不能培育永久性的企業(yè)文化是影響管理會計應用的內在原因。

3、財務會計信息失真的影響

管理會計是對財務會計信息進行加工、處理的過程，以便為企業(yè)內部使用者提供管理信息。我國財務會計信息對管理會計的應用有著直接的影響，具體表現(xiàn)在以下兩個方面。一是財務會計信息不能適應管理會計的需要，由于財務會計信息遵循規(guī)范的會計準則、會計制度和法規(guī)，這樣同管理會計技術方法所需要的靈活多樣的信息不匹配；二是財務會計信息本身存在著信息失真現(xiàn)象，企業(yè)為了各種目的，一方面大搞會計信息不實，另一方面大搞會計信息造假，不論何種表現(xiàn)，提供的都是失真的且脫離經濟生活實際的財務會計信息。

4、理論與實務存在著差異的影響

在理論方面，我國的管理會計理論研究僅限于對國外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討。而實際上中西方在經濟環(huán)境、法律法規(guī)、社會制度、文化習俗等方面都存在一定的差異，許多西方管理會計理論與方法在中國沒有用武之地。如果把西方的管理會計生搬硬套用到中國，管理會計在我國就只是為研究而研究，不具有應用的針對性。另外，管理會計的技術和方法主要是采用數(shù)學和統(tǒng)計的方法進行定量分析的，大多為數(shù)學分析模型、數(shù)學規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型。因此在沒有較好地結合我國實際情況的前提下，管理會計在理論層面上是缺乏可操作性的。

在實務方面，我國的管理會計應用始于七八十年代，在一些管理水平較高的企業(yè)已取得一定成效，但是由于沒有對成功的經驗加以及時總結，進而研究并形成一套實務知識，導致今天的管理會計在企業(yè)中的運用還不是很靈活。究其原因，主要是因為管理會計學術界與實務界的脫節(jié)。由于缺少學術界的參與，實務人員對管理會計應用的成功經驗難以在理論上得到系統(tǒng)的梳理、歸納和總結，從而阻礙了這種經驗的推廣與應用。另一方面，學術界雖然具有理論研究的專長，但由于各種原因未能深入到企業(yè)中去了解管理會計應用情況，因而在開展的管理會計應用研究中就難免出現(xiàn)空洞、脫離實際的現(xiàn)象。

三、企業(yè)實施管理會計的相應對策

1、積極推進現(xiàn)代企業(yè)制度改革

要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首先應取消企業(yè)領導享受的行政級別待遇，不再由政府指派，而改為到社會上去公開招聘由市場產生和磨練出的真正的企業(yè)家。同時還應進一步完善我國的法律體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個公開的、自由競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。所以，要促使企業(yè)在管理中盡可能地應用管理會計技術與方法，必須不斷深化經濟和管理體制的改革，進一步明晰產權，改進企業(yè)行政當局的獎懲制度，不斷完善市場機制，從而使每一個企業(yè)都能真正考慮依靠改進內部管理來保證自己在激烈的競爭中立于不敗之地。

2、加強企業(yè)文化的塑造

管理會計，作為企業(yè)決策支持系統(tǒng)的一個重要組成部分，是集管理和會計于一體的一個專門領域，其特性是隨著管理特性的發(fā)展而發(fā)展的。眾所周知，在會計領域，通過各種技術方法所形成的會計信息并不是死數(shù)字，而是社會經濟活動的綜合反映，可以從人本管理和與其相融合的管理會計的人文性及其所體現(xiàn)的“系統(tǒng)觀”進行思考，還可從它們所依存的組織基礎與思想、文化基礎作進一步的闡明。沒有強大的企業(yè)文化，即價值觀和信仰等，再高明的經營戰(zhàn)略，也無法獲得成功。這表明了企業(yè)文化對與企業(yè)的發(fā)展有著重要意義。因此，管理會計需要充分利用我國優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化，結合西方先進的理論，形成具有中國特色的企業(yè)文化。

管理會計圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，最終通過資產收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務價值的現(xiàn)狀及變化趨勢，以逐步建立不斷追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化體系。如果企業(yè)塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現(xiàn)目標不可或缺的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。

3、完善財務會計信息

運用法律手段，加大對會計作假的打擊力度。市場經濟是各種經濟利益集團參與和結合的經濟形態(tài)。規(guī)范市場經濟的運行秩序，首先要依靠法律，會計法就是其中之一。由會計法規(guī)范會計行為，公司法和其他法律規(guī)范經濟行為，從而保障我國市場經濟的良好秩序。

4、開展典型案例研究，理論與實務相結合

在管理會計應用推廣過程中，由于理論界與實務界相脫離，實務界不重視系統(tǒng)應用管理會計，理論界對管理會計的實踐經驗卻又沒有很好地加以科學系統(tǒng)地歸納和總結，這是影響管理會計應用效果的一個重要原因。管理會計的研究人員應選擇一些成功應用管理會計的典型企業(yè)并深入到這些企業(yè)中進行案例研究，與實務界人士密切合作，將企業(yè)應用管理會計的成功經驗加以系統(tǒng)地歸納與總結，整理出一批既具有理論性又具有可操作性的行業(yè)研究報告，并將這些案例研究報告作為樣板加以推廣。

5、重視管理會計的職業(yè)化建設

九十年代末，我國會計學會成立了下屬的“管理會計與應用”專業(yè)委員會承擔關于管理會計的有關事宜。然而，我們認為還應在條件成熟時，進一步建立中國管理會計師協(xié)會，以組織開展管理會計理論與實務研究，建立頒布管理會計實務準則、管理會計師職業(yè)道德準則、創(chuàng)辦發(fā)行管理會計雜志、組織管理會計師資格考試，并形成一項長期制度使我國管理會計職業(yè)化。成立管理會計師協(xié)會不僅可以推動管理會計的理論研究和在企業(yè)中的實際應用，也能提高管理會計師的社會地位。只要會計學者、管理學者、會計師及其工程師們在管理會計的研究、實踐中進一步通力合作，只要各國政府、企業(yè)，以及相關國際組織繼續(xù)鼎力支持，管理會計一定能在二十一世紀的世界經濟、國家經濟、企業(yè)經濟管理中發(fā)揮越來越重要的作用。

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（責任編輯：張瓊芳）

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