王宗江

近年來，全球經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出一種新的態(tài)勢，即傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟正被一種嶄新的經(jīng)濟形態(tài)——知識經(jīng)濟所取代。為適應時代的要求，企業(yè)管理創(chuàng)新已有方方面面的進展，而管理會計創(chuàng)新卻顯得力度不夠。本文僅就管理會計觀念、管理會計的內(nèi)容及管理會計的研究方法三個方面略抒己見：

一、管理會計觀念的更新

（一）市場觀念。在工業(yè)時代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是一個相對穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標準化，市場需求變化周期較長、個性化特征較少，競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。而進入信息時代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟環(huán)境變化和經(jīng)濟競爭日益激烈。科學技術(shù)的飛速發(fā)展，使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設備很快就會過時，隨著社會富裕程度的逐漸提高，市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品類、易變化的特點。因此，企業(yè)必須更新觀念，密切注視市場導向，加強研究市場動態(tài)，根據(jù)市場需求的變動及時調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲取市場競爭優(yōu)勢。

（二）企業(yè)整體觀念。為適應當代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟環(huán)境，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須以具有整體優(yōu)勢作為基礎(chǔ)和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng)，各個子系統(tǒng)從總體上來說目標是一致的，但有時也會發(fā)生矛盾，這就要求必須把企業(yè)管理作為一個整體進行分析，只有整體的目標才是系統(tǒng)的最高目標，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。

（三）動態(tài)管理觀念。在工業(yè)時代里，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級管理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的市場調(diào)查、工程、制造、銷售、會計和財務等功能是分離的，加之信息傳遞和反饋手段落后，導致其應變能力差，管理成本高昂。而在21世紀的信息技術(shù)時代，由于計算機的廣泛應用和信息處理能力的日益提高，使得企業(yè)上下級之間、多功能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷，企業(yè)可以隨時根據(jù)環(huán)境的變化作出統(tǒng)一、迅速的整體行動和應變策略。

（四）企業(yè)價值觀念。21世紀是知識經(jīng)濟時代，知識經(jīng)濟時代的企業(yè)管理是知識管理。與傳統(tǒng)企業(yè)管理一般只重視規(guī)章制度不同，知識經(jīng)濟時代企業(yè)的知識管理是強調(diào)以企業(yè)文化建設為重點的“軟”管理。而價值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容，它通過企業(yè)精神、經(jīng)營方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來。每一個成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神，用一種共同的價值觀來熏陶全體員工。

二、管理會計內(nèi)容的調(diào)整與拓展

（一）成本管理方面。新的經(jīng)濟環(huán)境和市場競爭環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心、拓展成本控制視角。企業(yè)的經(jīng)營管理工作可分為兩大類：一類是在目標市場與產(chǎn)品方向既定的情況下的日常管理，即戰(zhàn)術(shù)性管理。另一類是與企業(yè)長遠性和全局性發(fā)展相關(guān)的戰(zhàn)略管理。

（二）決策分析與評價方面。

管理的重心在決策。從決策分析方面來看，傳統(tǒng)管理會計在進行決策分析時注重把模型運用和結(jié)果計算放在首位，而忽視模型運用的前提分析和結(jié)果計算的取數(shù)過程，以致影響到會計信息的準確性。應該說，與結(jié)果計算相比，取數(shù)分析過程更為重要。在經(jīng)濟行為分析中，作為計算依據(jù)的取數(shù)是否正確，決定了計算結(jié)果的正確性；作為模型運用的前提條件是否存在，決定了模型的可運用性。

（三）人本管理問題。堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業(yè)管理中首先考慮的問題。與此相聯(lián)系，管理會計在進行預測、決策、規(guī)劃與控制的過程中，必須將提供的會計信息與對人的管理結(jié)合起來。

三、管理會計研究方法的發(fā)展與改進

進入70年代以來，西方發(fā)達國家的會計學術(shù)界大力倡導實證研究方法。實證研究作為一種與傳統(tǒng)的規(guī)范性研究特點迥異的研究流派，其特征主要表現(xiàn)在：（1）強調(diào)經(jīng)驗總結(jié)的重要性，崇尚歸納推理。（2）廣泛采用實驗、問卷調(diào)查、采訪、實地研究和歷史文獻研究等業(yè)已為自然科學和社會科學證明是行之有效的數(shù)據(jù)搜集方法。（3）打破會計研究就會計論會計的格局，注重學科間的相互滲透。（4）廣泛運用統(tǒng)計理論和方法進行定量分析，且要求精益求精。

從管理會計的角度來看，實證研究比規(guī)范研究在解釋和預測管理會計實踐方面更具有理論價值。管理會計學屬于多學科相互交叉、相互滲透的綜合性學科，具有鮮明的實踐性和顯著的靈活性，實證研究在管理會計領(lǐng)域有用武之地。目前實證會計方法在我國不少先進企業(yè)中已有廣泛的實踐，尤其是在目標成本管理方面，實證會計方法發(fā)揮了獨特的作用。