○許梅珍

（中共江都市委黨校 江蘇 江都 225200）

關(guān)于信息化條件下企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的研究

○許梅珍

（中共江都市委黨校 江蘇 江都 225200）

會計信息化系統(tǒng)的迅速發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部的控制內(nèi)容和會計監(jiān)督整體環(huán)境發(fā)生著巨大的改變；而經(jīng)濟體制改革的深入，企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督職能更加顯著和突出，對企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督的建立和完善就顯得特別重要。本文在對企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的必要性和現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)并提出幾點完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督方面的建議。

會計信息化 內(nèi)部會計監(jiān)督 制度完善

21世紀(jì)是一個嶄新的時代，其中信息化是這個時代的顯著特征之一。在這個以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)的時代，企業(yè)信息化的程度就成為企業(yè)發(fā)展的標(biāo)志。而信息時代的到來，對企業(yè)內(nèi)部控制的方方面面都產(chǎn)生了巨大的影響，特別是會計監(jiān)督方面?！皶嬓畔⒒本褪侵高@種發(fā)展現(xiàn)狀，這也是會計行業(yè)適應(yīng)新時代信息化發(fā)展的必然結(jié)果。而隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時也產(chǎn)生了許多弊端，例如經(jīng)濟環(huán)境逐漸趨于復(fù)雜化，并且一些企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制的弊病也逐漸凸顯。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督在企業(yè)的經(jīng)營活動中起著非常關(guān)鍵的作用，是企業(yè)資產(chǎn)安全完整的保證，是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動合法性的重要監(jiān)督，還是提高企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)模和效率的重要保證。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，特別是在當(dāng)今信息化條件下，為了規(guī)范企業(yè)的會計行為，防止徇私舞弊的發(fā)生，保證企業(yè)內(nèi)部控制措施的正確實施，企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督發(fā)揮著不可替代的作用。本文主要討論的是信息化條件下的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督問題。

一、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的必要性分析

1、會計內(nèi)部會計監(jiān)督的地位

企業(yè)作為一個獨立的社會組織體，其會計監(jiān)督主要來源于三方面：政府的監(jiān)督，社會會計中介機構(gòu)對其的監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督。其中企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督制度是企業(yè)會計監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。在這種三層次的會計監(jiān)督體系中，政府的監(jiān)督和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督是企業(yè)外部力量對企業(yè)實施的監(jiān)督，其中政府的監(jiān)督具有強制性的色彩，社會監(jiān)督則具有鑒定性，但這些外部監(jiān)督都具有被動性。而企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督具有主動性，并且是企業(yè)為了在信息化時代中更好更快地發(fā)展所進行的自發(fā)的主動的自我監(jiān)督。

2、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的目的及作用

企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督機制作為企業(yè)自發(fā)的自我監(jiān)督，對于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會計行為，明確會計工作人員的責(zé)任，避免企業(yè)會計管理的疏忽和失控，防止發(fā)生舞弊現(xiàn)象有相當(dāng)重要的作用。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心組成之一，是一項企業(yè)內(nèi)部行之有效的并且是必不可少的內(nèi)部監(jiān)督管理機制，對于企業(yè)正常的經(jīng)營生產(chǎn)和企業(yè)的長遠發(fā)展都起著十分重要的作用。

企業(yè)組織內(nèi)部會計監(jiān)督的根本目的就是確保企業(yè)的財務(wù)收支平衡，確保企業(yè)會計資料的準(zhǔn)確性，保證企業(yè)財產(chǎn)和資金運行的安全，監(jiān)督企業(yè)的會計制度符合我國法律法規(guī)的規(guī)定。核算監(jiān)督和制度監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的兩個主要監(jiān)督機制，分別發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)組織內(nèi)部會計監(jiān)督關(guān)乎企業(yè)的生存及長遠發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

1、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督在認識上存在問題

在現(xiàn)在的企業(yè)中往往只認識到進行會計控制只是為了提供會計信息，即提供會計信息是會計控制的主要甚至是唯一功能。但是這種認識忽略了對會計監(jiān)督的重要性認識，缺乏對會計監(jiān)督的重視。提供會計信息是會計系統(tǒng)作為信息系統(tǒng)的功能之一，但是這只是會計的一個基本功能，會計另一個重要功能就是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和控制。這種認識上存在的錯誤誤區(qū)，可以直接造成企業(yè)的管理體制的不健全，對于企業(yè)會計制度應(yīng)有的監(jiān)督功能是一種忽視和浪費。

2、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的執(zhí)行力度較弱

這種情形在我國企業(yè)中較為普遍，特別是在國有企業(yè)中和正在發(fā)展中的民營企業(yè)。為了企業(yè)形式上的完善，也有部分企業(yè)內(nèi)部會設(shè)立企業(yè)的會計監(jiān)督制度，但是由于發(fā)展中的企業(yè)往往會特別重視經(jīng)濟效益，這時往往會為了節(jié)省成本而忽略企業(yè)的會計監(jiān)督制度，致使企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度執(zhí)行力普遍較弱，也沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3、缺乏有效的內(nèi)部會計控制制度

在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)內(nèi)部也存在著會計控制制度不健全的情形。這種情況往往使得會計內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。會計內(nèi)部控制制度的缺失就使得企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)出納一人獨自保管企業(yè)的現(xiàn)金、支票、財物專用章等情形，這種制度的缺失使得企業(yè)會計監(jiān)督職能完全得不到發(fā)揮。

4、會計管理體制存在缺陷

現(xiàn)在企業(yè)制度的標(biāo)志之一就是企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制，所以企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制的有效運行和功能的發(fā)揮依賴于企業(yè)良好的法人治理結(jié)構(gòu)。而在當(dāng)前社會企業(yè)的管理體制中，往往缺乏法人治理結(jié)構(gòu)的保證，這就使得企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺失。而且會計人員通常都沒有真正的獨立，這也使得企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督功能的弱化。所以，如果沒有形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)并嚴格依照《公司法》的有關(guān)規(guī)定運行，那么企業(yè)會計的監(jiān)督功能將長期得不到發(fā)揮。

5、會計從業(yè)人員素質(zhì)不高

當(dāng)前社會中企業(yè)會計從業(yè)人員普遍素質(zhì)不高，并且法治觀念淡薄、道德素質(zhì)低下。往往會為了個人利益就違反《會計法》的規(guī)定，在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，做出不顧國家利益的違法行為。

三、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的完善措施

1、完善企業(yè)的內(nèi)部治理機構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度功能發(fā)揮依賴于企業(yè)內(nèi)部完善的治理結(jié)構(gòu)，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善現(xiàn)在企業(yè)管理制度，做到產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確。其中股東會、董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)按照各自的權(quán)限和分工各司其職，相互配合和制約，并且在這種模式下可以形成良好的內(nèi)部監(jiān)督機制，最終形成有效的內(nèi)部制衡機制。另外在增強中小股東決策話語權(quán)的同時，還要建立和完善激勵機制和約束機制，控制企業(yè)核心人員的舞弊現(xiàn)象，并且強化董事和監(jiān)事的職責(zé)，切實做到發(fā)揮其應(yīng)有的功能，避免形式主義。另外，還應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)的決策機制，保證決策的民主化和科學(xué)化。只有完善了企業(yè)的內(nèi)部治理機構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度才有了基礎(chǔ)和存在的土壤，這是完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的基礎(chǔ)。

2、建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度

企業(yè)內(nèi)部的牽制制度是企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組成部分，主要是要求不同崗位之間的相互分離和制約。企業(yè)必須針對本企業(yè)的實際情況和會計工作的特殊性，制定一套適合本企業(yè)適用的內(nèi)部牽制制度。首先，必須明確會計事務(wù)人員的權(quán)限劃分，明確各自的工作范圍，各司其職、各負其責(zé)，相互制約，形成會計系統(tǒng)內(nèi)部的制衡機制，也是一種橫向的監(jiān)督機制。從而避免因為權(quán)責(zé)不分而引起的會計系統(tǒng)內(nèi)部的管理混亂和失控。其次，審批人員、財物保管人員、記賬人員和經(jīng)辦人員必須實行職責(zé)分離，要在企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立相關(guān)的工作崗位，這樣就可以形成縱向的監(jiān)督機制，從而可以避免一人身兼多職的情形。再次，各個崗位之間應(yīng)該相互制約和監(jiān)督。

3、建立企業(yè)內(nèi)部的會計稽核制度

企業(yè)會計稽核制度包括審核企業(yè)的會計憑證、復(fù)核企業(yè)的會計賬簿和會計報表、對稽核工作進行具體分工和職責(zé)劃分等工作。對于涉及財物管理、結(jié)算和款項登記的工作，必須要求由兩個人以上的員工進行分工合作，這也是會計內(nèi)部牽制制度的合理要求。

4、必須確立企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行機制和程序

對于企業(yè)重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括對外投資、資金調(diào)度或者是處置資產(chǎn)等，既是涉及企業(yè)運營中的重大經(jīng)濟活動，也涉及財物管理制度?！稌嫹ā芬?guī)定：“重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確”。如果決策和執(zhí)行機制沒有事前確定，這樣也缺乏重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策程序和執(zhí)行程序，沒有嚴格的執(zhí)行程序，就會缺少有效的監(jiān)督和控制機制。這樣如此，不僅會影響到企業(yè)的經(jīng)濟利益，也會使企業(yè)的會計制度陷入混亂，喪失其應(yīng)有的功能和作用。

5、必須對企業(yè)內(nèi)部的財產(chǎn)建立定時清查制度

建立企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度，必須定期或者不定期地對企業(yè)內(nèi)部的各項財產(chǎn)進行清查，實地進行盤點；對于企業(yè)的銀行存款和對外債權(quán)債務(wù)進行核對?！稌嫹ā芬?guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實務(wù)、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實務(wù)及款項的實有數(shù)額相符?！彼?，建立財產(chǎn)清查制度是會計內(nèi)部監(jiān)督的重要保證，不僅可以保證會計核算的正常運轉(zhuǎn)，也可以提高會計核算的質(zhì)量。這樣一方面可以確保企業(yè)財產(chǎn)的實際存在狀態(tài)和適用情況，保證財產(chǎn)的完整性和安全性，保證會計數(shù)據(jù)和資料的真實性；另一方面也是完善企業(yè)經(jīng)營管理的重要制度。

6、必須在企業(yè)實施內(nèi)部審計制度

對企業(yè)內(nèi)部的會計資料進行審計，包括對原始憑證和對會計賬簿、財物會計報告的審查監(jiān)督。《會計法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序”。其中，審核原始憑證是會計工作的重要內(nèi)容，也是會計監(jiān)督的重要手段。同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也要充分認識到企業(yè)實施內(nèi)部審計的重要性。另外，內(nèi)部審計部門必須保持其獨立地位，這是內(nèi)部審計制度發(fā)揮功效的基礎(chǔ)。企業(yè)對其內(nèi)部的會計資料進行定期的內(nèi)部審核，可以通過審核和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的錯誤行為和舞弊現(xiàn)象，同時還可以確保企業(yè)會計資料的真實性，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督是保證企業(yè)經(jīng)營活動長期有效進行的重要措施，在21世紀(jì)信息化的時代發(fā)展中，進一步加強現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督是企業(yè)生存和發(fā)展的源泉和動力。良好的內(nèi)部會計監(jiān)督可以促使企業(yè)內(nèi)部資源的合理運用，也可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，并且可以控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，同時確保企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)嚴格按照法律法規(guī)的規(guī)定運行。我們可以看到，雖然目前我國企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督制度還存在一些缺陷，但是在市場經(jīng)濟和“會計信息化”的條件下，加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的企業(yè)發(fā)展的必然選擇。

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