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我國新的《企業(yè)會計準則一基本準則》明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并在具體會計準則中不同程度地運用了這一計量屬性，這表明我國會計向國際趨同邁出了實質(zhì)性的一步。公允價值的廣泛運用，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。

一、運用公允價值的原因分析

（一）是我國會計國際趨同邁出的實質(zhì)性一步

近年來，國際會計準則及美國等一些市場經(jīng)濟發(fā)達國家會計準則，紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性加以運用，以提高會計信息的相關(guān)性。從計量屬性角度看，公允價值在某種程度上代表著財務(wù)會計的發(fā)展方向。因此，其運用的范圍和程度也就成了衡量一個國家或一個地區(qū)、一個組織會計國際化程度的重要標志。盡管我國曾在1998年的非貨幣性交易和債務(wù)重組兩個具體準則中短暫地運用過公允價值，但將其作為一種計量屬性正式寫入基本準則，還是第一次，這也是中國新會計準則體系的一個重要突破，也充分反映了我國會計實現(xiàn)國際趨同的信心和決心。

（二）是發(fā)揮會計準則在資本市場中基礎(chǔ)設(shè)施作用的必然要求

我國會計準則的產(chǎn)生和發(fā)展，在很大程度上緣于資本市場的發(fā)展?？梢哉f，是資本市場的發(fā)展催生了中國會計準則?，F(xiàn)代資本市場是建立在信息披露的基礎(chǔ)之上的，具有可靠性和相關(guān)性的會計信息是資本市場健康、有序發(fā)展的必要條件。公允價值計量強調(diào)的是資產(chǎn)、負債的客觀計量和真實反映。而資產(chǎn)和負債的真實價值，正是投資者、債權(quán)人和社會公眾所關(guān)心的，是他們做出決策的主要依據(jù)。新會計準則中公允價值的運用，說明我國在會計目標問題上以報告受托責任履行情況為己任的受托責任觀開始讓位于為會計信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。這種轉(zhuǎn)變是資本市場在國民經(jīng)濟中所占地位提高的必然要求，也是會計更好地發(fā)揮其在資本市場發(fā)展中基礎(chǔ)設(shè)施作用的重要標志。

二、公允價值在我國上市公司的運用情況

考慮到目前中國作為新興市場經(jīng)濟國家，新會計準則強調(diào)適度、謹慎地引入公允價值，但2007和2008年年報數(shù)據(jù)顯示表明，公允性價值計量影響還是很大。相關(guān)研究者就公允價值在我國上市公司的運用情況展開了實證研究。在他們所做的實證研究分析報告中對上市公司2008年年度報告進行了取樣分析，對公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用做了具體分析，可以看出上市公司對于公允價值的應(yīng)用體現(xiàn)出以下特點：

（一）總體采用范圍有限

上市公司對涉及公允價值的項目，主要是根據(jù)新企業(yè)會計準則的具體規(guī)定進行了初步的說明，在具體應(yīng)用上還是比較謹慎，因為除了金融工具和衍生金融工具的確認和計量能夠直接應(yīng)用公允價值，其他項目都要滿足一定的條件才能運用。

（二）金融工具及衍生金融工具的確認和計量運用公允價值突出

在對上市公司2008年年度財務(wù)報告取樣分析中發(fā)現(xiàn)，上市公司對于符合條件的金融資產(chǎn)或金融負債，在初始確認時以公允價值計量，并對金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為四類——交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。同時，公允價值變動對金融企業(yè)的利潤影響較大，公允價值在金融保險業(yè)中產(chǎn)生了巨大的影響。

（三）對投資性房地產(chǎn)的核算仍傾向于歷史成本

對于投資性房地產(chǎn)來說，在歷史成本和公允價值都可以運用的情況下，大部分上市公司卻仍傾向于歷史成本核算。投資性房地產(chǎn)絕大多數(shù)仍以成本模式進行計量，在本質(zhì)上其處理方法與固定資產(chǎn)的方法相同，沒有借助公允價值這一計量屬性增加會計信息的相關(guān)性，無法真實反映其現(xiàn)在價值，沒有體現(xiàn)出把投資性房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)中剝離出來的目的。

（四）其他事項對于公允價值的運用還比較模糊

三、公允價值計量模式在應(yīng)用中存在的問題

（一）公允價值計量的可靠性問題

公允價值需要的市場環(huán)境是近乎完美的市場，它要求交易雙方的信息對稱，這樣才能使進行交易的價格與公平價格保持一致。而目前，我國的市場環(huán)境尚不完善，還處在市場經(jīng)濟的初級階段，這與國際財務(wù)報告準則所依賴的“成熟市場經(jīng)濟”的土壤并不相符。同時，公允價值的確認和計量在具體準則的應(yīng)用過程中對于未來現(xiàn)金流和折現(xiàn)率的確定都存在大量的估計和人為判斷，這就對獲取公允價值的可靠性提出了質(zhì)疑。

（二）公允價值計量的可操作性問題

新準則將公允價值計量分成了三個層次。首先要考慮如果存在市場交易的情況下，交換價格即為公允價值，即若沒有相反證據(jù)表明所進行的交易是不公正或非出于自愿，市場交易價格即為資產(chǎn)或負債的公允價值；其次就是如果不存在實際交易的情況下，應(yīng)該尋找市場上相類似的交易，以類似交易的價格作為公允價值的計量基礎(chǔ)；最后，如果某項資產(chǎn)或負債沒有可觀察的，由市場直接決定的價格，卻有合約規(guī)定的或可以預期的未來現(xiàn)金流量可以估計，就可以運用現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值。拋開第一、二層次的情況，直接探討第三層次中一般需要借助估價模型來解決資產(chǎn)價格的計量問題。不但需要大量用到會計人員的專業(yè)判斷和會計估計，還要依賴較多的技術(shù)手段和市場參數(shù)，大大降低了公允價值確認和計量的可操作性。

（三）公允價值計量的成本問題

首先，公允價值計量屬性是動態(tài)計量屬性，對全部資產(chǎn)和負債運用公允價值計量就意味著每一個會計期間都要對全部資產(chǎn)和負債進行重新計量，除了需要專門的評估計量人員從事準確地確定資產(chǎn)和負債的公允價值工作外，還需會計人員對資產(chǎn)和負債進行全面調(diào)整的賬務(wù)處理，這就要增加資產(chǎn)評估成本和賬務(wù)管理成本。另一方面，為了預防利用公允價值計量進行盈余管理，運用公允價值計量必須增加監(jiān)管成本。其次，公允價值的運用對于大多數(shù)會計從業(yè)人員來說也是十分陌生的，要掌握新準則的有關(guān)具體運用，培訓必不可少，培訓費用也將是一筆不小的花費。要通過運用公允價值計量屬性提高財務(wù)信息的相關(guān)性和可靠性，必定要增加成本。

（四）公允價值有可能成為企業(yè)盈余管理的手段

如果說歷史成本和公允價值之間的差異是一種客觀影響，是我們在應(yīng)用新準則時無法避免的，那么公允價值確認上的差異則是一種主觀的影響。盡管公允價值的確認方法各有不同，但是人為的估計總是難以避免，這就為公允價值計量屬性下企業(yè)的盈余管理創(chuàng)造了條件。企業(yè)可以利用債務(wù)重組、金融工具、關(guān)聯(lián)交易調(diào)整損益，利用非貨幣性交易確認公允價值變動損益。公允價值還廣泛應(yīng)用于資產(chǎn)減值、生物資產(chǎn)等準則之中，有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段之一。

四、完善公允價值運用的相關(guān)對策

（一）加強公允價值理論研究，建立計量準則

對于公允價值的運用而言，完善的理論比活躍的市場和高素質(zhì)的人更為重要。盡管新企業(yè)會計準則中對公允價值計量屬性給出了初步定義及使用方法，但是理論界對公允價值全面系統(tǒng)研究的還較少，至今尚未形成一個完整的理論體系。公允價值運用的難點在其價值的確認和計量方面，我國市場經(jīng)濟不如西方國家發(fā)達，因此在此次新準則中對公允價值的使用多有限制。對理論研究的缺失，特別是對公允價值概念及其外延研究的缺失，將極大地阻礙公允價值的應(yīng)用與發(fā)展。在目前的準則體系下，公允價值計量很難真正做到與國際的接軌，加強公允價值的理論研究，建立公允價值計量準則已經(jīng)成為當務(wù)之急。

（二）完善公允價值應(yīng)用的市場條件

引入公允價值計量屬性的前提是必須建立一個統(tǒng)一而又充分競爭的交易市場。雖然公允價值并不就等于市場價格，但是市場價格畢竟是最為客觀的、可靠程度最高，也是最簡便的公允價值的來源。市場發(fā)育的好壞對于公允價值會計的推行有著巨大的影響。所以當前應(yīng)該努力培育各級市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接，最大程度地保證公允價值的可靠性。

（三）完善上市公司會計政策和公允價值信息披露

新會計準則是以原則導向為主，在實際運用中公司需要結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營特點和業(yè)務(wù)范圍有針對性地修改、完善本企業(yè)的會計制度，對會計業(yè)務(wù)核算體系進行細化，制定操作性指引，防止財務(wù)核算的隨意性和主觀性。但是，在上市公司披露的2008年年報中，許多公司在重大會計政策披露中照搬準則的原則性條款，避重就輕，缺乏可參考價值，特別是在一些存在重大盈余管理空間的會計政策披露上，這將大大弱化公司對財務(wù)報告使用者提供信息的有效性和準確性。建議有關(guān)部門盡快研究出臺相關(guān)規(guī)范文件，對年報會計政策披露細化標準給予規(guī)范指導，特別是一些涉及職業(yè)判斷、利潤操縱空間大的會計政策，以遏制公司重大會計政策披露不明確的問題，提高財務(wù)報表信息的可讀性和有效性。建議國家應(yīng)統(tǒng)一公允價值信息的披露，使其披露更加規(guī)范，更加科學，更有利于保護廣大投資者等利益相關(guān)者的利益，上市公司應(yīng)嚴格按照相關(guān)規(guī)定披露。

（四）加強審計的配套建設(shè)

會計與審計密不可分，會計執(zhí)行好壞，還有賴于審計的完善與發(fā)展，在公允價值會計下，會計信息具有很大主觀性，因而為了防范會計人員隨意操縱會計數(shù)據(jù)提供虛假信息，加強審計工作力度是必不可少的，盡快制定和完善與公允價值相關(guān)的審計準則將是公允價值得以正確計量的重要保障。2006年2月15日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《中國注冊會計師審計準則第1322號——公允價值計量和披露的審計》，初步規(guī)范了我國公允價值的審計方法和過程，在一定程度上確保了會計報告的真實性。但是，由于我國公允價值確認、計量的相關(guān)理論并不完善，這給公允價值審計準則的執(zhí)行帶來一定難度。因此，我國迫切需要制定一項專門和系統(tǒng)的公允價值審計具體準則。