劉祝蘭

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬會(huì)計(jì)核算

職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間所確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，屬于生產(chǎn)車(chē)間工人的工資，借記“生產(chǎn)成本”科目，屬于生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資，借記“制造費(fèi)用”科目，屬于廠部管理人員工資，借記“管理費(fèi)用”科目，屬于銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，屬于其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)人員工資，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，屬于建筑或安裝固定資產(chǎn)人員工資，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

對(duì)于職工福利費(fèi)的提取取消了準(zhǔn)則修訂前按工資總額14%的規(guī)定，企業(yè)提取的職工福利費(fèi)，可以按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象借記相關(guān)資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)”。由于新準(zhǔn)則要求按福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整，年末賬戶(hù)余額清算結(jié)零。關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)按恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的金額列入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。對(duì)于企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象并按該產(chǎn)品的公允價(jià)值借記資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；同時(shí)，應(yīng)作視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”；最后結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”。如果將企業(yè)的擁有的房屋、小車(chē)等資產(chǎn)提供給職工使用的，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象將該項(xiàng)資產(chǎn)每期應(yīng)計(jì)提的折舊額借記相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。企業(yè)租賃的資產(chǎn)提供給職工無(wú)償使用的，根據(jù)受益對(duì)象借記相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；支付租賃費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”。

對(duì)于不能累積到下一年的帶薪休假規(guī)定，企業(yè)因職工放棄帶薪休假而發(fā)生的現(xiàn)金流出，只需在實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期將其計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。對(duì)于當(dāng)年并未行使當(dāng)年帶薪休假權(quán)，可累積到以后年度行使的，如果有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能因職工放棄帶薪休假而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，在勞務(wù)發(fā)生時(shí)就應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，借記相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，貸計(jì)“應(yīng)付職工薪酬——帶薪休假費(fèi)用”科目，待企業(yè)以貨幣資金補(bǔ)償職工未行使的累積帶薪休假時(shí)，沖減已計(jì)提的“應(yīng)付職工薪酬——帶薪休假費(fèi)用”，實(shí)際補(bǔ)償額與相應(yīng)計(jì)提額的差額按受益對(duì)象分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于職工有選擇權(quán)的辭退建議是指符合解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)數(shù)量和辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，按照《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。對(duì)于職工無(wú)選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)根據(jù)辭退計(jì)條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)提補(bǔ)償金額，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

企業(yè)對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)按企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，股份受予后立即行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的金額借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”，在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，借或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸或借記“應(yīng)付職工薪酬”，這是在準(zhǔn)則修訂之前從未提到過(guò)的。另外，外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)計(jì)提的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，其會(huì)計(jì)核算借記“利潤(rùn)分配－提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”。

二、新準(zhǔn)則中職工薪酬會(huì)計(jì)核算影響

舊準(zhǔn)則除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其他職工薪酬如按國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算的五險(xiǎn)一金（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等則全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。而新準(zhǔn)則第四條統(tǒng)一了多種形式的職工薪酬會(huì)計(jì)核算方法，企業(yè)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除應(yīng)付的辭退補(bǔ)償計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用外，其余根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，這對(duì)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中的存貨成本、流動(dòng)負(fù)債以及經(jīng)營(yíng)成果中的期間費(fèi)用會(huì)產(chǎn)生較大的影響。

新準(zhǔn)則取消企業(yè)職工福利費(fèi)按工資總額的14%計(jì)提的規(guī)定，但可以按適當(dāng)比例計(jì)提，并要求按實(shí)際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時(shí)，作納稅調(diào)整，這也將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中的流動(dòng)負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營(yíng)成果中的期間費(fèi)用等產(chǎn)生一定的影響。

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣福利發(fā)放給企業(yè)職工，其會(huì)計(jì)核算視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，必將直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果而虛增了企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，這會(huì)導(dǎo)至對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)不利影響，因此，對(duì)此應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出批露。

對(duì)于職工未提前告知放棄帶薪休假而發(fā)生的現(xiàn)金流出，如在支出的發(fā)生時(shí)按受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有一定影響，因此，建議屬于職工以前年度未行使的帶薪休假補(bǔ)償支出，列入“以前年度損益調(diào)整”科目。

對(duì)于提前解除勞動(dòng)關(guān)系而可能發(fā)生的補(bǔ)償，舊準(zhǔn)則是在發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)列支，新準(zhǔn)則要求在符合一定條件下作預(yù)計(jì)負(fù)債處理，這必然對(duì)企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債及當(dāng)期損益產(chǎn)生一定的影響。對(duì)于職工辭退補(bǔ)償確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債并而列入的當(dāng)期損益應(yīng)予以嚴(yán)格定義和限制，除非有確鑿的證據(jù)表明企業(yè)很可能有發(fā)生解除職工勞動(dòng)關(guān)系而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，否則不能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債列入當(dāng)期損益，確鑿證據(jù)可定義為企業(yè)與職工代表大會(huì)或工會(huì)組織已達(dá)成正式的解除職工勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或協(xié)議。

值得一提的是，某些企業(yè)會(huì)在利益驅(qū)使下，為了達(dá)到調(diào)控利潤(rùn)的目的，可能會(huì)通過(guò)大量發(fā)放企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品給職工以調(diào)增利潤(rùn)，或者通過(guò)大量解除職工勞動(dòng)關(guān)系發(fā)生的辭退補(bǔ)償以調(diào)減利潤(rùn)，這都必將對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來(lái)較大影響，以至誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者做出錯(cuò)誤決策，因此，政府應(yīng)加強(qiáng)和完善這些方面的相關(guān)政策法規(guī)建設(shè)，同時(shí)采用有效的監(jiān)督機(jī)制，才能有效保障勞動(dòng)者合法權(quán)益不受侵犯。