○李 慧 （江西省煤炭綜合利用設(shè)計院 江西 萍鄉(xiāng) 337000）

企業(yè)所得稅是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用，企業(yè)所得稅在企業(yè)稅負(fù)中占相當(dāng)大的比重，稅收籌劃是納稅人在法律許可范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得利益的合法行為。作為企業(yè)法人、財務(wù)總監(jiān)等企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)及時把握政策，在誠信納稅的基礎(chǔ)上合理運用政策，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，統(tǒng)籌策劃企業(yè)所得稅費用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，保護(hù)企業(yè)切身利益，達(dá)到企業(yè)利益最大化。

一、稅收籌劃的相關(guān)理論

1、稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)充分考慮稅收因素，通過對各項決策中不同納稅方案的經(jīng)濟后果的估算和綜合衡量，系統(tǒng)地對經(jīng)營、投資和理財行為做出事先的籌劃和安排，以盡可能地節(jié)約納稅成本，使稅后收益長期穩(wěn)定增長的一系列管理活動。

2、稅收籌劃的目的

稅收籌劃是運用各種方法和手段來減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。充分利用資金的時間價值，即通過延緩稅款來實現(xiàn)資金時間價值。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險的前提是賬面清楚，納稅合理，足額及時。實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。納稅人經(jīng)濟活動的最終目的是效益最大化。

二、新稅法對企業(yè)所得稅籌劃的影響

1、新稅法對稅務(wù)籌劃相關(guān)規(guī)定的調(diào)整

納稅義務(wù)人的認(rèn)定稅務(wù)籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅，獨立的納稅人，沒有國務(wù)院的規(guī)定，不得合并納稅。另外，稅前規(guī)定扣除稅務(wù)籌劃。同時，稅收優(yōu)惠。低稅率優(yōu)惠過渡。西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠。稅務(wù)籌劃過程減少非稅成本。

2、新企業(yè)所得稅環(huán)境下企業(yè)面臨的機遇與挑戰(zhàn)

其一，新企業(yè)所得稅法消除了兩稅分立的企業(yè)所得稅制度下，內(nèi)外資企業(yè)稅率、成本費用扣除和稅收優(yōu)惠等方面的差異，實現(xiàn)公平稅負(fù)。其二，新稅法在提供平等市場環(huán)境時還調(diào)整了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式和內(nèi)容，實施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為主的稅收優(yōu)惠政策，有利于引導(dǎo)企業(yè)向環(huán)保、高效、節(jié)能領(lǐng)域發(fā)展，使經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。其三，原企業(yè)所得稅稅法存在相互交叉和較大的漏洞，稅收政策過多過濫，個別地方政府還超出權(quán)限隨意制定稅收政策，不但影響了政策效力的發(fā)揮，造成國家稅款的流失，還扭曲了企業(yè)的經(jīng)營行為。其四，新稅法在捐贈方面的扣除優(yōu)惠，使企業(yè)在獲取利潤的商業(yè)目標(biāo)的同時逐漸開始注重企業(yè)的社會責(zé)任，引導(dǎo)其在社會公益和福利方面做出自己的貢獻(xiàn)，培養(yǎng)反饋社會的企業(yè)文化。

三、企業(yè)所得稅籌劃的方法

1、利用國家的稅收優(yōu)惠政策

新稅法頒布實施后，減免稅的權(quán)力收歸國務(wù)院，避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該加強這方面優(yōu)惠政策的研究。

2、轉(zhuǎn)移定價法

轉(zhuǎn)移定價法是企業(yè)節(jié)稅的基本方法之一，它是指在經(jīng)濟活動中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分?jǐn)偫麧櫥蜣D(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品定價的方法。采用這種方法，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價格可以高于或低于市場公平價格，以達(dá)到少納稅或不納稅的目的。

3、資產(chǎn)租賃節(jié)稅

租賃是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規(guī)定的期限內(nèi)，將資產(chǎn)租借給承租人使用的一種經(jīng)濟行為。從承租人而言，租賃可以避免企業(yè)購買機器設(shè)備負(fù)擔(dān)和免遭設(shè)備陳舊過時的風(fēng)險，由于租金從稅前利潤扣除，可沖減利潤達(dá)到節(jié)稅。

四、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)注意的問題

1、確定最佳資本結(jié)構(gòu)

首先，提高負(fù)債比率必須以息稅前投資收益率大于債務(wù)利息率為前提，這樣才可以提高權(quán)益資本的收益水平。其次，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也隨之?dāng)U大。企業(yè)在利用債務(wù)融資時需要綜合考慮，尋求一個既能最大可能地減輕稅負(fù)，又能使資金成本最低的負(fù)債最佳量，使企業(yè)資本結(jié)構(gòu)最優(yōu)。

2、注意折舊方法的適用性

我國稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法，對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實行。可見，利用加速折舊法進(jìn)行稅收籌劃在我國一般不具有可行性。

3、存貨計價方法的選擇或變更應(yīng)滿足一定的條件

2000年國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對后進(jìn)先出法的使用進(jìn)行了限定，即只有當(dāng)企業(yè)正在使用的存貨實物流程與后進(jìn)先出法相一致時，才可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。存貨計價方法的選擇還應(yīng)考慮企業(yè)是否處于所得稅的免稅期。存貨計價方法的選擇應(yīng)以盡可能地加大該免稅期的利潤為目標(biāo)，即應(yīng)盡可能降低銷貨成本。倘若在存貨價格不斷上漲的時期，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來對存貨進(jìn)行計價而非后進(jìn)先出法，才能以較低的存貨成本計入本期銷貨成本，擴大當(dāng)期利潤，在免稅期盡可能地享受免稅優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行存貨計價方法的選擇時，務(wù)必要進(jìn)行充分的市場調(diào)研，在掌握大量準(zhǔn)確信息的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的實際做出選擇，確定最優(yōu)方案。

4、企業(yè)的稅務(wù)籌劃要符合財會制度與稅法規(guī)定

根據(jù)法律的規(guī)定，財務(wù)會計規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整，因此對稅法作出規(guī)定的，企業(yè)運作就要滿足稅法的要求，一味地根據(jù)財務(wù)會計的規(guī)定進(jìn)行所謂的籌劃是徒勞的；如果稅法沒有作出規(guī)定，稅法就要自動地服從于會計的規(guī)定，而這才是企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間。

五、我國企業(yè)所得稅籌劃幾點建議

1、建立健全稅收籌劃組織

對于一個企業(yè)經(jīng)營的成功與否，不僅要加強企業(yè)管理，更要注重公司的細(xì)節(jié)，要重視每一個環(huán)節(jié)，在稅收籌劃環(huán)節(jié)是萬萬不可忽視的，因為企業(yè)所得稅直接影響到企業(yè)的利潤，企業(yè)為了能夠掌握稅務(wù)知識和最新的稅收政策等，企業(yè)應(yīng)建立健全稅收籌劃體系，組建一個稅收籌劃的專門組織，為企業(yè)收集信息，能及時準(zhǔn)確的獲得相關(guān)政策，并及時反應(yīng)到財務(wù)部、領(lǐng)導(dǎo)層，使公司不會錯過稅收新政策所帶來的優(yōu)惠，從而達(dá)到節(jié)稅增利目的。

2、加強財務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)

所得稅籌劃是復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，政策性強，需要涉稅人員不斷學(xué)習(xí)。稅法對納稅申報作了詳細(xì)規(guī)定，申報時間明確、減免程序具體。但在實際工作往往存在如下一些誤區(qū)：超時申報無所謂、無利潤可以不申報、可以自行減免等。因超時申報納稅、沒有“零申報”、因自行減免遭受處罰，是稅務(wù)籌劃的失敗。只有加強財務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)的學(xué)習(xí)，并通曉二者的差異，在稅務(wù)籌劃人員的努力下，是可以構(gòu)筑一個稅務(wù)籌劃的穩(wěn)定平面的。

3、加快稅務(wù)籌劃人才的培訓(xùn)

稅務(wù)籌劃是一個高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。因為一方面稅務(wù)籌劃人員要精通國家稅法及會計法規(guī)，并時刻關(guān)注其變化；另一方面稅務(wù)籌劃人員要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境，熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；同時，稅務(wù)籌劃還要有較高的實際業(yè)務(wù)操作水平。如果稅務(wù)籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅為企業(yè)合理節(jié)稅的美好愿望達(dá)不到，企業(yè)還要浪費籌劃成本。

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