賴騰云

（福建師范大學(xué) 福清分校，福建 福清 350300）

淺議地方高校建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及控制

賴騰云

（福建師范大學(xué) 福清分校，福建 福清 350300）

地方高校建設(shè)項(xiàng)目決算委托社會審計(jì)是解決地方高校內(nèi)部審計(jì)力量不足，規(guī)避建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效辦法之一，但是，由于受利益驅(qū)動以及審計(jì)人員行為和職業(yè)道德的影響，建設(shè)項(xiàng)目委托社會審計(jì)依然存在著潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).筆者從主體行為的角度分析地方高校建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)成因及有效控制.

建設(shè)項(xiàng)目；委托審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，我國大部分地方高校內(nèi)審部門將規(guī)模大、投資多的工程建設(shè)項(xiàng)目決算審計(jì)委托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成.委托審計(jì)解決了內(nèi)部審計(jì)力量相對不足的問題，規(guī)避了建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也解決了審計(jì)結(jié)論公信力的問題.但是，工程建設(shè)項(xiàng)目決算委托審計(jì)技術(shù)性強(qiáng)、環(huán)節(jié)多、難度大，審計(jì)資料不完整及信息失真的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及審計(jì)主體行為偏差的風(fēng)險(xiǎn)依然存在.

1 委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn).固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員一般是難以控制的，而檢查風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)主體行為所造成的，它與審計(jì)主體在實(shí)施審計(jì)過程中所運(yùn)用的程序、證據(jù)、方法、環(huán)境、審計(jì)人員的自身水平和職業(yè)道德素質(zhì)等因素密切相關(guān).根據(jù)人們通常概念上對風(fēng)險(xiǎn)的理解，委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以認(rèn)為是由于從事委托審計(jì)過程中出現(xiàn)的偏差而導(dǎo)致?lián)p失的可能性.在建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)中，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)對工程建設(shè)項(xiàng)目的審核，實(shí)質(zhì)上是一種以營利為目的的經(jīng)濟(jì)服務(wù)活動，審計(jì)主體行為必然受自身利益制約.審計(jì)主體對受托項(xiàng)目情況的了解程度、對疑難問題把握程度、對重大錯(cuò)漏報(bào)項(xiàng)目的察覺能力,以及審計(jì)人員專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和所運(yùn)用的審計(jì)程序、方法等因素都將對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生直接影響，從而存在引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性.筆者認(rèn)為，工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是由工程建設(shè)項(xiàng)目和審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定的，委托審計(jì)從某種角度上講只是實(shí)現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移,只有深入研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),制定合理的防范措施,從制度上和審計(jì)主體行為上加以防范和控制,才能有效地降低委托審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量.

2 建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1 客觀因素

2.1.1 從審計(jì)體制看，由于內(nèi)部審計(jì)的外部化，委托審計(jì)可能會引起社會審計(jì)的獨(dú)立性受到損害從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特性，獨(dú)立性原則指審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，應(yīng)當(dāng)在形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立于委托單位和其他組織.獨(dú)立性對于社會審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)非常重要.社會審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí),其工作與委托單位可能存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,或受到有關(guān)單位和個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)，審計(jì)獨(dú)立性可能會受到損害從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).另外,內(nèi)部審計(jì)的外部化將使會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定趨于模糊,這從客觀上增加了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).

2.1.2 從審計(jì)客體看，建設(shè)項(xiàng)目的敏感性、復(fù)雜性及其不確定性,增加了委托審計(jì)的難度.建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長，涉及的人為和自然因素相對較多，在建設(shè)過程中存在著擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、建筑材料價(jià)格的變化、政策法規(guī)的調(diào)整和變化等多變因素，使其兼具不確定性.由于建設(shè)項(xiàng)目的敏感性、復(fù)雜性和不確定性，以及資料不完整和信息非對稱性，審計(jì)過程中涉及的子目多、專業(yè)范圍廣，需要進(jìn)行專業(yè)判斷的次數(shù)較多，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)的難度加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也明顯增加.

2.1.3 從審計(jì)環(huán)境看，審計(jì)主體的外部環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也產(chǎn)生影響，一方面，由于市場競爭壓力，參與建設(shè)工程的相關(guān)部門，必然從部門自身利益出發(fā)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，不可避免存在審計(jì)信息失實(shí)，錯(cuò)誤甚至舞弊行為，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).另一方面，審計(jì)影響力的提升，社會對審計(jì)結(jié)果的關(guān)注度增加，擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).

2.2 審計(jì)主體的主觀因素

2.2.1 審計(jì)人員的責(zé)任心與職業(yè)道德水平

在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方面，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)大部分采用按業(yè)務(wù)收入的一定比例提成的辦法來激勵(lì)審計(jì)人員，而業(yè)務(wù)收入與核減金額又有直接聯(lián)系，因此在審計(jì)過程中，如果受托審計(jì)單位審計(jì)人員的責(zé)任心不強(qiáng)或職業(yè)道德水平不高，往往容易從自身利益出發(fā)考慮問題，無法保持客觀公正的態(tài)度，從而喪失審計(jì)人員應(yīng)有的獨(dú)立性，存在著潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).如果在審計(jì)過程中，受托審計(jì)人員受到社會不良因素的腐蝕，將使?jié)撛趯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)急劇增大.

2.2.2 審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

審計(jì)是一種集專業(yè)性與技術(shù)性為一體的高層次,綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,如果審計(jì)人員沒有一定的經(jīng)驗(yàn)、敏銳的洞察及判斷能力,則會造成審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)論的偏差.建設(shè)項(xiàng)目具有多樣性和不確定性等行業(yè)特點(diǎn)，委托審計(jì)對審計(jì)人員的要求較高，不僅要求審計(jì)人員有豐富的經(jīng)驗(yàn)和良好的專業(yè)技術(shù)知識，還要具備項(xiàng)目管理、經(jīng)濟(jì)、法律政策等相關(guān)知識及在各專業(yè)間融會貫通的綜合業(yè)務(wù)能力.我國現(xiàn)有的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，其審計(jì)人員大多數(shù)是從社會上招聘或臨時(shí)掛靠，具有很強(qiáng)的流動性和臨時(shí)性，且業(yè)務(wù)素質(zhì)差異較大，雖然一些受托審計(jì)單位也有長期從事建設(shè)造價(jià)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員，但完全符合上述要求的尚屬少數(shù)，其團(tuán)隊(duì)綜合業(yè)務(wù)能力有限，因此存在著由于審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力限制導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).

2.2.3 審計(jì)方法和手段

目前,我國審計(jì)過程中審計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的相對落后以及對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化和控制的忽視,使委托審計(jì)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大.市場競爭的加劇,促使社會審計(jì)機(jī)構(gòu)在具體業(yè)務(wù)中更加重視成本和效益的統(tǒng)一,在實(shí)際工作中更多地選擇那些費(fèi)時(shí)不多、容易操作、核減金額較大的審計(jì)程序和方法,因而存在著由于應(yīng)審事項(xiàng)漏審、已審事項(xiàng)未審清而產(chǎn)生的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).

3 建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制

3.1 選擇好社會審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員

確定好的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，認(rèn)可具備良好素質(zhì)的具體審計(jì)人員來進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目決算審計(jì)，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑.受托單位的選擇有多種形式，既可直接從社會審計(jì)機(jī)構(gòu)中選擇也可通過嚴(yán)格的招標(biāo)程序進(jìn)行選擇，關(guān)鍵是擇優(yōu)而托，力求每一項(xiàng)目都由審計(jì)方案最佳、人員配置最優(yōu)的受托單位來承擔(dān)審計(jì)任務(wù).高校內(nèi)審部門在選擇社會審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí),要以社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、信譽(yù)、管理水平、審計(jì)業(yè)績、取費(fèi)以及擬派審計(jì)人員的閱歷、經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)水平等綜合因素為依據(jù)，不能僅憑企業(yè)資質(zhì)或單一個(gè)體因素作為選擇標(biāo)準(zhǔn).在實(shí)際工作中，有些社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，其企業(yè)資質(zhì)較高，工作業(yè)務(wù)量大，他們的工作重點(diǎn)不可能放在高校工程建設(shè)這些中小審計(jì)項(xiàng)目上，對審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)注和人員投入也相對較弱.有些社會審計(jì)機(jī)構(gòu),管理水平較差,人員素質(zhì)低下,公司僅僅依關(guān)系攬活兒、靠背景吃飯，不能完全勝任審計(jì)工作，審計(jì)質(zhì)量不高.所以選擇好的審計(jì)單位和審計(jì)人員來承擔(dān)審計(jì)任務(wù),這是做好高校工程建設(shè)項(xiàng)目決算委托審計(jì)工作的前提，也是降低委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵.為防止委托審計(jì)過程中產(chǎn)生不良現(xiàn)象，內(nèi)審部門可對不同的審計(jì)項(xiàng)目，選擇多家社會審計(jì)機(jī)構(gòu)交叉委托，從而減少因委托單一而產(chǎn)生潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).

3.2 制定明確的工作規(guī)范，使委托審計(jì)的每一步驟都有相應(yīng)的工作標(biāo)準(zhǔn)和操作指南

審計(jì)業(yè)務(wù)操作的不規(guī)范，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大的一項(xiàng)重要原因.高校內(nèi)審部門應(yīng)制定一套適用于委托審計(jì)要求的工作規(guī)范.其內(nèi)容包括:委托審計(jì)業(yè)務(wù)工作流程圖和詳細(xì)步驟、委托審計(jì)業(yè)務(wù)招投標(biāo)管理、委托審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管、委托審計(jì)方案編制要求、委托審計(jì)報(bào)告編制要求、委托審計(jì)文件材料立卷歸檔要求及驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、確定委托審計(jì)項(xiàng)目辦法和委托審計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)等.明確委托審計(jì)責(zé)任，規(guī)范委托審計(jì)管理程序，使工程建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)的每一步驟都有相應(yīng)的工作標(biāo)準(zhǔn)和操作指南.委托審計(jì)工作規(guī)范的制定，有利于規(guī)范委托審計(jì)主體行為，依法依規(guī)辦理工程建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)事項(xiàng)，嚴(yán)格遵守委托審計(jì)管理程序，真正做到工作環(huán)環(huán)相扣，不漏不亂，有效防范和避免委托審計(jì)過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn).

3.3 加強(qiáng)對委托審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督管理.

加強(qiáng)委托審計(jì)全過程的管理工作.委托審計(jì)項(xiàng)目要有專人負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)審計(jì)過程中的聯(lián)絡(luò)、協(xié)調(diào)、送審資料的初審、審計(jì)結(jié)果的驗(yàn)收和復(fù)核工作.高校內(nèi)審部門要建立一套適用于高校管理的委托審計(jì)管理制度，加強(qiáng)委托審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督管理.(1)建立委托審計(jì)責(zé)任負(fù)責(zé)制度.內(nèi)審部門應(yīng)建立工程結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任制，指定專人負(fù)責(zé)委托項(xiàng)目的管理，加強(qiáng)對資料收審→招投標(biāo)→合同簽訂→資料移交→過程管理、協(xié)調(diào)→報(bào)告復(fù)檢的全過程質(zhì)量控制.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具體職責(zé)包括:審計(jì)過程中的協(xié)調(diào)聯(lián)絡(luò)，送審材料的催收，審計(jì)方案的確定，審計(jì)結(jié)果資料的復(fù)核和驗(yàn)收，參與數(shù)據(jù)核對，疑難問題的解決等.委托審計(jì)合同簽訂后，在資料移交環(huán)節(jié)，首先要對收審的資料向受托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面的書面移交，其次要向受托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)介紹建設(shè)工程概況和工程管理情況，指出該工程項(xiàng)目審計(jì)中應(yīng)注意的問題.再次是要委托審計(jì)過程中的協(xié)調(diào)與溝通，在委托審計(jì)過程中，還有大量需要協(xié)調(diào)的事項(xiàng).如資料不全或不真實(shí)、圖紙及變更、簽證等模湖不清、隱蔽工程核實(shí)、施工現(xiàn)場踏勘、施工合同不明確、審計(jì)依據(jù)有爭議等都需要雙方的協(xié)調(diào)與溝通.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要及時(shí)掌握審計(jì)過程中產(chǎn)生的新問題、新情況，隨時(shí)解決問題，隨時(shí)掌握審計(jì)進(jìn)展變化.做到“誰的項(xiàng)目，誰負(fù)責(zé)”,盡可能降低委托審計(jì)過程產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn).(2)建立委托審計(jì)復(fù)核制度.即委托審計(jì)出具的每一份審計(jì)結(jié)果通知書都必須經(jīng)過嚴(yán)格的復(fù)核審查.要針對不同的項(xiàng)目制定不同的復(fù)核方案，全面檢查送審資料是否得到充分利用；審計(jì)過程是否實(shí)施必要的審計(jì)程序；審計(jì)證據(jù)是否確鑿；審計(jì)結(jié)論是否準(zhǔn)確無誤.同時(shí)，突出對工程量較大、單價(jià)高的重要項(xiàng)目、特殊項(xiàng)目、定額與實(shí)際施工工藝有差別項(xiàng)目的重點(diǎn)審核.利用指標(biāo)對比分析的方法，如計(jì)算委托項(xiàng)目的單方造價(jià)、單方分步分項(xiàng)工程費(fèi)、單方鋼材用量、單方砼用量等與同期同類工程進(jìn)行對比，確定復(fù)核重點(diǎn).及時(shí)發(fā)現(xiàn)和修正審計(jì)過程中的失誤，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).(3)建立委托審計(jì)的綜合考評制度.即每一委托項(xiàng)目完成后，都由內(nèi)審部門對委托審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量、進(jìn)度等內(nèi)容進(jìn)行綜合考評，并將考評結(jié)果作為其它委托審計(jì)項(xiàng)目選擇的依據(jù)，有效促進(jìn)審計(jì)行為的規(guī)范，減少和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).

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