○馬玉紅

（石家莊四藥有限公司）

加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理提升企業(yè)競爭力

○馬玉紅

（石家莊四藥有限公司）

充分、有效的會計(jì)信息披露制度是我國資本市場順利運(yùn)行的保證，傳統(tǒng)的會計(jì)理論與實(shí)踐滯后于無形資產(chǎn)的發(fā)展，在計(jì)量、確認(rèn)、信息披露上難以滿足會計(jì)信息使用者的需要。無形資產(chǎn)管理與提升企業(yè)競爭力密切相關(guān)。我國資本市場無形資產(chǎn)管理暴露出的問題，使得如何適應(yīng)當(dāng)今國際經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的管理，提高企業(yè)競爭力成為擺在企業(yè)面前的重要和迫切的現(xiàn)實(shí)課題。

一、無形資產(chǎn)的沿革與內(nèi)涵

傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)主要是指有形資產(chǎn)，人們對無形資產(chǎn)的認(rèn)識是隨著實(shí)踐的發(fā)展和現(xiàn)實(shí)的需要而不斷提高的。20世紀(jì)60年代中期之前，一些國家把商譽(yù)當(dāng)作無形資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值評估。后來，隨著技術(shù)和貿(mào)易的發(fā)展，海外的理論工作者逐步將專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、版權(quán)、租賃權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等納入無形資產(chǎn)的研究范疇，知識產(chǎn)權(quán)成為研究的重點(diǎn)。到了20世紀(jì)90年代，隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對無形資產(chǎn)的理解進(jìn)一步深化，一些學(xué)者開始將組織資本、人力資本也并入無形資產(chǎn)的研究范疇。至此，無形資產(chǎn)的內(nèi)容已擴(kuò)充為“為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”。隨著中國加入世界貿(mào)易組織和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，無形資產(chǎn)的作用和地位正在日益上升，它已經(jīng)成為企業(yè)謀求生存發(fā)展的重要手段和緊迫任務(wù)。

無形資產(chǎn)通常是指那些不具有實(shí)物形態(tài)，但能以某些特殊資源存在并發(fā)揮作用的資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的構(gòu)成作出了明確的界定：企業(yè)無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)兩種。前者包括專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用使、特許權(quán)等，后者專指商譽(yù)。無形資產(chǎn)的取得包括購入、投資方的投入、非貨幣交易投入、通過債務(wù)重組獲得等多種形式。

二、無形資產(chǎn)的信息披露及缺陷

1、無形資產(chǎn)的信息披露范圍

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第二十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：一是無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及累計(jì)減值損失金額。二是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。三是無形資產(chǎn)攤銷方法。四是用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況。五是計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。

2、無形資產(chǎn)信息披露的局限性

（1）披露的無形資產(chǎn)范圍較狹窄。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)最多只需報(bào)告七類無形資產(chǎn)，許多企業(yè)自創(chuàng)和新興的無形資產(chǎn)得不到反映，而會計(jì)信息使用者對無形資產(chǎn)信息的要求卻越來越高。無形資產(chǎn)期待進(jìn)入會計(jì)報(bào)告的范圍包括：人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)、網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)、自行開發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件及程序、認(rèn)證標(biāo)志使用權(quán)、與合同有關(guān)的權(quán)利、與證券有關(guān)的選擇權(quán)和認(rèn)購權(quán)等。

（2）自創(chuàng)無形資產(chǎn)披露不完整。首先，看企業(yè)自創(chuàng)的不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)——商譽(yù)。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，品牌和信譽(yù)就意味著生命力、意味著利潤、意味著發(fā)展、意味著長盛不衰。而根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，此類無形資產(chǎn)只有在出售和企業(yè)合并時才確認(rèn)其價(jià)值。但此時其所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，不再是本企業(yè)的資產(chǎn)，有關(guān)會計(jì)信息無法及時傳遞給信息使用者。其次，如前所述，企業(yè)自行開發(fā)依法申請取得的無形資產(chǎn)在會計(jì)報(bào)告中只披露了其實(shí)際價(jià)值的一小部分，大量的研究和開發(fā)費(fèi)用沒有進(jìn)入資產(chǎn)價(jià)值。這與越來越多的高科技企業(yè)投入大量的資金自行研制開發(fā)核心技術(shù)、提高企業(yè)競爭力的事實(shí)不相適應(yīng)。

（3）無形資產(chǎn)信息披露有悖于明晰性和重要性原則。從某種角度看，無形資產(chǎn)信息報(bào)告的特點(diǎn)可以概括為“二多二少”：合并反映的多，單獨(dú)列示的少；表外披露的多，表內(nèi)揭示的少。資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的原始價(jià)值、攤銷數(shù)額和減值情況對會計(jì)信息使用者來說并非一目了然；現(xiàn)金流量表無法反映企業(yè)無形資產(chǎn)增減對現(xiàn)金流量變動的影響，會計(jì)信息的明晰差。此外，“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中列于“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目之后，這些都與知識經(jīng)濟(jì)條件下無形資產(chǎn)的重要地位不相稱，違反了重要性原則。

（4）披露的無形資產(chǎn)歷史信息居多。從準(zhǔn)則內(nèi)容看，企業(yè)購入、非貨幣性交易換入、接受投資和捐贈及自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，從計(jì)量、攤銷、減值到處置各個環(huán)節(jié)過多地依靠歷史成本。無形資產(chǎn)的特點(diǎn)決定其能為企業(yè)帶來的收益與取得時的成本相關(guān)性低，據(jù)此披露的信息無法反映企業(yè)未來業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流動的情況。

現(xiàn)行準(zhǔn)則下的無形資產(chǎn)披露在一定程度上會誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者，而使用者基于這些不充分的信息作出的決策，可能偏離實(shí)際情況，不利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，會增加信息使用者面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（5）無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量過分強(qiáng)調(diào)可靠性，導(dǎo)致其報(bào)告的弱相關(guān)性。從財(cái)務(wù)報(bào)告的形成看，它是將業(yè)已確認(rèn)、計(jì)量、記錄的會計(jì)對象進(jìn)行匯總和向外傳遞的過程，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的諸多局限性可以從先前的會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量環(huán)節(jié)找到根源。

三、無形資產(chǎn)的管理與企業(yè)競爭力

無形資產(chǎn)可以提升企業(yè)的知名度，為企業(yè)在經(jīng)營支撐、抵押融資等方面的經(jīng)濟(jì)活動提供價(jià)值依據(jù)。中外企業(yè)各有各的優(yōu)勢和劣勢，只要中國企業(yè)能抓住自己的優(yōu)勢，就可以掌握競爭的主動權(quán)，怎樣和外國企業(yè)競爭，這是中國企業(yè)當(dāng)前急待解決的問題。

首先是外國企業(yè)。其優(yōu)勢是設(shè)備先進(jìn)，生產(chǎn)能力強(qiáng)，產(chǎn)品成本低，管理先進(jìn)。中勢是產(chǎn)品的質(zhì)量、信譽(yù)、服務(wù)。劣勢是在中國沒有形成良好的營銷網(wǎng)絡(luò)，市場占有率低，沒有良好的形象。

其次是中國企業(yè)。其優(yōu)勢是有一大批知名品牌的產(chǎn)品、商標(biāo)和企業(yè)，市場占有率高、企業(yè)形象良好、在消費(fèi)者心目中有一定的地位。中勢是產(chǎn)品的質(zhì)量、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)。劣勢是設(shè)備比較落后，生產(chǎn)能力相對較弱，產(chǎn)品成本高。

通過對比可以看到，中國企業(yè)如果用有形資產(chǎn)參與競爭，一方面需要投入大量的資金，另一方面見效比較慢。只能用無形資產(chǎn)參與競爭。而中國企業(yè)的優(yōu)勢、中勢都是無形資產(chǎn)。運(yùn)用和管理好無形資產(chǎn)是中國企業(yè)參與國際競爭最有效的途徑。這些無形資產(chǎn)主要包括專利技術(shù)、品牌、企業(yè)形象、信譽(yù)、產(chǎn)品質(zhì)量以及特許權(quán)等，它們是每個企業(yè)進(jìn)軍國際市場的王牌。

四、加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理，提升企業(yè)競爭優(yōu)勢的有效途徑

1、注意知識產(chǎn)權(quán)和專利權(quán)的保護(hù)

當(dāng)今的國際社會已進(jìn)入了一個知識與技術(shù)不斷創(chuàng)新的時代，能否在培育、創(chuàng)造和創(chuàng)新的過程中，切實(shí)有效地維護(hù)自己的知識產(chǎn)權(quán)與技術(shù)專利已成為企業(yè)及其對手保持并擴(kuò)大競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。企業(yè)必須牢固樹立一種知識創(chuàng)新和專利保護(hù)意識，并將這種觀念意識納入到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與管理政策之中。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的任何方面，凡是危及企業(yè)核心知識產(chǎn)權(quán)與核心專利技術(shù)安全，或?qū)ζ髽I(yè)未來競爭優(yōu)勢造成潛在威脅的舉措，都不予采納。企業(yè)的融資、投資活動，只要涉及到企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)專利技術(shù)或其他相關(guān)商業(yè)秘密等，都必須經(jīng)企業(yè)最高管理層統(tǒng)一決策。

2、產(chǎn)品的質(zhì)量、信譽(yù)是企業(yè)生存的保證

在世界市場經(jīng)濟(jì)一體化的機(jī)遇與挑戰(zhàn)中，在關(guān)系民族經(jīng)濟(jì)危亡與振興的形勢下，作為微觀經(jīng)濟(jì)組織的企業(yè)，歷史賦予其經(jīng)營管理極其重要的內(nèi)容，就是由數(shù)量型轉(zhuǎn)向質(zhì)量效益型。由產(chǎn)品營銷轉(zhuǎn)向資本運(yùn)作，強(qiáng)化質(zhì)量優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)與國際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的接軌，獲得國際質(zhì)量權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)證，使中國的民族經(jīng)濟(jì)立于不敗之地。作為中國企業(yè)，在入世的保護(hù)中，按照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，凡是達(dá)不到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品決不允許購入、生產(chǎn)和流入市場。對于期望加入企業(yè)或正在合作的協(xié)作單位，如果其產(chǎn)品不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，必須堅(jiān)決拒絕或中止合作，不能為了追逐眼前利益而忽視產(chǎn)品質(zhì)量，不然會使企業(yè)失去市場，走向失敗。要使質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)得以落實(shí)，就必須在企業(yè)內(nèi)部建立嚴(yán)格的質(zhì)量保障與監(jiān)督體系，實(shí)行質(zhì)量否決。

3、名牌、形象是企業(yè)的競爭優(yōu)勢主要源泉和價(jià)值財(cái)富

我國的民族工業(yè)已經(jīng)有了許多知名品牌。這是我國參與國際競爭的優(yōu)勢，但不能滿足現(xiàn)有的成績，應(yīng)向更深層次發(fā)展。名牌不僅有不同的等級差別，還有著各自特定的消費(fèi)群體、市場容量，而且技術(shù)含量也不相同。因此，企業(yè)要想在競爭中取勝，首先要以最恰當(dāng)?shù)墓δ?、質(zhì)量和價(jià)格，給產(chǎn)品、企業(yè)定位，贏得一種社會的普遍認(rèn)可與依賴。離開了消費(fèi)者，沒有了市場，也就沒有了品牌。中國的企業(yè)面對的是中國廣大的消費(fèi)者，占領(lǐng)廣大的國內(nèi)市場是中國企業(yè)的第一目標(biāo)。名牌標(biāo)志著一種形象，實(shí)施品牌戰(zhàn)略是最高境界，是塑造卓越企業(yè)的追求。重視并不斷提高文化價(jià)值，是企業(yè)實(shí)施品牌戰(zhàn)略，謀求競爭優(yōu)勢的根本。

4、特許經(jīng)營，走低成本擴(kuò)張的道路

特許經(jīng)營這種方式，首先可以使企業(yè)低成本經(jīng)營較快速地?cái)U(kuò)張。特許經(jīng)營，實(shí)際上是企業(yè)利用自己擁有的無形資產(chǎn)發(fā)展的一種模式。對于特許權(quán)所有者，是一本萬利。對加盟者（購買特許權(quán)的人）來說，也是一種低風(fēng)險(xiǎn)的投資方式。因?yàn)榻?jīng)營的知名度、信譽(yù)度無需自己再去努力。經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)是現(xiàn)成的、規(guī)范的，省去了企業(yè)付出高昂代價(jià)去創(chuàng)造品牌、創(chuàng)造形象的成本。最后，對于國家和社會來說，特許經(jīng)營是資源的最佳組合形式。因此，中國的許多企業(yè)，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，可以使用特許經(jīng)營的方式擴(kuò)大服務(wù)營銷網(wǎng)絡(luò)。

五、企業(yè)在加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理實(shí)施中需注意的問題

實(shí)施品牌戰(zhàn)略最大的誤區(qū)就是品牌的過度延伸。目前我國的許多企業(yè)都熱衷于品牌的延伸，這也許在短期內(nèi)可以取得名牌效應(yīng)，既節(jié)約了推出新品牌的費(fèi)用，又可使新產(chǎn)品搭乘原品牌的順風(fēng)車，很快被消費(fèi)者承認(rèn)，但任何事物都會有個“度”，一旦盲目過度，就會導(dǎo)致品牌原有個性的模糊，致使消費(fèi)者的信念動搖甚至完全喪失。而要正確把握這個“度”，就必須給企業(yè)品牌選擇定位，使品牌在消費(fèi)者心目中占據(jù)一個有利的地位，從而使品牌名稱在消費(fèi)者心中成為同類別產(chǎn)品的替代物，成為產(chǎn)品獨(dú)特屬性的代表。

品牌產(chǎn)品在消費(fèi)者心中獲得了認(rèn)可，而盲目的延伸可能會摧毀這種有利地位。如果品牌被用在另一種類產(chǎn)品上，那么這一品牌在消費(fèi)者心中就難以再成為原類別的替代物。在這種情況下，其他品牌會乘虛而入。同樣，品牌延伸使原品牌無法再成為某一產(chǎn)品特定屬性的“掛鉤”，也會使品牌形象在消費(fèi)者心中變得模糊不清，甚至逐漸被淡忘，留出的心理空隙就會被其他品牌填充。因此，中國企業(yè)應(yīng)實(shí)行多品牌策略。

（責(zé)任編輯：胡冬梅）