孫鴻杰

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)假設(shè)的發(fā)展概況

20世紀(jì)80年代以來(lái)，在新一輪科技革命浪潮的沖擊下，知識(shí)經(jīng)濟(jì)悄然而生，它是工業(yè)生產(chǎn)高度發(fā)達(dá)時(shí)代的產(chǎn)物，其主要標(biāo)志是資源利用智力化、資產(chǎn)投入無(wú)形化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展可持續(xù)化、企業(yè)發(fā)展虛擬化等。與農(nóng)業(yè)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相比相比較，知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)發(fā)展環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化，那么建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形式下的四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、會(huì)計(jì)計(jì)量假設(shè)便失去了原有的存在基礎(chǔ)，因此為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形式，會(huì)計(jì)假設(shè)需要做出相應(yīng)修正。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)產(chǎn)生的影響

（一）會(huì)計(jì)主體空間界限難以把握。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作所涉及到的特定空間范圍。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)主體的范圍明晰，通常表現(xiàn)為獨(dú)立核算的企業(yè)組織，但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)主體的空間界限變得越來(lái)越模糊。首先，隨著知識(shí)作為新型生產(chǎn)力要素在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用日益突出，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)主體日益多樣化，以網(wǎng)絡(luò)為依托的虛擬公司、借助于計(jì)算機(jī)而存在的臨時(shí)結(jié)盟體都因沒(méi)有固定的、有形的辦公場(chǎng)所和資產(chǎn)等，促使了多層次、多方位、模糊化的會(huì)計(jì)主體的誕生。其次，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代公司會(huì)計(jì)主體的外延正在不斷變化，結(jié)構(gòu)和功能也都極不穩(wěn)定，這就導(dǎo)致傳統(tǒng)的以企業(yè)為主體編制的三大報(bào)表的不完整性、局限性的缺點(diǎn)進(jìn)一步暴露出來(lái)，停留在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)體中計(jì)量的社會(huì)成本、人力資源、社會(huì)績(jī)效考核等信息迫切需要向企業(yè)外部延伸。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)活動(dòng)下，按照目前的企業(yè)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況和員工數(shù)目等以既定的方針持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，其目標(biāo)就是使會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)既不會(huì)大規(guī)模消減、也不會(huì)停止或消失。事實(shí)上，這一假設(shè)存在較大的局限性：一個(gè)企業(yè)無(wú)論其規(guī)模大小都是以“有限生命”的形式而存在的，特別是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著各種不確定因素的增加，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)隨時(shí)都有可能終止，那么此時(shí)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)便失去了存在意義。會(huì)計(jì)主體空間虛擬化產(chǎn)生的網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)實(shí)體因其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的短暫性同樣不適用于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，會(huì)計(jì)主體的多變性和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性，使持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)無(wú)法滿足決策需求。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指企業(yè)為了及時(shí)總結(jié)經(jīng)營(yíng)狀況，人為的將其生產(chǎn)活動(dòng)劃分為連續(xù)且長(zhǎng)度相同的時(shí)間段落，并對(duì)這幾個(gè)區(qū)間分別進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析等工作。工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)期間的劃分結(jié)果并不是完全合理的，其活動(dòng)本身必然會(huì)存在一定的誤差，加之知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息瞬息萬(wàn)變，如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)，時(shí)候的會(huì)計(jì)信息必然無(wú)法滿足經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)信息使用的動(dòng)態(tài)需求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入白熱化階段，優(yōu)勝劣汰的游戲規(guī)則迫使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在短時(shí)間內(nèi)做出抉擇，因此對(duì)決策者而言，信息的完整性、及時(shí)性、動(dòng)態(tài)性就顯得極為重要，這也從側(cè)面表明傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)正遭受著極大的沖擊。

（四）貨幣計(jì)量假設(shè)存在的依據(jù)逐漸消失。貨幣計(jì)量假設(shè)通常是指會(huì)計(jì)主體以貨幣計(jì)量來(lái)反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)行為，它的存在基礎(chǔ)有兩個(gè)，一是所使用的貨幣幣種是唯一的，二是貨幣的幣值保持不便。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，因交往空間相對(duì)狹小，貨幣計(jì)量假設(shè)具有一定的存在意義，但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的服務(wù)型經(jīng)濟(jì)占有重要的地位，貿(mào)易的全球化趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，這就使幣種唯一的假設(shè)失去了現(xiàn)實(shí)依據(jù)。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展和跨國(guó)公司的迅速崛起，國(guó)際間的資本流動(dòng)加快，這一方面有利于全球貿(mào)易的發(fā)展，但同時(shí)也使會(huì)計(jì)主體面臨的貨幣穩(wěn)定形式變得更為嚴(yán)峻，東南亞金融危機(jī)和2008年美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)都導(dǎo)致幣值的大幅度波動(dòng)，由此可見(jiàn)，傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量假設(shè)有待于進(jìn)一步改善。

三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)假設(shè)的發(fā)展方向

（一）突破會(huì)計(jì)主體空間范疇。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化使企業(yè)會(huì)計(jì)主體的外延不斷擴(kuò)大，這就需要我們?cè)跁?huì)計(jì)主體存在方式改變的同時(shí)及時(shí)擴(kuò)大其空間范疇，使其不再局限于現(xiàn)實(shí)的實(shí)體生活空間，努力把網(wǎng)絡(luò)中“虛”的媒體空間納入到這一概念中，如此一來(lái)就可以使包括“實(shí)”和“虛”在內(nèi)的各種企業(yè)形式可以得到合理的界定。在會(huì)計(jì)主體的衡量和判斷標(biāo)準(zhǔn)上，可以把逐漸使用“經(jīng)濟(jì)利益高度統(tǒng)一性原則”，即把過(guò)去單一強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)所服務(wù)特定經(jīng)濟(jì)組織實(shí)體擴(kuò)大為一個(gè)開(kāi)放性的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，此時(shí)無(wú)論企業(yè)是由多少個(gè)部門或獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體所組成，都可以將其視為因共同經(jīng)濟(jì)利益而聯(lián)合起來(lái)的一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)主體，從而達(dá)到在共享資源、統(tǒng)一口徑的基礎(chǔ)上相互協(xié)作、以一個(gè)整體來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的目的。

（二）加強(qiáng)建設(shè)多元信息披露制度。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)越來(lái)越無(wú)法滿足會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，但對(duì)于這個(gè)企業(yè)收益計(jì)量的首要前提我們只能創(chuàng)新使其適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求，而不是采用放棄或完全廢除的方法。由于會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者所期望的那種理想的收益和發(fā)展?fàn)顟B(tài)將被打破，正逐漸向高收益、高風(fēng)險(xiǎn)的境況演進(jìn)，在這個(gè)動(dòng)蕩中謀求發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)必須本著風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的原則建設(shè)一個(gè)多元化的信息披露制度，即有效結(jié)合現(xiàn)值法、現(xiàn)時(shí)成本法和歷史成本法等多種計(jì)量方法來(lái)開(kāi)展信息披露工作，這樣不僅能保證企業(yè)在確認(rèn)收入、成本和資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，同時(shí)還能夠滿足不同信息使用者對(duì)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的分析和使用要求。

（三）縮短會(huì)計(jì)期間，提高信息質(zhì)量。在高速發(fā)展的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，發(fā)達(dá)的通信設(shè)施和強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可以使交易迅速完成，為了增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，經(jīng)營(yíng)決策者應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)做出及時(shí)調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的創(chuàng)新可以從兩方面著手：一是縮短會(huì)計(jì)期間，即將定期劃分變?yōu)檫m時(shí)劃分，盡可能的縮短企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露間隔，使統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)能及時(shí)地反映會(huì)計(jì)信息，以便管理者能動(dòng)態(tài)的掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況；二是提高信息質(zhì)量，在對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全面的、綜合性報(bào)道的同時(shí)，可以應(yīng)不同使用者的需求提供個(gè)性化的會(huì)計(jì)報(bào)表，如挑選有效數(shù)據(jù)后做出的信息組合。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)尤為突出，這也使縮短會(huì)計(jì)期間、提高信息質(zhì)量成為可能。

（四）積極創(chuàng)建多元的貨幣計(jì)量體系。開(kāi)展會(huì)計(jì)活動(dòng)的最終目的是為信息的使用者提供有用的決策依據(jù)，因此只要是有助于這一目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的方法或手段都可以為會(huì)計(jì)計(jì)量活動(dòng)所采用。創(chuàng)建多元的貨幣計(jì)量體系，不僅確保了貨幣作為價(jià)值尺度繼續(xù)發(fā)揮其職能，同時(shí)還能將眾多不同類型的資源進(jìn)行量化，如被傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)物所忽視的人力資源、商業(yè)信譽(yù)、技術(shù)水平等對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要的無(wú)形資產(chǎn)。非貨幣化信息的增加能有效增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性和全面性，在此基礎(chǔ)上逐漸擴(kuò)大突破貨幣單一體系的多元化計(jì)量手段的運(yùn)用范圍，便能有效提高信息使用者對(duì)相關(guān)資料的滿意程度，也有利于企業(yè)的管理者作出科學(xué)的、及時(shí)的經(jīng)營(yíng)決策。