李衛(wèi)英

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量高低在很大程度上要靠審計(jì)方法、手段的創(chuàng)新，目前，雖然大多采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，提高了工作效率，但大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)依然手段簡單，還停留在就賬查賬的基礎(chǔ)上，已不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢及審計(jì)工作發(fā)展的需要，一些問題不能從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)步的角度查深查透，實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)新和改進(jìn)審計(jì)方法應(yīng)從以下幾方面著手：

一是實(shí)行審前公示，審計(jì)組與被審計(jì)單位互相監(jiān)督。首先，審計(jì)小組通過召開座談會(huì)和張?zhí)ǜ鎯煞N方法實(shí)行審計(jì)人員通訊方式兩公開，公開審計(jì)組成員手機(jī)或小靈通號(hào)碼和審計(jì)組成員個(gè)人網(wǎng)絡(luò)郵箱地址。其次，接受被審計(jì)單位監(jiān)督，認(rèn)真填送廉政監(jiān)督卡，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的廉政透明度。如每次進(jìn)點(diǎn)前先用電子郵件通知被審計(jì)單位，并通知其將審計(jì)公示張貼各團(tuán)場辦公樓最顯眼處。

二是審前準(zhǔn)備要詳略得當(dāng)。做好審前調(diào)查，向組織、紀(jì)檢及根據(jù)審計(jì)部門以往的被審計(jì)單位的審計(jì)資料，了解被審計(jì)單位及被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)情況，認(rèn)真查閱有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)文件，制定好相關(guān)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)表，對(duì)初次審計(jì)的對(duì)象，要做詳細(xì)的審前調(diào)查；對(duì)任期中審計(jì)過的，基本情況已經(jīng)掌握的，調(diào)查可以從簡。

三是采取審計(jì)與調(diào)查相結(jié)合的方法。審計(jì)實(shí)施中，一方面通過查賬收集審計(jì)證據(jù)，另一方面通過座談和咨詢等形式分別聽取離任人、接任人和單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、中層干部代表和群眾代表的意見和情況反映，并作好記錄。最后，對(duì)屬于審計(jì)范圍的事項(xiàng)通過查賬進(jìn)行核實(shí)，或外調(diào)取證；對(duì)不屬于審計(jì)范圍的事項(xiàng)向有關(guān)人員作出解釋說明，把查賬與調(diào)查有機(jī)結(jié)合起來，有助于了解單位的真實(shí)家底和被審計(jì)對(duì)象執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉政情況，并有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

四是賬務(wù)審計(jì)應(yīng)把順查與逆查相結(jié)合。賬務(wù)審計(jì)先從原始憑證的審查著手，順序?qū)τ涃~憑證、日記賬和明細(xì)分類賬、總分類賬進(jìn)行檢查，最后審查會(huì)計(jì)報(bào)表等，然后，有針對(duì)性地按照記賬程序的反方向進(jìn)行審查?；蛘邔徲?jì)人員依據(jù)所掌握的資料總體情況，先從審閱、分析會(huì)計(jì)報(bào)表著手，揭示財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的薄弱環(huán)節(jié)和反常現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)線索，掌握重點(diǎn)，再據(jù)以查核各總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬，然后核對(duì)記賬憑證，審查原始憑證。最后，從原始憑證、記賬憑證、目記賬和明細(xì)分類賬、總分類賬進(jìn)行順序檢查。就是說，可先順查后逆查，也可先逆查后顏查，使順查與逆查靈活結(jié)合，從大處著手，由表及里，由面到點(diǎn)，把握審計(jì)重點(diǎn)。

五是更好地運(yùn)用和實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。目前從審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、AO系統(tǒng)的導(dǎo)入、審計(jì)分析、審計(jì)結(jié)果等都有了一套完整的審計(jì)操作程序，為了更好地發(fā)揮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的作用，在實(shí)踐中要善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，勤于思考，求真務(wù)實(shí)，敢于探索，特別是要把具體的重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)同構(gòu)思審計(jì)結(jié)構(gòu)流程圖聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)審計(jì)思維過程的轉(zhuǎn)變，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的思維、結(jié)構(gòu)框架和具體實(shí)施要達(dá)到更加科學(xué)、更加合理、更加務(wù)實(shí)的程度。因此，構(gòu)建重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)查詢流程圖是很有必要的，其構(gòu)建的思路和方法主要體現(xiàn)在如何確定重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)、構(gòu)建幾何流程圖、運(yùn)用SQL查詢語句和對(duì)審計(jì)結(jié)果的核實(shí)等幾個(gè)方面。有效利用Excel表格。Excel軟件詳盡的數(shù)表處理功能為審計(jì)人員執(zhí)行分析程序，特別是處理繁雜的數(shù)據(jù)計(jì)算與分析提供了有力的工具。審計(jì)實(shí)務(wù)人員借助Excel軟件能夠更加高效的獲取強(qiáng)有力的審計(jì)證據(jù)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量提供了合理基礎(chǔ)。

六是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)中應(yīng)把賬簿審閱與信息資料函證相結(jié)合。審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、計(jì)劃、決策方案、合同及會(huì)議記錄等書面資料審閱的同時(shí)，還應(yīng)發(fā)函給被審單位有業(yè)務(wù)往來的單位或個(gè)人，了解情況，取得證據(jù)，以證實(shí)被審單位會(huì)計(jì)記錄是否正確，驗(yàn)證款項(xiàng)、實(shí)物等的期末余額正確性。通過函證，審計(jì)人員了解被審單位的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的存在性及被審單位會(huì)計(jì)記錄的可靠性、真實(shí)性，驗(yàn)證被審單位及有關(guān)人員有無弄虛作假，營私舞弊等行為。實(shí)際審計(jì)工作中一般使用手工發(fā)詢證函，但大多是手工輸入，在輸入數(shù)據(jù)和單位名稱等內(nèi)容時(shí)，存在重復(fù)勞動(dòng)，且容易出錯(cuò)，在選取了樣本，填寫詢證函時(shí)漏掉，在發(fā)函數(shù)量較少的情況下，影響尚小，在發(fā)函數(shù)量很大的情況下，如何提高效率?建議利用網(wǎng)絡(luò)126郵箱、163郵箱和WORD電子郵件等發(fā)詢證函。應(yīng)注意的是在函證操作中要采用肯定式函證法以取得有效的證據(jù)。

七是抓意見決定執(zhí)行情況，做好整改落實(shí)程序的操作。審計(jì)工作的作用和效果如何，很大程度取決于審計(jì)成果的落實(shí)情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行審計(jì)跟蹤，在向被審計(jì)單位送發(fā)審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，向被審計(jì)單位送審計(jì)建議和審計(jì)決定執(zhí)行情況表；要求被審計(jì)單位如實(shí)填報(bào)審計(jì)決定和建議的落實(shí)情況，將審計(jì)意見和建議的整改或執(zhí)行情況以書面形式，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)和紀(jì)檢監(jiān)察部門；根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的重要程度、發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)以及被審計(jì)單位所反饋的審計(jì)意見和建議的落實(shí)情況等因素，確定是否進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。隨著形勢的變化，審計(jì)人員要根據(jù)具體情況靈活機(jī)動(dòng)地選擇和創(chuàng)新審計(jì)方法，對(duì)保證審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量是非常有效的，這也是審計(jì)工作中常學(xué)常新的問題。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果的人格化。一般審計(jì)結(jié)果是對(duì)事不對(duì)人，即針對(duì)問題處罰單位，領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)什么責(zé)任沒有明確的規(guī)定，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)結(jié)果人格化，即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果要由具體的人來承擔(dān)責(zé)任，這是審計(jì)工作的進(jìn)一步深化和拓展，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高層次的要求。實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了財(cái)務(wù)收支審計(jì)外，還要對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢下被審計(jì)人員的行為做出判斷，這種判斷就需要不僅僅是審計(jì)技能，而是需要綜合一個(gè)人的政治覺悟、大局觀念、企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略考慮和思維模式等個(gè)人綜合素質(zhì)，這就不僅僅是審計(jì)方法的創(chuàng)新能解決的問題了。因此，作為戰(zhàn)斗在兵團(tuán)審計(jì)戰(zhàn)線的一線審計(jì)人員，要做到經(jīng)常學(xué)習(xí)，不僅僅學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，也要關(guān)心政治，將審計(jì)工作提高到一定的高度，這樣才能真正把工作做好。