喬建茹

（西山煤電鐵路運(yùn)營(yíng)分公司，山西 太原 030200）

無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量探討

喬建茹

（西山煤電鐵路運(yùn)營(yíng)分公司，山西 太原 030200）

文章通過(guò)分析無(wú)形資產(chǎn)在實(shí)際中可能遇到的問(wèn)題，來(lái)提出一些改善無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的辦法，從而提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

無(wú)形資產(chǎn)；后續(xù)計(jì)量

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系明顯提高了無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)了資源的優(yōu)化配置，但是這些與無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能保證會(huì)計(jì)信息能夠按照管理層或投資者要求的質(zhì)量披露。

1 實(shí)際工作中無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量遇到的問(wèn)題

1.1 無(wú)形資產(chǎn)使用年限難以確定

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理是基于其使用壽命的估計(jì)。而無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命一般應(yīng)由經(jīng)濟(jì)因素和法律因素確定的期間孰短原則確定。但很多無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有法定使用壽命，如何切合實(shí)際的估計(jì)使用壽命給會(huì)計(jì)處理帶來(lái)困難。

1.2 與無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法相關(guān)的問(wèn)題

對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)，僅按照每年進(jìn)行減值測(cè)試計(jì)提減值準(zhǔn)備會(huì)給企業(yè)留有人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的余地。有的上市公司就可以根據(jù)需要以無(wú)法估計(jì)攤銷(xiāo)期為由，不進(jìn)行攤銷(xiāo)。另外，新準(zhǔn)則允許估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)殘值、改變無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法，以及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤等，上述規(guī)定在完善理論的同時(shí)也造成實(shí)務(wù)中舞弊可能性的增加，形成一把雙刃劍。

1.3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不科學(xué)

國(guó)內(nèi)的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則提到了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，但卻沒(méi)有對(duì)有可能的無(wú)形資產(chǎn)增值進(jìn)行相關(guān)的討論和說(shuō)明。無(wú)形資產(chǎn)不同于有形資產(chǎn)，在其使用過(guò)程中，有的無(wú)形資產(chǎn)并不能準(zhǔn)確判斷其價(jià)值是增加還是減少。因此，原有的只算減值不算增值的原則就變成單向的了。

2 產(chǎn)生以上問(wèn)題的原因

2.1 會(huì)計(jì)工作本身的靈活性

會(huì)計(jì)工作是一個(gè)充滿了靈活性的工作，究竟選用什么會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策，都需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的具體情況確定。

2.2 所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離

在傳統(tǒng)的自然人企業(yè)中，所有者人格和企業(yè)人格是統(tǒng)一的，所有者也是經(jīng)營(yíng)者，但在股份有限公司中，作為投資者的股東享有股權(quán)，公司享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，股東一般不直接干預(yù)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只能通過(guò)股東大會(huì)委托董事負(fù)責(zé)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。董事與股東、公司是不同的市場(chǎng)主體，具有不同的利益目標(biāo)。

所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離導(dǎo)致股東與管理者之間的信息不對(duì)稱(chēng)，導(dǎo)致股東根本無(wú)法確切地知道哪些無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命能夠確定，哪些無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命無(wú)法確定，這就形成公司經(jīng)營(yíng)者為了“自身利益”決定某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是否可以確定的局面。

2.3 財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不過(guò)硬，職業(yè)地位不高

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，財(cái)務(wù)管理將由目前以營(yíng)運(yùn)資金管理為主，轉(zhuǎn)向以投融資、資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和控制為核心的管理。這就要求財(cái)務(wù)人員要“多才多藝”、全面發(fā)展。但目前許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員明顯不適應(yīng)形勢(shì)的變化，業(yè)務(wù)水平還停留在原有的基礎(chǔ)上，對(duì)有些新制度新規(guī)則不了解、不熟悉，對(duì)會(huì)計(jì)核算的新原則新方法認(rèn)識(shí)不全、理解不透，這樣，在實(shí)際操作中難免會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的錯(cuò)誤。

2.4 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系不完善

當(dāng)前我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系包括《刑法》《公司法》《證券法》和《會(huì)計(jì)法》等，都對(duì)上市公司及其管理當(dāng)局因粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任作出了規(guī)定。但這些規(guī)定之間存在著一定的差異，這便為造假創(chuàng)造了條件，如對(duì)違規(guī)事件進(jìn)行處罰時(shí)找不到統(tǒng)一的依據(jù)。

2.5 中介組織還不夠規(guī)范

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的直接原因。人們把注冊(cè)會(huì)計(jì)師稱(chēng)為“經(jīng)濟(jì)警察”，是因?yàn)榭陀^上需要他們維持正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)社會(huì)公眾的合法權(quán)益。但是，近年來(lái)發(fā)生的一些重大事件莫不與獨(dú)立性問(wèn)題相關(guān)。

3 完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，使會(huì)計(jì)信息更加可靠

3.1 加強(qiáng)監(jiān)管，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)控，健全以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為核心的社會(huì)監(jiān)管體系。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的時(shí)候根據(jù)重要性原則尤其應(yīng)該注意公司管理當(dāng)局對(duì)無(wú)形資產(chǎn)使用年限的估計(jì)是否合理，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)是否公允，攤銷(xiāo)方法是否與無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式一致。而監(jiān)管機(jī)構(gòu)（包括證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政機(jī)關(guān)等）也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)此方面的檢查。

3.2 完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)

《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)制度都明確規(guī)定，會(huì)計(jì)核算必須提供真實(shí)、合法、準(zhǔn)確和完整的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將客觀性原則列為會(huì)計(jì)原則之首。但由于會(huì)計(jì)工作本身的靈活性太大，會(huì)計(jì)制度的不完善，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限過(guò)于“隨意”，無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額的估計(jì)受管理人員的意志支配，不但給會(huì)計(jì)監(jiān)控帶來(lái)了許多難高層經(jīng)營(yíng)管理人才，特別是企業(yè)策劃、資本運(yùn)營(yíng)、職業(yè)經(jīng)理等方面的管理人才，家族企業(yè)人、財(cái)、物的配置，產(chǎn)、供、銷(xiāo)的銜接，技術(shù)、資源、信息的利用，都離不開(kāi)管理人員的指揮和協(xié)調(diào)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有合適的管理人才，才能使企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)資源得到合理利用和最佳組合，發(fā)揮企業(yè)的最大潛力，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.3 構(gòu)建有效的人力資源激勵(lì)與約束機(jī)制

在家族企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度后，家族成員應(yīng)當(dāng)逐漸退出，為使外部職業(yè)經(jīng)理人才能很好地發(fā)揮作用，必須建立起有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，在實(shí)現(xiàn)正常的收入激勵(lì)基礎(chǔ)上實(shí)行長(zhǎng)期激勵(lì)，如配車(chē)、送房、配送股權(quán)等，同時(shí)應(yīng)著重加強(qiáng)精神激勵(lì)。在精神激勵(lì)方面，要把企業(yè)目標(biāo)與員工利益結(jié)合起來(lái)，使其產(chǎn)生強(qiáng)烈的責(zé)任感和歸屬感，使工作本身變得更富有挑戰(zhàn)性和開(kāi)拓性，給員工創(chuàng)造實(shí)現(xiàn)人生價(jià)值的機(jī)會(huì)，注重感情投入與人文關(guān)懷，在提高員工的自我發(fā)展意識(shí)中從整體推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。與此同時(shí)，還要建立有效的約束機(jī)制，嚴(yán)格按照規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程辦事，利用外部社會(huì)職業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)對(duì)職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行監(jiān)督，有條件的企業(yè)還可以加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部監(jiān)督作用。

2.4 對(duì)人力資源進(jìn)行有效的開(kāi)發(fā)

相較于國(guó)有企業(yè)，家族企業(yè)人才的開(kāi)發(fā)與培養(yǎng)更是一項(xiàng)長(zhǎng)期而細(xì)致的工作，企業(yè)必須制定完善的人力資源開(kāi)發(fā)與培養(yǎng)戰(zhàn)略，并在企業(yè)中形成合理的人才梯隊(duì)，才能使企業(yè)的發(fā)展常盛不衰。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，家族企業(yè)必須創(chuàng)造具有自身特色的人才培養(yǎng)與再生機(jī)制，以自己培養(yǎng)為主，外來(lái)引進(jìn)為輔，企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃必須與相應(yīng)的人力資源開(kāi)發(fā)培養(yǎng)計(jì)劃相配套，把人才培養(yǎng)作為部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)績(jī)效考核的重要內(nèi)容，為員工提供一個(gè)繼續(xù)學(xué)習(xí)和自我發(fā)展的空間，關(guān)心員工的工作環(huán)境和發(fā)展環(huán)境，使其有一個(gè)施展才華的舞臺(tái)，保證家族企業(yè)對(duì)人才的吸引力，維持人才數(shù)量與質(zhì)量的穩(wěn)定性，解決家族企業(yè)高級(jí)人才流失問(wèn)題，真正實(shí)現(xiàn)家族企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1] 王改英，我國(guó)家族企業(yè)人力資源管理問(wèn)題探析，新鄉(xiāng)教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，3.

[2] 王金營(yíng).人力資本與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)：理論與實(shí)證[M].中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社,2001.

[3] 付一輝.人力資本概念研究[J].財(cái)會(huì)月刊,2007（3）.

Based on Strategic Family Firm Development Phase Human Resources Management Research

Kang Li

This article links to the current Family firm human resources management reality，analysis the Family firm human resources management present situation’s，the union Family firm’s characteristic，proposed the development phase Family firm human resources development and the management strategic choice，by promotes Family firm’s sustainable development well.

Family firm;resources;strategic choice

F275

A

1000-8136(2010)32-0071-02