黃新杰

經(jīng)濟責任審計，是指我國在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國家機關(guān)和國有企事業(yè)單位領(lǐng)導人經(jīng)營管理責任而進行的一種審計活動，即我們通常所說的任期經(jīng)濟責任審計或離任審計。企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計是對單位領(lǐng)導干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及對有關(guān)經(jīng)濟活動應當負有的責任進行的審計。

任期經(jīng)濟責任審計風險較大，這是因為：審計的對象是經(jīng)濟責任人，而責任人是較高層次的國有企業(yè)領(lǐng)導，其評價或結(jié)論又直接影響其任用和升遷問題，非常敏感，一旦出現(xiàn)差錯或失誤，一般都會引起復議或訴訟，同時，國有企業(yè)領(lǐng)導控制有一定權(quán)力，對少數(shù)人而言，可能存在以權(quán)謀私，違紀違規(guī)或嚴重經(jīng)濟犯罪行為，如果審計結(jié)論沒有反映出來，將給國家和人民造成損失，審計機關(guān)和審計人員將承擔很大風險和責任。因此，應當從以下幾個方面著手規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險。

一、對內(nèi)部控制制度進行有效的評價

內(nèi)部控制制度的評審是現(xiàn)行審計的重要組成部分，也是防范任期經(jīng)濟責任審計風險的關(guān)鍵點之一。在實際工作中，要把內(nèi)部控制制度不存在、不健全或執(zhí)行乏力的審計對象，作為重點或?qū)嵤┰敿殞徲?。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)包括會計控制和管理控制兩個組成部分，對會計控制實施符合性測試，可以明確實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，提高審計效率，降低檢查風險；對管理控制的評審可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的潛在風險領(lǐng)域，為量化經(jīng)營風險和控制審計風險奠定環(huán)境基礎(chǔ)；同時考慮把風險基礎(chǔ)審計模式引入任期經(jīng)濟責任審計與賬目基礎(chǔ)審計方式、制度基礎(chǔ)審計模式有機結(jié)合起來，從而達到降低審計風險的目的。

二、準確判斷審計的重點，提高審計質(zhì)量

任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容要以責任人是否充分履行其受托經(jīng)濟責任為中心，圍繞其應該承擔的財務責任、經(jīng)營責任、管理責任這三個方面進行，要根據(jù)被審計單位的行業(yè)和管理特點有所側(cè)重。同時在實際操作中，還要把審計對象進行排隊，對有資金分配權(quán)、單位資金多，歷年違紀違規(guī)問題多，社會反映比較差或近期有舉報信件的列為重點單位，把這些單位的領(lǐng)導列入重點審計對象，審計機關(guān)應整合審計力量，加強重點對象的審計工作，以確保整體經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。

三、嚴格按照相關(guān)審計程序，改進審計手段，運用科學審計方法

審計程序是為保證審計質(zhì)量而制定的必須經(jīng)過的法定工作順序，程序的違背和遺漏將嚴重影響審計的效果，增加審計風險。經(jīng)濟責任審計既要嚴格執(zhí)行《審計法》規(guī)定的審計程序，又要執(zhí)行“兩個暫行規(guī)定”的有關(guān)內(nèi)容，做到依法審計、依法處理處罰。作為一項特殊的審計事項，經(jīng)濟責任審計必須嚴格履行以下法定程序：首先在審計準備階段。這一階段審計立項必須有受托依據(jù)，由干部主管部門或紀檢監(jiān)察機關(guān)向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計委托建議；審計方案的編制必須詳細、認真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計單位的基本情況，下達審計通知書必須嚴格遵守《國家審計基本準則》和“兩個暫行規(guī)定”的日期要求；其次是審計實施階段。應切實貫徹“雙向承諾制度”，即審計雙方要對相應的事項作出書面承諾，被審計單位對所提供各種資料的完整性和準確性做出承諾，審計機關(guān)則作出實事求是、客觀公正的承諾，在審計取證過程中，應注意審計方法的科學性以及審計證據(jù)的充分性和適當性；第三是審計終結(jié)階段。在形成審計意見和出具審計報告前，需要征求被審計單位及其領(lǐng)導干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復合關(guān)。

在任期經(jīng)濟責任審計事項的時間長，內(nèi)容多，工作量大，組織人事部門對審計結(jié)果的要求急。解決這一矛盾的有效途徑，就是要改進審計手段，采用科學有效的審計方法。一是通過賬面審計與外圍調(diào)查相結(jié)合，領(lǐng)導人自查自報與座談走訪相結(jié)合，來拓展審計線索來源。領(lǐng)導干部是否廉潔，不但自己可以評說，而且本單位的群眾最有發(fā)言權(quán)，因此，審計人員不但就賬論賬查違紀，還應堅持走群眾路線，進點時，實行審計公示制度，采取設(shè)立舉報信箱、公開舉報電話、公開接待來訪時間和地點、個別走訪和座談等多種形式，確定審計重點、內(nèi)容與方法，減少審計風險；二是充分利用內(nèi)部審計的成果。通過調(diào)閱以前年度審計檔案，了解以前年度存在問題，分析發(fā)現(xiàn)問題存在的可能性，選準切入點，對降低審計風險具有重要的意義；三是做好幾個結(jié)合。要針對不廉潔行為隱蔽性強，特別是個別責任人利用職權(quán)，搞小金庫或回扣的特點，堅持查一級單位與查二級、三級單位相合，查本級會計單位與查關(guān)聯(lián)單位相結(jié)合，查賬與查實結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合，重點與一般結(jié)合。這樣才能把問題查深，查透，最大限度地降低審計風險。

四、建立相關(guān)性強的審計評價指標體系，恰當作出經(jīng)濟責任審計的評價

建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系，目的在于正確評價領(lǐng)導干部任期業(yè)績、明確經(jīng)濟責任，把較為抽象的責任目標和考核標準進一步具體化，通過數(shù)量特征和質(zhì)量關(guān)系對領(lǐng)導干部任期責任的履行情況進行評價。審計評價指標體系的設(shè)置應當體現(xiàn)相關(guān)性原則：首先，指標體系的設(shè)置應當體現(xiàn)經(jīng)濟責任為主的原則，因為審計機關(guān)對企業(yè)領(lǐng)導人員監(jiān)督而實行的經(jīng)濟責任審計，所檢查和評價的是經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責任，重點是直接經(jīng)濟責任，還包括與經(jīng)濟責任有關(guān)的主管責任，這是由審計機關(guān)的職責和權(quán)限決定的，盲目擴大審計評價范圍、濫用審計職權(quán)，勢必人為加大經(jīng)濟責任的審計風險。其次，指標體系的設(shè)置應當系統(tǒng)化、規(guī)范化，指標選取應盡量與財政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟指標相吻合，并且能夠全面反映領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任。

在界定評價領(lǐng)導干部應承擔的經(jīng)濟責任時，要從實際情況出發(fā)，按照事物的本來面目，以事實為依據(jù)、法律為準繩，堅持客觀、公正的原則，從當時當?shù)氐臍v史條件、政策背景和客觀工作環(huán)境，全面地看待被審計對象的功過是非，審計證據(jù)不足的事項不做評價，超出審計范圍的事項不予評價。評價的措辭要恰當，有分寸。同時評價還要分清“四種”責任：即前任與現(xiàn)任的責任、集體與個人的責任、直接與主管的責任、過失與故意的責任。

五、加強審計隊伍的建設(shè)，提高審計人員的綜合素質(zhì)

經(jīng)濟責任審計的高風險屬性，要求審計人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)。經(jīng)濟責任審計是從源頭上治理領(lǐng)導干部腐敗現(xiàn)象，加強黨風廉政建設(shè)的重要措施，如果審計人員自身不具備清正廉潔、實事求是的政治素質(zhì)，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題避重就輕、輕描淡寫，甚至故意隱瞞、扭曲真相，不但使審計風險大大增加，甚至會將整個經(jīng)濟責任審計工作陷入只治標不治本的尷尬境地；審計人員的職業(yè)道德水準高低同審計風險的高低成反比，提高審計人員的職業(yè)道德水準、增強其責任心，審計風險發(fā)生的可能性就會大幅度降低。為了提高審計人員的業(yè)務素質(zhì)，各級審計機關(guān)要把干部的素質(zhì)教育擺到重要議事日程，加大對干部的培訓力度，廣泛開展政治理論、思想道德、業(yè)務能力、現(xiàn)代科技等方面的培訓，努力建設(shè)一支剛直、廉潔、效率、嚴謹?shù)膶徲嬯犖椤徲嫏C關(guān)更應當加強審計人員的業(yè)務培訓和后續(xù)教育工作，不斷更新知識，培養(yǎng)一專多能的復合型審計人才，以適應日益發(fā)展的經(jīng)濟責任審計的需要。