杜巨玲

一、民營(yíng)股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用

民營(yíng)股份制企業(yè)是以兩個(gè)或兩個(gè)以上的利益主體，通過集股經(jīng)營(yíng)的方式自愿結(jié)合，應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相對(duì)分離、利于強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理職能的一種企業(yè)組織形式。

內(nèi)部審計(jì)作為民營(yíng)股份制企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，發(fā)揮獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過審計(jì)和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性為企業(yè)管理者服務(wù)，使企業(yè)的效益達(dá)到最大化。

1.民營(yíng)股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的決策性作用

民營(yíng)股份制企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，有自主經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。但經(jīng)營(yíng)決策權(quán)使用的正確與否，則關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。民營(yíng)股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門可以充分利用其條件，積極開展審查評(píng)價(jià)工作，成為企業(yè)的參謀部，幫助企業(yè)用活用好相關(guān)的政策，并預(yù)測(cè)由此生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。同時(shí)可以通過經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制，挽回決策失誤給企業(yè)造成的不必要的損失。在競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展是企業(yè)走向市場(chǎng)的必由之路，內(nèi)部審計(jì)能發(fā)揮為企業(yè)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的作用，促使企業(yè)始終處于蓬勃向上，健康有序的良好運(yùn)行狀態(tài)。

2.民營(yíng)股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的控制性作用

民營(yíng)股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門依照國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理制度的檢查，披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息資料和其他資料真實(shí)、正確、及時(shí)、合理合法的反映事實(shí)。同時(shí)，可以揭示經(jīng)營(yíng)管理中的弊端及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門人員的違法亂紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而有利于企業(yè)健康發(fā)展，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

3.民營(yíng)股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的防護(hù)性作用

民營(yíng)股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的防護(hù)性作用主要體現(xiàn)在查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。“查錯(cuò)防弊”是民營(yíng)股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的原動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)可以通過開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)來保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還可以通過對(duì)下屬公司經(jīng)營(yíng)者的審計(jì)，評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，協(xié)調(diào)公司把自負(fù)盈虧的責(zé)任落到實(shí)處。內(nèi)部審計(jì)能從法人的根本利益出發(fā)，有步驟地清產(chǎn)核資，清理債權(quán)債務(wù)，以事實(shí)為依據(jù)合理界定分屬不同所有者的財(cái)產(chǎn)，并幫助企業(yè)建立一套考核股份制企業(yè)資產(chǎn)保值增值的科學(xué)指標(biāo)體系；同時(shí)，通過定期審核資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失，確保資產(chǎn)增值保值，并加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)增減的經(jīng)濟(jì)性、合理性的監(jiān)督，維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者的合法權(quán)益。

4.民營(yíng)股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用

民營(yíng)股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用主要體現(xiàn)在健全內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和工作效率。內(nèi)部審計(jì)部門能充分利用其條件，積極開展審查評(píng)價(jià)工作，并預(yù)測(cè)由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供政策上和經(jīng)濟(jì)上的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用還體現(xiàn)在優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)的人力、物力、財(cái)力等資源的利用效果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)資源配置上的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)建議和措施，挖掘生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的潛力，防止資源的閑置和浪費(fèi)，促使企業(yè)資源的合理利用，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、民營(yíng)股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

1.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中不受關(guān)注

狹義地講，公司治理結(jié)構(gòu)指有關(guān)公司董事會(huì)的功能、結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)力等方面的制度安排；廣義地講是指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排，而這些安排決定公司的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為一種“內(nèi)部人”約束機(jī)制，其目的在于協(xié)助企業(yè)管理成員有效地履行他們的職責(zé)，充當(dāng)管理者的參謀和助手。

我國(guó)對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的開展缺乏必要的引導(dǎo)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)是民營(yíng)企業(yè)的一種自主行為，民營(yíng)企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，基本照搬國(guó)有企業(yè)的模式，照搬過程中不考慮民營(yíng)企業(yè)本身的特點(diǎn)，只是機(jī)械地套用，或者將審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門合并，這就不能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、有效性，影響內(nèi)部審計(jì)的正常開展。民營(yíng)企業(yè)的特殊性質(zhì)和環(huán)境導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在很大程度上受制于人，審計(jì)人員的自由度，發(fā)揮作用的空間，都可能受到極大的限制。最終的結(jié)果，只能使企業(yè)的生產(chǎn)管理處于無序的狀態(tài)之下，企業(yè)效益得不到保障。

2.內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)落后

從企業(yè)內(nèi)部來看，大多數(shù)民營(yíng)股份制企業(yè)在發(fā)展初期都是依靠個(gè)人的魅力和非凡的意志。隨著企業(yè)的逐步做大做強(qiáng)，僅僅靠個(gè)人的魅力和意志已不能維系整個(gè)企業(yè)的生存，必須要建立內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度來明確各個(gè)部門的職責(zé)范圍，方便各個(gè)部門之間的溝通。雖然有少數(shù)民營(yíng)股份制企業(yè)如迪沙藥業(yè)集團(tuán)有限公司、江蘇遠(yuǎn)東集團(tuán)有限公司等建立了一系列有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的制度，但絕大多數(shù)民營(yíng)股份制企業(yè)尚未按照企業(yè)自身發(fā)展需要建立內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度。從企業(yè)外部來看，民營(yíng)股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)尚未納入國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督范圍，并沒有被賦予法律上的審計(jì)權(quán)限和手段，工作得不到法律保證。目前民營(yíng)股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也只能參照?qǐng)?zhí)行2003年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，這也使民營(yíng)股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作，具有較大的困難。

3.內(nèi)部審計(jì)范圍狹隘

相對(duì)而言，我國(guó)民營(yíng)股份制公司內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍多局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的還不多，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審及風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)開展較少。受“監(jiān)督導(dǎo)向”的影響，內(nèi)部審計(jì)部門把精力過多的投向合法、合規(guī)性審計(jì)上。從總體上看，我國(guó)目前民營(yíng)股份制公司內(nèi)部審計(jì)還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段，審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，一些民營(yíng)股份制雖在一定程度上開展了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，但沒有把它作為重點(diǎn)內(nèi)容。對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理程序等諸多領(lǐng)域的審計(jì)活動(dòng)還存在不少問題。審計(jì)過程中也往往只注重單一部門存在的局部問題，缺乏對(duì)各部門之間整體協(xié)調(diào)性以及經(jīng)營(yíng)管理全過程的考慮。

4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)水平參差不齊

與IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平的要求相比，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)代管理知識(shí)、實(shí)際技能并沒有專業(yè)要求。目前，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，整體水平比較低。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)部審計(jì)人員具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，熟悉相關(guān)的法律、法規(guī)等，而且應(yīng)具有較強(qiáng)的專業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有敏銳的洞察力和較強(qiáng)的判斷力，有較高的職業(yè)道德水平。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低主要取決于內(nèi)審人員的素質(zhì)，而在民營(yíng)股份制企業(yè)中，有一部分原先從事財(cái)會(huì)工作，有一定的財(cái)會(huì)知識(shí)，但掌握審計(jì)知識(shí)較少，缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際工作中感到難操作；另一部分是半路出家，連起碼的財(cái)會(huì)知識(shí)也相當(dāng)貧乏，更談不上審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)，這對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)工作造成了一定難度。

5.內(nèi)部審計(jì)手段落后

現(xiàn)代審計(jì)方法模式基本采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，而民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還沒有完全從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)。即使有些民營(yíng)企業(yè)已開展了經(jīng)營(yíng)審計(jì)等，但這些審計(jì)還未成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)較少涉及管理決策、控制領(lǐng)域的深層次問題，因而不能充分發(fā)揮民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。財(cái)會(huì)部門已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，內(nèi)部審計(jì)部門仍然以手工方式進(jìn)行查賬驗(yàn)證，缺乏計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用方面的專家，這種審計(jì)主體與客體之間的技術(shù)化差距，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。目前采取的審計(jì)方法基本上是對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行逐筆調(diào)查，審計(jì)效率低下，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度和處于信息時(shí)代的要求極不適應(yīng)。

三、民營(yíng)股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)策

1.重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系越來越受到企業(yè)的重視，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用日益凸顯，而公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作方式又會(huì)產(chǎn)生一定的影響，設(shè)立適合本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)健康發(fā)展的有力保障。

民營(yíng)股份制企業(yè)由于自身的特殊性，要在合理層面上設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。為保持審計(jì)的權(quán)威性，可以考慮在董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。相關(guān)人員由董事會(huì)直接選派和任命，其經(jīng)費(fèi)和人員薪酬由董事會(huì)根據(jù)其業(yè)績(jī)進(jìn)行確定。董事會(huì)是公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，它直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)，有利于保持內(nèi)部審計(jì)較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀性，同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)具有一定的靈活性，既便于其為委托人服務(wù)，又便于其加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督，提高服務(wù)效益，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。但不足之處是，凡事都通過董事會(huì)集體討論決定，將降低內(nèi)部審計(jì)工作的效率，不便于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。一個(gè)可行的辦法是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，特別對(duì)于產(chǎn)權(quán)明晰，股權(quán)相對(duì)集中，具有“資”和“人”合一特征的企業(yè)來說，董事長(zhǎng)對(duì)企業(yè)的控制能力較強(qiáng)，也能夠較好地代表全體股東的利益。

2.完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

隨著各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)如雨后春筍般發(fā)展成熟，我們的市場(chǎng)將面臨如何處理民營(yíng)股份制內(nèi)部審計(jì)和我國(guó)相對(duì)滯后的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)問題。作為現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理制度組成部分的內(nèi)部審計(jì)制度已逐漸成為民營(yíng)企業(yè)內(nèi)在需要，民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展需要相關(guān)法律法規(guī)支持。但審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的制訂并沒有上升到法律的高度，且沒有詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的差異，造成公司企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織、審計(jì)人員得不到應(yīng)有的重視，也使相關(guān)部門、人員無章可循。

企業(yè)可以根據(jù)具體實(shí)際情況，建立和完善適合自身的《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度》、《領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》、《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》、《審計(jì)監(jiān)察崗位責(zé)任制度》、《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作職業(yè)道德準(zhǔn)則》等一系列工作制度和規(guī)定，并自行設(shè)計(jì)和制定內(nèi)部審計(jì)工作底稿，建立和完善審計(jì)檔案及管理制度。使內(nèi)部審計(jì)工作在依法審計(jì)的前提下，更能結(jié)合企業(yè)實(shí)際做到“有章可循”。

3.擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍

民營(yíng)股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)、駐外分支機(jī)構(gòu)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)，同時(shí)要逐漸轉(zhuǎn)向管理效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等方面，注重風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域控制，從重檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橹仡A(yù)防，從部門審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)過程審計(jì)，從著眼于某個(gè)局部轉(zhuǎn)變?yōu)槿址秶?，其審?jì)工作既可是防護(hù)性的，又可是前瞻性的。審計(jì)范圍可延伸至企業(yè)所能控制和影響的所有方面。首先，從評(píng)價(jià)內(nèi)部控制入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范可控風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)各單位經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)的實(shí)時(shí)跟蹤，加強(qiáng)與各單位的內(nèi)部溝通，定期分析指標(biāo)來鎖定疑點(diǎn)，洞察異常現(xiàn)象。再次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)重點(diǎn)防范各類隱性風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、合作經(jīng)營(yíng)模式風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。通過這種風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析，將分析的結(jié)果與預(yù)定可接受的風(fēng)險(xiǎn)的金額水平相比較，最后提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，供決策層采用。

4.提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，掌握新的審計(jì)手段

民營(yíng)股份制企業(yè)作為現(xiàn)代企業(yè)制度下一種比較新興的企業(yè)，由于其特殊性，在行使重大企業(yè)戰(zhàn)略或經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，所存在的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)組織要高。因此，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要在內(nèi)部控制及經(jīng)濟(jì)效益的提高方面發(fā)揮更大的作用，就要不斷的提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，采用新的技術(shù)手段，改進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)辦法，大幅提高審計(jì)效率。首先，民營(yíng)股份制企業(yè)要不斷引進(jìn)高素質(zhì)人才，避免內(nèi)部審計(jì)在日常審計(jì)中出現(xiàn)缺少專業(yè)人才的情況。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門在開展一些非經(jīng)常性的具有較強(qiáng)技術(shù)性業(yè)務(wù)時(shí)，也可以從企業(yè)內(nèi)部臨時(shí)借調(diào)或從外部臨時(shí)聘用專業(yè)技術(shù)人員參與審計(jì)活動(dòng)的，來輔助內(nèi)部審計(jì)人員完成審計(jì)工作。其次，加強(qiáng)后續(xù)教育，不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)。在不斷變化的環(huán)境社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，民營(yíng)股份制企更業(yè)要加強(qiáng)后續(xù)教育，使內(nèi)部審計(jì)人員了解內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展動(dòng)向，及時(shí)地掌握國(guó)家、行業(yè)最新發(fā)布的法律法規(guī)、指導(dǎo)意見和最新的審計(jì)手段。同時(shí)通過本單位及聘請(qǐng)外部專家定期進(jìn)行業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，不斷更新內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有企業(yè)管理、制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)控制、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等等多方面的專業(yè)知識(shí)，熟練掌握各種審計(jì)手段。再次，引入內(nèi)部審計(jì)人員的考核機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。采取考試與考核相結(jié)合的辦法，鼓勵(lì)和提倡掌握新的技能和方法，使其適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求，為內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。最后，注重道德建設(shè)，確保審計(jì)質(zhì)量。