王宏軍

（赤峰市敖漢旗豐收鄉(xiāng)人民政府，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用

王宏軍

（赤峰市敖漢旗豐收鄉(xiāng)人民政府，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

稅收籌劃以合法的方式，選擇稅負(fù)較低的納稅方案使企業(yè)獲得效益.在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)把稅收籌劃結(jié)合進(jìn)去，將會(huì)取得更大的經(jīng)濟(jì)效益.

稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤(rùn)最大化的方案，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為.企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)合法合理行為，在為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也有利于國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠實(shí)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識(shí)，促進(jìn)依法治稅.

企業(yè)如何在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中合理合法地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無(wú)疑是每一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人必須思考和面對(duì)的問(wèn)題.在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中把稅收籌劃結(jié)合進(jìn)去，將會(huì)取得更大的經(jīng)濟(jì)效益.

1 在企業(yè)籌資活動(dòng)中稅收籌劃的作用

企業(yè)籌資主要是滿足對(duì)內(nèi)及對(duì)外投資的需求，根據(jù)資金來(lái)源渠道的不同，可分為權(quán)益性資金和債務(wù)性資金，從而形成企業(yè)不同的資金結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)的資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各不相同.在籌資中運(yùn)用稅務(wù)籌劃，就是合理安排資金結(jié)構(gòu)，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu).

企業(yè)通過(guò)吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風(fēng)險(xiǎn)小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂.倘若通過(guò)負(fù)債籌資通過(guò)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計(jì)入費(fèi)用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤(rùn)，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益.同時(shí)，負(fù)債籌資還會(huì)帶來(lái)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，當(dāng)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，企業(yè)就會(huì)獲得稅收利益；當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債就會(huì)降低權(quán)益資本的比例.因此通過(guò)合理確定權(quán)益負(fù)債比例，實(shí)現(xiàn)杠桿作用的正效應(yīng)，可幫助企業(yè)獲得節(jié)稅利益.

2 在企業(yè)投資活動(dòng)中稅務(wù)籌劃的作用

企業(yè)投資的目的是盈利，在投資過(guò)程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對(duì)企業(yè)的投資組織形式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理規(guī)劃，能享受稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，合理避稅、減輕稅負(fù)、提高企業(yè)的投資效益.

2.1 投資組織形式選擇中的稅務(wù)籌劃

不同的組織形式，稅法規(guī)定的稅收待遇不同.對(duì)于公司制企業(yè)，依我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個(gè)人所得稅，即最終投資者要負(fù)擔(dān)公司企業(yè)所得稅和投資個(gè)人的個(gè)人所得稅.而組建合伙制企業(yè)則僅就各合伙人分得的收益征收個(gè)人所得稅.相比而言，公司制企業(yè)總體稅負(fù)高于合伙制企業(yè).當(dāng)然在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素，多方權(quán)衡后進(jìn)而選擇企業(yè)的組織形式.

2.2 投資地點(diǎn)選擇中的稅務(wù)籌劃

不同的國(guó)家、同一國(guó)家的不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同步，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的整體平衡，國(guó)家對(duì)不同地區(qū)的稅收政策有所不同.正是由于稅收政策的地域性差異，為企業(yè)選擇投資地點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的契機(jī)，企業(yè)可選擇稅率相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資.

對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略布局而言，國(guó)家宏觀調(diào)控的重心為先沿海后內(nèi)地，先東南后西北，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)下又提出西部大開(kāi)發(fā)的戰(zhàn)略.為配合宏觀調(diào)控為目的的稅收制度體現(xiàn)出來(lái)的差別主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、旅游度假區(qū)等地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策上，企業(yè)應(yīng)比較稅收政策的地區(qū)性差異合理選擇投資地點(diǎn).

2.3 投資行業(yè)選擇中的稅務(wù)籌劃

稅收作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，體現(xiàn)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控意圖，我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)投資于不同行業(yè)的納稅人給予了不同的稅收政策，反映了對(duì)某些行業(yè)的稅收傾斜.國(guó)家對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的行業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，而對(duì)于不符合國(guó)家總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、對(duì)社會(huì)生活有負(fù)面影響的行業(yè)則征收較高的稅率.因此，企業(yè)在選擇投資方向時(shí)，還應(yīng)對(duì)不同行業(yè)的稅收政策進(jìn)行測(cè)算比較，選擇合適的投資方向進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的.具體地說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定可享受稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)主要體現(xiàn)在：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、興辦的第三產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)及相關(guān)服務(wù)行業(yè)、利用“三廢”產(chǎn)品為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的、福利生產(chǎn)企業(yè)及其他特殊行業(yè)等，企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家政策，配合產(chǎn)業(yè)規(guī)劃方向，合理選擇投資方向.

3 在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中稅務(wù)籌劃的作用

3.1 存貨計(jì)價(jià)方法選擇中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法，對(duì)于企業(yè)而言，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，計(jì)算出的存貨價(jià)值不同，成本不同，實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額不同，繳納的稅款也不同.企業(yè)應(yīng)選擇有利的計(jì)價(jià)方法，將存貨計(jì)價(jià)作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)進(jìn)而調(diào)節(jié)應(yīng)納所得稅的工具.一般來(lái)說(shuō)，在物價(jià)下降時(shí)期，應(yīng)采用先進(jìn)先出法，采用該計(jì)價(jià)方法，期末存貨成本為最近成本，其價(jià)值較低，而本期銷售成本則較高，從而使應(yīng)納稅所得額也低，起到降低稅負(fù)目的；若物價(jià)上下波動(dòng)，則宜采用加權(quán)平均法，由此避免因各期利潤(rùn)波動(dòng)而造成稅負(fù)變動(dòng)，使企業(yè)資金安排出現(xiàn)困難.雖然企業(yè)可利用存貨計(jì)價(jià)方法的不同獲得最大利益創(chuàng)造的前提，但國(guó)家也規(guī)定，企業(yè)一旦選定某一種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更，這就要求企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，要謹(jǐn)慎處理，長(zhǎng)短期利益兼顧.

3.2 固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)在其有效使用期內(nèi)應(yīng)按期計(jì)提折舊，將折舊費(fèi)用分別計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，從財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用.固定資產(chǎn)期計(jì)提的折舊金額大小取決于所采用的折舊方法和折舊年限.現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法包括直線法和加速折舊法.前者包括平均年限法和工作量法；后者主要包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，是在固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊，后期少提折舊.從納稅的角度看，采用直線法，各折舊年限計(jì)提的折舊額是均等的，企業(yè)各期的應(yīng)稅所得相對(duì)均衡；而采用加速折舊法，各期計(jì)提的折舊費(fèi)用隨著各期折舊率的遞減或固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢(shì)，從而使企業(yè)各期的應(yīng)稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢(shì)，企業(yè)因此在開(kāi)始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，享受延期納稅的好處，從貨幣具有時(shí)間價(jià)值的觀念出發(fā)，無(wú)亦于取得了一筆無(wú)息貸款.

總之，我國(guó)加入WTO以后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，企業(yè)必須提高競(jìng)爭(zhēng)能力以迎接來(lái)自國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)兩方面的挑戰(zhàn).財(cái)務(wù)管理活動(dòng)作為企業(yè)制度重要構(gòu)成部分，在企業(yè)的生存、發(fā)展和獲利的方面將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用.稅收籌劃樹(shù)立了一種積極的理財(cái)意識(shí)，是一次思想上的解放，對(duì)于一個(gè)有發(fā)展前景和潛力的企業(yè)，這種積極的理財(cái)意識(shí)運(yùn)用到企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中無(wú)疑更加符合企業(yè)的長(zhǎng)期利益.

〔1〕李龍梅.企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)分析.財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版），2006（4）.

〔2〕洪日鋒.財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研究.財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版），2007（4）.

〔3〕宋獻(xiàn)中.稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理.暨南大學(xué)出版社，2002.

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A

1673-260X（2010）05-0055-02