馮 茜

（大慶市讓胡路區(qū)審計局，黑龍江 大慶 163712）

關(guān)于政府績效審計的幾點思考

馮 茜

（大慶市讓胡路區(qū)審計局，黑龍江 大慶 163712）

效益審計已成為世界各國政府審計的中心工作，也是我國政府審計發(fā)展的方向。筆者認為，符合中國國情的績效審計的基本目標不僅限于“三性”，更多的應包含真實性、合法性。針對我國績效審計缺乏統(tǒng)一標準的實際，審計機關(guān)應采取多形式、多渠道共同探索政府績效評價標準體系，培養(yǎng)適應績效審計工作需要的多領(lǐng)域綜合性人才。同時，側(cè)重處理好績效審計過程中的一系列關(guān)系，關(guān)注績效審計成果的運用。

政府；績效審計；思考

績效審計（performance audit）又稱3E審計，是經(jīng)濟審計、效率審計和效果審計的合稱。開展績效審計，是當今世界審計的主流。長期以來，我國的政府審計主要以真實性和合法性審計為重點，已遠遠落后于世界審計的發(fā)展。面對這種情況，審計署已經(jīng)作出實行財政財務(wù)收支的真實合法性審計與效益審計并重，并逐年加大效益審計分量的戰(zhàn)略決策。目前，各級政府審計機關(guān)已在相關(guān)行業(yè)和領(lǐng)域探索性地開展績效審計。

一、關(guān)于績效審計含義的界定

世界審計組織的審計準則將績效審計定義為對被審計單位在履行職責時利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性（以下簡稱“三性”）的審計。目前，我國審計理論研究仍未對國家績效審計的概念達成一致，但大多數(shù)學者在績效審計基本含義方面比較統(tǒng)一的認識是“三性”審計，也有學者認為，績效審計介于財務(wù)審計與項目評估之間，理論上即包括對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的“三性”審計，也應包括對經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性、合法性的認定。筆者認為，績效審計概念的不確定性會影響績效審計的其他方面，從而影響績效審計研究和實踐的深入。而中國的國情使得績效審計的目標不能僅僅限于“三性”審計。因為國際上對“三性”的提法，是建立在假定社會經(jīng)濟秩序相對良好，被審計單位內(nèi)控制度相對完善，被審計單位基本能夠提供真實合法的會計資料的基礎(chǔ)上。而根據(jù)我國國情，我國政府部門財務(wù)數(shù)據(jù)資料的真實性、合法性程度還不夠，績效審計環(huán)境尚待完善，尤其是一些基層核算單位財務(wù)管理尚未理順，一些違法違紀事件還時有發(fā)生，被審計單位的經(jīng)濟數(shù)據(jù)和情況是否真實、合法，還有賴于財政、財務(wù)收支審計。而實際上只有確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和情況是真實的、合法的，其后所展開的績效審計才有實質(zhì)意義。因此，符合中國國情的績效審計的基本目標不僅限于“三性”，更多的應包含有真實性、合法性，也就是在廣泛的涵蓋了效益審計、財政財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀審計的同時，較財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀審計等具備更豐富的內(nèi)容，在對專項資金審計、政府投資項目的真實性、合法性審計分析的基礎(chǔ)上，作進一步經(jīng)濟性、效率性及效果性的檢查和評價。

二、關(guān)于績效審計的評價標準

對傳統(tǒng)的財政、財務(wù)收支審計，評價報表內(nèi)容、收支行為的標準是國家的法律、法規(guī)及會計準則等，而對績效審計的評價，卻缺乏統(tǒng)一的標準。由于績效審計的對象千差萬別，所以甚至是同一項目，也會有多種不同的衡量標準。采用不同的衡量標準，得出的結(jié)論會天壤之別。中國審計學會秘書長劉英來講過這樣一段話：他說，績效審計是個性化非常強的工作，不同的項目具有非常鮮明的特點，不可以套用統(tǒng)一的模式。在我國，存在著績效評價標準模糊的問題。由于在財政資金的使用過程中，沒有一個評價經(jīng)濟效益、社會效益的績效標準，制約著績效審計的穩(wěn)步推進。筆者認為，基于我國績效評價標準模糊，相關(guān)法規(guī)、制度、規(guī)范沒有出臺的具體實際，審計機關(guān)可以采取多形式、多渠道共同探索政府績效評價標準體系，審計機關(guān)進行績效審計項目試點時，可以邀請相關(guān)專家加入審計小組，聘請相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的人員為特約審計員，在進行績效評價時廣泛聽取相關(guān)專家、學者的意見和建議，以解決急需建立的績效評價標準體系問題。同時，由于績效審計涉及面廣、專業(yè)技術(shù)含量高，開展績效審計，不僅需要審計人員具備傳統(tǒng)的財務(wù)審計基本技能，還需要具備適應績效審計需要的若干專業(yè)技能，因此，審計機關(guān)必須盡快培養(yǎng)適應績效審計工作需要的多領(lǐng)域綜合性人才，著力提高現(xiàn)有審計人員的業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)，也可以借用民間審計和內(nèi)部審計部門的力量，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，提高適應績效審計評價的綜合實力。

三、關(guān)于績效審計實踐的側(cè)重點

筆者認為，無論是哪級政府的績效審計實踐都應以促進經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展為目標，貫穿經(jīng)濟性、效率性和效果性的主線，兼顧政策層面、行政效率、效益評價等方面，側(cè)重處理好績效審計過程中的一系列關(guān)系。

1.處理好微觀局部與宏觀全局的關(guān)系。要始終做到從微觀項目入手，從宏觀全局分析問題，提出有價值的審計建議。

2.處理好揭露問題與解決問題的關(guān)系。真正把影響國家安全和政策目標實現(xiàn)的問題揭示出來，從體制、制度層面提出有針對性、可操作性的審計建議。

3.處理好經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的關(guān)系。在關(guān)注經(jīng)濟效益的同時，將社會效益和生態(tài)效益擺在更加突出的位置，促進和諧社會的建設(shè)。

4.處理好資金使用績效與政府行政效能的關(guān)系。通過審查分析政府性資金使用的效果、效率和效益性，提高資金使用效益，維護經(jīng)濟安全。

5.正確處理好傳統(tǒng)財務(wù)收支審計與專項資金調(diào)查審計的關(guān)系。通過加強對關(guān)系經(jīng)濟社會發(fā)展和人民群眾利益的“三農(nóng)”、環(huán)境、能源及社會保障等公共領(lǐng)域?qū)ｍ椯Y金的審計調(diào)查，促進相關(guān)政策制度的完善。

6.正確處理好建設(shè)項目工程竣工決算審計與固定資產(chǎn)投資績效審計的關(guān)系。開展對道路建設(shè)、水利工程、城市基礎(chǔ)設(shè)施等重點投資項目和國家專項建設(shè)資金績效審計，為促進建設(shè)資金有效使用發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

四、關(guān)于績效審計成果的運用

績效審計，是我國審計事業(yè)發(fā)展的豐富和延續(xù)。審計機關(guān)依法獨立實施審計監(jiān)督是法律賦予的職權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。被審計單位應當依法接受審計監(jiān)督，從一定層面上講具有強制性，尤其是績效審計的客體，都是使用財政資金的部門單位和事項，更應該接受審計監(jiān)督。溫家寶總理曾明確提出：“各級政府都要自覺接受人大監(jiān)督和政協(xié)民主監(jiān)督，強化監(jiān)察、審計等專門監(jiān)督，高度重視人民群眾監(jiān)督和新聞輿論監(jiān)督，做到行政權(quán)力運行到哪里，監(jiān)督就落實到哪里，財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里。”這體現(xiàn)了黨中央、國務(wù)院對審計的要求，也反映了廣大人民群眾對審計的期望。績效審計監(jiān)督成果的運用是對審計監(jiān)督工作的一種深化，應加強法律賦予審計機關(guān)審計監(jiān)督法定權(quán)限的運用。但是，從目前的法律法規(guī)來看，對于績效審計的相關(guān)規(guī)定還不完善，對于績效審計成果運用的法律法規(guī)還是一片空白，如不及時改變現(xiàn)狀將會影響績效審計的快速發(fā)展。好在審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃中已提出，到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計，相信這種局面將會得到改變。

〔責任編輯：李 霞〕

F239.44

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1002-2341(2010)05-0132-02

2010-06-05

馮茜（1976-），女，黑龍江大慶人，審計師，從事經(jīng)濟責任審計研究。