○林琳

（株洲市城市建設(shè)發(fā)展集團(tuán)有限公司）

我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策

○林琳

（株洲市城市建設(shè)發(fā)展集團(tuán)有限公司）

我國上市公司治理規(guī)范的主要障礙之一是缺乏有效的企業(yè)內(nèi)控體系，由于存在相關(guān)法制滯后、人員素質(zhì)不高、監(jiān)督不力等問題，以致內(nèi)部控制失效事件時有發(fā)生。為了改善我國當(dāng)前內(nèi)部控制無效的狀況，我們應(yīng)當(dāng)通過完善體制、提高人員素質(zhì)以及加強(qiáng)監(jiān)督等方面促進(jìn)內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步完善與加強(qiáng)，從而避免內(nèi)部控制失效問題的再次發(fā)生，更好地保護(hù)投資者利益。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

從我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，現(xiàn)有的內(nèi)部控制環(huán)境及相關(guān)控制措施和程序都比較弱，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、對內(nèi)部控制認(rèn)識不夠，缺乏重視

有很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制存在誤解。有的企業(yè)將內(nèi)部控制片面地理解為內(nèi)部成本控制、內(nèi)部會計控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等等，未能全面理解內(nèi)部控制的含義。有的企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，觀念落后，不能適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化管理的要求。更有甚者，認(rèn)為內(nèi)部控制就是為了應(yīng)付上級或股東的要求而制定的條條框框，做做樣子，根本沒有內(nèi)部控制的意識。

2、企業(yè)內(nèi)部控制不健全、不合理

目前，很多企業(yè)建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計不合理的問題。有些企業(yè)只具有某些基本的內(nèi)部控制操作，還沒有形成一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制側(cè)重于事中和事后控制，對經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的事前預(yù)測和控制很少涉及。部分企業(yè)往往注重錢財?shù)扔行钨Y產(chǎn)的控制，對人員素質(zhì)和信息等無形資源控制不夠，使企業(yè)遭受嚴(yán)重的損失。還有些企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制時沒有考慮到自身實際情況，生搬硬套，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實際，偏離控制重心。

3、內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)，形同虛設(shè)

內(nèi)部控制重在執(zhí)行，已建立的內(nèi)部控制要保證其有效執(zhí)行還需要有完善的監(jiān)督、檢查、考核、獎懲制度相配合。很多企業(yè)雖然制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，但僅僅“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，根本不管內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況如何，內(nèi)部控制執(zhí)行好壞都一個樣，遇到具體問題時也多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了其應(yīng)有的嚴(yán)肅性，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行不力。

二、企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的原因

1、外部原因

（1）從法規(guī)建設(shè)上看，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系不健全。盡管企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會已于2007年3月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范（征求意見稿），但是我國企業(yè)尚未形成類似COSO的內(nèi)部控制框架體系，內(nèi)部控制的建立、實施、檢查與評價缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)依據(jù)?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范觀念滯后、協(xié)調(diào)性差、內(nèi)容不夠完整，屬于“部分控制”。

（2）外部監(jiān)督乏力使企業(yè)缺少完善內(nèi)部控制的動力。為了督促企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營、建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但其監(jiān)督效果卻不盡如人意。一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，監(jiān)督體系未能形成合力；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題較為突出；三是不規(guī)范和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭以及對注冊會計師的監(jiān)管不力，使得注冊會計師的社會監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。

2、內(nèi)部原因

（1）人員素質(zhì)偏低，觀念落后。內(nèi)部控制的有效運行要求企業(yè)的人員具備良好的工作能力和正直的品行。但從我國企業(yè)目前的情況來看，企業(yè)人員的素質(zhì)還不能很好地達(dá)到內(nèi)部控制的要求。由于管理者對企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全負(fù)有主要責(zé)任，管理者的素質(zhì)自然成為決定內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。我國很多企業(yè)的管理者缺乏現(xiàn)代資本運營的理念和技術(shù)，經(jīng)營管理上存在著短視行為，缺乏長遠(yuǎn)的內(nèi)部控制計劃念。

（2）企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，內(nèi)部人控制問題嚴(yán)重。內(nèi)部控制的建設(shè)及有效運行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離使管理范圍增大、管理層次增多、管理職能逐步分解，客觀上需要一個規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，明確各方權(quán)責(zé)、加強(qiáng)內(nèi)部控制，以保障所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人等相關(guān)團(tuán)體的合法權(quán)益。現(xiàn)階段我國企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)多為“形備而實不至”，未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，很多公司的董事會成員與經(jīng)理人員高度重疊，董事會對經(jīng)理人員的監(jiān)管作用難以發(fā)揮。

（3）信息溝通不暢。企業(yè)在經(jīng)營過程中需要按照某種形式辨識、取得確切的信息并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其職責(zé)。良好的信息溝通有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。但是目前我國企業(yè)提供的信息卻無法達(dá)到及時、完整、真實的要求。有的企業(yè)甚至將信息系統(tǒng)視為管理者的傳聲筒，企業(yè)信息隨其意愿而改變。

（4）內(nèi)部審計的監(jiān)督職能弱化。一是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門的地位不夠獨立，缺乏足夠的支持維護(hù)內(nèi)部控制；二是監(jiān)督范圍狹小，大部分的內(nèi)審機(jī)構(gòu)都把重點放在財務(wù)報表的監(jiān)督上，不重視內(nèi)部控制的測試和維護(hù)。

三、加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施建議

1、優(yōu)化企業(yè)人力資源管理

人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。企業(yè)的每個員工對內(nèi)部控制都應(yīng)負(fù)有責(zé)任，要充分發(fā)揮人在內(nèi)部控制中的作用。首先，企業(yè)要建立嚴(yán)格的用人機(jī)制，應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，并適當(dāng)關(guān)注應(yīng)聘者的價值取向和行為特征是否與本企業(yè)的企業(yè)文化和內(nèi)部控制的有關(guān)要求相適應(yīng)；其次，要重視對員工的培養(yǎng)教育，制定科學(xué)、合理的培訓(xùn)計劃，提高培訓(xùn)的針對性和實效性，不斷提升員工的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善針對各層級員工的激勵約束機(jī)制，通過制定合理的目標(biāo)、建立明確的標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行嚴(yán)格的考核和落實配套的獎懲，促進(jìn)員工責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)統(tǒng)一和企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

2、完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系密不可分，完善的公司治理結(jié)構(gòu)對強(qiáng)化我國企業(yè)的內(nèi)部控制具有十分重要的作用。改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)狀，要從強(qiáng)化其制度環(huán)境出發(fā)，完善公司治理結(jié)構(gòu)。

（1）加強(qiáng)董事會的建設(shè)。董事會是代表全體股東行使所有者職能的常設(shè)機(jī)構(gòu)，是公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵，在企業(yè)內(nèi)部控制體系中也居于核心地位。加強(qiáng)董事會的建設(shè)，首先要推行職務(wù)不兼容制度，董事、經(jīng)理不得擔(dān)任監(jiān)事，董事長和總經(jīng)理分設(shè)，董事會和總經(jīng)理班子分設(shè)，杜絕高層管理人員的交叉任職；其次要積極推行獨立董事制度，實現(xiàn)董事會成員的社會化。

（2）加強(qiáng)監(jiān)事會的作用。在公司治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會是對公司事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的法定機(jī)構(gòu)，在保證公司規(guī)范運作、維護(hù)公司全體股東利益等方面發(fā)揮著重要作用。要正確認(rèn)識監(jiān)事會在公司治理中的地位和作用，完善監(jiān)事會的組織機(jī)構(gòu)，依法依規(guī)履行監(jiān)督職責(zé)；另一方面，還要強(qiáng)化對監(jiān)事會運作的監(jiān)管。

3、健全內(nèi)部審計機(jī)制

健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督是營造守法、公平、正直的內(nèi)部控制環(huán)境的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍。首先，要科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，使其能獨立行使對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利；其次，要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的職能，內(nèi)部審計不能僅僅局限于查錯糾弊、審核會計資料、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動是否符合既定的規(guī)章制度，而是要達(dá)到提供管理咨詢、提高經(jīng)營管理效益的高度；最后，在內(nèi)部審計人員的設(shè)置上也要推行職務(wù)不兼容的原則，以保證其應(yīng)有的獨立性，同時，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備內(nèi)審人員從業(yè)資格，擁有與工作職責(zé)相匹配備的道德操守和專業(yè)勝任能力。

4、科學(xué)的風(fēng)險管理

對企業(yè)來說，風(fēng)險是影響其目標(biāo)實現(xiàn)的未來不確定事件。在經(jīng)營管理的過程中，企業(yè)總是不可避免地遇到各種各樣的風(fēng)險。科學(xué)的風(fēng)險管理包括以下幾個方面的內(nèi)容。

（1）實施風(fēng)險權(quán)限管理。直接操作人員的經(jīng)濟(jì)活動必須嚴(yán)格限制在規(guī)定的風(fēng)險權(quán)限之內(nèi)。

（2）建立風(fēng)險控制責(zé)任制度。在實施風(fēng)險權(quán)限管理的基礎(chǔ)上，明確各個當(dāng)事人在事前、事中、事后各自不同的風(fēng)險控制責(zé)任。

（3）建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險預(yù)警就是對潛在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)先警示，防患于未然。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的各種渠道，包括營銷網(wǎng)絡(luò)、財務(wù)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、市場網(wǎng)絡(luò)等，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境特別是市場環(huán)境的分析研究，及時了解環(huán)境變化對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的影響及可能帶來的風(fēng)險，以便及時采取措施進(jìn)行風(fēng)險控制。

（4）開展風(fēng)險識別。對各類風(fēng)險要有清醒的認(rèn)識和正確的鑒別力，搞清楚什么是主要風(fēng)險，是否存在重大風(fēng)險，為避免和控制重大風(fēng)險提供依據(jù)。

（5）制定項目和資金的風(fēng)險評估制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和項目的不同特點制定不同的操作流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對較大資金的項目在使用前必須進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險收益評估，各項資金的比例必須控制在企業(yè)可承受的風(fēng)險范圍內(nèi)。

（6）建立風(fēng)險分析制度。風(fēng)險分析就是運用專門的方法，從定性定量的角度對風(fēng)險存在的原因進(jìn)行分析，對規(guī)避風(fēng)險的能力、條件進(jìn)行衡量，對環(huán)境變化可能對企業(yè)造成不利影響的程度進(jìn)行全面、綜合的考慮，為以后的企業(yè)風(fēng)險防范提供重要的信息資料。

（7）建立風(fēng)險報告制度。就風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析的結(jié)果向企業(yè)管理層提交專門報告，并發(fā)表意見和看法。

5、加強(qiáng)信息的流動與溝通

良好的信息管理可以使員工正確地履行職責(zé)，管理者及時掌握企業(yè)的營運狀況，減少企業(yè)內(nèi)外的信息不對稱和流通不暢，有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別、全面收集來自于企業(yè)外部及內(nèi)部、與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的財務(wù)及非財務(wù)信息，為內(nèi)部控制的有效運行提供信息支持。首先，企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、電子郵件、電話傳真、信息快報、例行會議、專題報告、調(diào)查研究、員工手冊、教育培訓(xùn)、內(nèi)部刊物等多種方式，實現(xiàn)所需的內(nèi)、外部信息在企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)確、及時地傳遞和共享，促進(jìn)董事會、管理層和企業(yè)員工之間進(jìn)行有效溝通。其次，企業(yè)需要建立良好的外部溝通渠道，對外部有關(guān)方面的建議、投訴和收到的其他信息進(jìn)行記錄，并及時予以處理、反饋，外部溝通應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注與投資者和債權(quán)人的溝通、與客戶的溝通、與供應(yīng)商的溝通、與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通、與外部審計師的溝通、與律師的溝通等。

6、加強(qiáng)政府的監(jiān)督指導(dǎo)

政府對企業(yè)內(nèi)部控制的作用表現(xiàn)在兩個方面：建立有關(guān)內(nèi)部控制的法律規(guī)范，對內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范、指導(dǎo)以及對內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。我國的《會計法》、《審計法》、《證券法》、《公司法》等法律規(guī)范明確規(guī)定了財政部門、審計部門、證券監(jiān)管部門等政府部門對企業(yè)負(fù)有監(jiān)督檢查的責(zé)任。這些政府部門應(yīng)當(dāng)定期對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對存在的問題提出改進(jìn)建議，對嚴(yán)重違法違規(guī)的企業(yè)還要按照有關(guān)規(guī)定及時處理。同時，各監(jiān)督檢查部門也應(yīng)注意彼此之間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，督促企業(yè)建立和實行有效的內(nèi)部控制。

7、發(fā)揮社會審計的作用

社會審計是指會計師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行的審計。社會審計可以促使企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制給予應(yīng)有的重視，對完善企業(yè)的內(nèi)部控制亦有一定的指導(dǎo)作用。在進(jìn)行社會審計時，我們也可以借鑒國外的做法對內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)制審計，以合理保證企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性與執(zhí)行的有效性。

總之，加強(qiáng)和完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制必須遵循內(nèi)外兼顧的原則。一方面，企業(yè)本身應(yīng)當(dāng)加快內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，通過優(yōu)化人力資源管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部審計、進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險管理、加強(qiáng)信息的流動與溝通來健全企業(yè)內(nèi)部控制，從根本上保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。另一方面，內(nèi)部控制的建設(shè)不僅僅是企業(yè)的責(zé)任，政府部門及會計師事務(wù)所等社會團(tuán)體也要積極地參與企業(yè)的外部環(huán)境建設(shè)，通過外部的監(jiān)督約束機(jī)制推動內(nèi)部控制不斷趨于完善。

（責(zé)任編輯：胡婉君）

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