郭運(yùn)焯

隨著國(guó)家開發(fā)的迅速增強(qiáng)，建筑企業(yè)每年承攬任務(wù)、完成產(chǎn)值額急速增高，但與之相對(duì)應(yīng)的卻是企業(yè)盈利水平的持續(xù)走低。究其原因，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不力是重要原因，許多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中不但存在私設(shè)小金庫(kù)、挪用公款、會(huì)計(jì)造假、違法采購(gòu)等一般企業(yè)存在的問題。還存在工程預(yù)算不準(zhǔn)確、結(jié)算不及時(shí)、工程款超付、招投標(biāo)不透明、非法分包等問題，因而建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系尤為重要。

本文為此結(jié)合建筑公司的實(shí)際情況，對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系進(jìn)行改進(jìn)，從而規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理，提高效率、降低成本、堵塞漏洞，使其適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。文中提出的分析思路和措施對(duì)于其他企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也有一定的參考價(jià)值。本文以某某公司的內(nèi)部控制建設(shè)情況做為案例主體進(jìn)行分析，提出了某某公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題，從健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系和再造內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程兩方面提出改進(jìn)建議。

一、某某建筑公司簡(jiǎn)介

某某建筑公司建立于一九七一年五月，系二級(jí)資質(zhì)建安施工企業(yè)。現(xiàn)有員工1800余名，各類專業(yè)技術(shù)人員208名，其中高、中級(jí)職稱26名。公司下設(shè)兩個(gè)分公司、三個(gè)附屬?gòu)S和旅館、飯店等經(jīng)營(yíng)單位。年建安產(chǎn)值超億元，年工業(yè)產(chǎn)值400余萬(wàn)元。近年企業(yè)積極推廣應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新材料，建立健全了三級(jí)質(zhì)量管理保證體系，強(qiáng)化了內(nèi)部章程化管理制度，先后承建了一大批工民建工程。工程質(zhì)量合格率100%，優(yōu)良品率達(dá)60%以上。2001年12月通過了中建協(xié)ISO9002質(zhì)量體系認(rèn)證。在企業(yè)走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中，以“創(chuàng)優(yōu)質(zhì)、保工期、增效益、守信譽(yù)”為宗旨，遵循“科學(xué)管理、技術(shù)進(jìn)步、優(yōu)質(zhì)工程、優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的質(zhì)量方針，以“團(tuán)結(jié)拼搏，負(fù)重奮”的企業(yè)精神，取得了兩個(gè)文明建設(shè)的好成績(jī)。近年企業(yè)征地130余畝，搞了第二生活基地建設(shè)、賓館、預(yù)制廠建設(shè)，產(chǎn)值、利稅年年增加，是本地區(qū)利稅大戶。

二、某某建筑公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

（一）貨幣資金管理方面

1.貨幣資金的籌集使用效益不高

貨幣資金是變現(xiàn)能力最強(qiáng)的資產(chǎn)，可以用來(lái)滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開支的各種需要，也是還本付息和履行納稅義務(wù)的保障。因此，對(duì)某某公司來(lái)說(shuō)籌集和擁有足夠的貨幣資金對(duì)于降低風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)資產(chǎn)的流動(dòng)性和債務(wù)的可清償性有著重要的意義。但是，某某公司一方面需要向銀行貸款才能實(shí)現(xiàn)資金正常周轉(zhuǎn)，致使貨幣資金籌集的資金成本過高，另一方面公司在各地的項(xiàng)目上又沉淀了大量資金無(wú)法得到有效利用，使得貨幣資金的效益性欠佳。

2.貨幣資金管理方面存在制度不嚴(yán)的問題

由于某某公司的貨幣資金強(qiáng)調(diào)分權(quán)管理，項(xiàng)目會(huì)計(jì)人員在管理體制上受制于項(xiàng)目經(jīng)理，項(xiàng)目會(huì)計(jì)人員收入高低取決于項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的好壞，而與其管理質(zhì)量高低無(wú)關(guān)，與會(huì)計(jì)管理目標(biāo)不一致。加上項(xiàng)目會(huì)計(jì)人員的利益也在項(xiàng)目部，其大多會(huì)以項(xiàng)目利益為出發(fā)點(diǎn)參與管理，甚至?xí)藶榈貐f(xié)助項(xiàng)目掩蓋問題，這更加劇了項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的不透明性。公司項(xiàng)目會(huì)計(jì)按照項(xiàng)目經(jīng)理的指示，將用于支付中介費(fèi)和業(yè)主分?jǐn)傎M(fèi)的現(xiàn)金，沒有按規(guī)定入賬，私自變?yōu)轫?xiàng)目經(jīng)理小金庫(kù)，主要用于項(xiàng)目經(jīng)理個(gè)人開支和無(wú)法提供依據(jù)的非正常開支。并將項(xiàng)目經(jīng)理的個(gè)人開支和非正常開支以業(yè)主分?jǐn)傎M(fèi)的名義合理化。

（二）物資管理方面的問題

公司物資管理方面多頭分散自由采購(gòu)、物資管理部失職、材料超用、物資管理監(jiān)督約束機(jī)制缺乏等問題。

1.采購(gòu)部門存在謀取私利的問題

某某公司一些負(fù)責(zé)采購(gòu)人員以謀取私利為目的，對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目沒有訂購(gòu)手續(xù)就直接購(gòu)買，并且負(fù)責(zé)選擇供貨單位和確定購(gòu)買價(jià)格等，也均無(wú)相關(guān)部門或人員的參與或進(jìn)行合理的、實(shí)質(zhì)性比質(zhì)比價(jià)的監(jiān)督程序。并且在物資管理部給出市場(chǎng)參考價(jià)格后，又以甲方指定為由，不執(zhí)行公司規(guī)定。

2.物資管理中存在材料超用的問題

一些項(xiàng)目的超用數(shù)額不是簡(jiǎn)單的管理浪費(fèi)所能形成的，不少項(xiàng)目出現(xiàn)材料虧損，除了施工工藝問題的多耗外，材料管理中存在著很大的漏洞，使用過程中量的控制效果不理想，可能存在有人營(yíng)私舞弊、開空票。

3.缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督約束機(jī)制

采購(gòu)監(jiān)督者與采購(gòu)者責(zé)任模糊，不能各司其職，各負(fù)其責(zé)。采購(gòu)管理的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制沒有形成，沒有制定采購(gòu)管理內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督規(guī)程，物資部門沒有同勞務(wù)分包隊(duì)伍簽訂嚴(yán)控材料超用、料具丟失的責(zé)任狀。在采購(gòu)過程中，對(duì)供應(yīng)商的監(jiān)督僅限于合同的簽訂，而具體執(zhí)行過程，全憑供應(yīng)商自覺。在采購(gòu)過程中不能執(zhí)行嚴(yán)格的檢查，對(duì)違反合同的行為也不能實(shí)施有效的處理處罰措施。

（三）工程項(xiàng)目管理方面

1.預(yù)結(jié)算管理不完善

預(yù)結(jié)算人員的工作模式基本是點(diǎn)對(duì)點(diǎn)，平時(shí)工作地點(diǎn)不定，工作效率難以考核，小項(xiàng)目清閑，大項(xiàng)目一個(gè)人無(wú)法及時(shí)完成，人員之間相互攀比，工作滿意度差，整體工作效率不高，使得預(yù)結(jié)算工作相對(duì)滯后，公司未完結(jié)算太多，因沒有與責(zé)任人簽訂責(zé)任狀，因而找不到責(zé)任人。另外，公司沒有實(shí)行目標(biāo)獎(jiǎng)罰管理，施工過程中糊里糊涂的算，干完后集中算，同業(yè)主結(jié)算完成后再同分包算，最后導(dǎo)致各方面結(jié)算工作都嚴(yán)重滯后。由于會(huì)計(jì)和預(yù)算部門溝通不利，會(huì)計(jì)直接支付項(xiàng)目部工程款，導(dǎo)致工程款超付的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

2.缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

某某公司在項(xiàng)目上存在很多風(fēng)險(xiǎn)，如項(xiàng)目的進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、分包風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)對(duì)工程部預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)提出了嚴(yán)峻考驗(yàn)，然而，公司高管層在對(duì)待經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方式上，風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)和手段相對(duì)滯后，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)研究，又沒有充分學(xué)習(xí)值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)，很難應(yīng)對(duì)危機(jī)事件。

三、某建筑公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的改進(jìn)建議

我們依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論，結(jié)合公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理理論，主要從控制環(huán)境、控制制度、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)控及外部監(jiān)督五個(gè)方面，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

（一）建設(shè)良好的控制環(huán)境

首先是提高人員素質(zhì)。人員素質(zhì)要從兩方面提高，一方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)及管理人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)其自我約束能力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法，廉潔自律，主動(dòng)維護(hù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，規(guī)范行為，防范舞弊，及時(shí)糾正不法行為。另一方面鼓勵(lì)公司領(lǐng)導(dǎo)及管理人員要不斷地更新知識(shí)、提高實(shí)際工作操作能力，注重學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)，形成終身學(xué)習(xí)的理念。其次是建立獨(dú)立的內(nèi)審部門。在公司設(shè)置一個(gè)不依附于任何職能部門的、相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。通過經(jīng)常和定期的審查活動(dòng)，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架的要求,評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，提供完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建議。達(dá)到查錯(cuò)防弊，改進(jìn)管理，提高效益的目的。

（二）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

一個(gè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全與有效程度，事關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗。任何一個(gè)企業(yè)要想健康成長(zhǎng)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，就必須建立一套完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。首先，企業(yè)作為內(nèi)控制度的制定者、執(zhí)行者和受益者，應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一的內(nèi)控指導(dǎo)原則和指引規(guī)范，結(jié)合自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要，制定出適合自己管理情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以提高其實(shí)用性和有效性。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)規(guī)范》，結(jié)合本企業(yè)自身的情況，不斷改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系，注重會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的可操作性，使會(huì)計(jì)控制成為既相對(duì)穩(wěn)定又能隨業(yè)務(wù)發(fā)展需要，不斷自我完善的有機(jī)體。再次，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。

（三）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)不利事件及主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行辨認(rèn)、分類、評(píng)估和控制，全員參與建立關(guān)鍵活動(dòng)。包括財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各層次目標(biāo)，經(jīng)常評(píng)估目標(biāo)及評(píng)價(jià)目標(biāo)完成情況的標(biāo)準(zhǔn)，在原有目標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不適宜時(shí)及時(shí)調(diào)整；對(duì)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算要充分重視，并與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相適應(yīng)。樹立員工風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，注意信息的及時(shí)溝通，存在識(shí)別內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警系統(tǒng)，當(dāng)內(nèi)部因素及外部因素變化時(shí)，能及時(shí)調(diào)整應(yīng)變。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部檢查和考核的力度

制定科學(xué)的考核制度，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來(lái)具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否得到有效遵循，出現(xiàn)了哪些問題，某項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行的原因。對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。同時(shí)，建立企業(yè)執(zhí)行文化，再好的制度如果無(wú)法執(zhí)行，則形同虛設(shè)。

（五）強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督

首先，依賴政府的權(quán)威性，按照法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并使之有效實(shí)施，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的完整；其次，通過政府督促企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，財(cái)政、稅務(wù)等外部機(jī)構(gòu)應(yīng)定期、不定期的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行嚴(yán)格審查，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施有效監(jiān)督，防止欺詐和舞弊行為，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，違反法律法規(guī)的應(yīng)追究管理者的責(zé)任。審計(jì)監(jiān)察部門要盡快針對(duì)公司目前存在的問題開展工作，同時(shí)要引進(jìn)外審，對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目、突出問題，要聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能。

總之，建立和完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不是一朝一夕就能完成的，而是一個(gè)艱巨而漫長(zhǎng)的過程，是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的過程，這就需要公司各方面的支持和配合。