熊莉莎

一、新舊會計準(zhǔn)則在相關(guān)反傾銷會計的不同之處

1.對成本的核算進(jìn)行了擴(kuò)充和完善

（1）在資產(chǎn)資本化方面，新制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是需要經(jīng)過相當(dāng)長的時間構(gòu)建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以及存貨等資產(chǎn)。而舊制度下只是特指固定資產(chǎn)。

（2）在人工成本計量上，新制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)全面核算職工薪酬費(fèi)用，將舊制度所沒有考慮的人工費(fèi)用如職工住房等都納入人工成本，并最終歸入產(chǎn)品成本。

（3）在存貨計價方法上，新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，使企業(yè)的資產(chǎn)計價更科學(xué)合理。

（4）在間接費(fèi)用的分配上，新制度取消了列舉分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)依自身情況選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)，取消了以往按定額類、消耗類、成果類等標(biāo)準(zhǔn)。

（5）在資產(chǎn)價值的計量上，新制度鼓勵在堅持以歷史成本計價的同時引入其他計量基礎(chǔ)，如公允價值、重置成本等，改變了以往以歷史成本為計量基礎(chǔ)的局面。

2.新準(zhǔn)則修訂和完善了會計信息質(zhì)量和信息披露：一是為滿足信息使用者充分理解和使用信息，將明晰性改為可理解性。二是出于保證會計信息真實性、可驗證性和中立性的考慮，將真實性改為可靠性。三是為突出會計核算中注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，增加了實質(zhì)重于形式之要求。另外，新準(zhǔn)則要求企業(yè)必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注，因此新制度要求的是企業(yè)應(yīng)建立系統(tǒng)、完整的財務(wù)報告體系，這與原準(zhǔn)則下的單一財務(wù)報告是有本質(zhì)區(qū)別的。

二、新準(zhǔn)則對反傾銷會計的影響

1.總體上新準(zhǔn)則為反傾銷會計建立了一個整體的研究和運(yùn)行框架

（1）新準(zhǔn)則會計政策選擇方向的影響主要表現(xiàn)在促使企業(yè)盡力證明自身較低的結(jié)構(gòu)價格是合理的；還有就是約束企業(yè)要采取連貫一致的會計政策。

（2）產(chǎn)品的成本核算是反傾銷會計中的重要一環(huán)，新準(zhǔn)則對成本核算的內(nèi)容和方法均作了較大修訂。首先它要求反傾銷會計合理選擇成本動因，并要求間接費(fèi)用比例高的企業(yè)首選作業(yè)成本法。其次新準(zhǔn)則下出口到國外的產(chǎn)品成本中有一部分是直接材料、直接人工、和制造費(fèi)用，另外還有很重要的銷售、管理和一般費(fèi)用，因此國內(nèi)企業(yè)在平時進(jìn)行成本核算時有必要分別記入銷售管理等期間費(fèi)用的支出，以便提供清晰完整的會計資料供調(diào)查組織取證。

（3）經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期政府對本國出口企業(yè)的財政補(bǔ)貼往往容易受到進(jìn)口國反傾銷部門的關(guān)注，這種情況主要體現(xiàn)在國內(nèi)企業(yè)無償或以較小成本使用土地使用權(quán)從而對產(chǎn)品成本影響不大，以及政府會向企業(yè)供應(yīng)廉價的水電及其他原材料的事實上。新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)按照公允年限攤銷土地使用權(quán)。因此新準(zhǔn)則規(guī)定的對政府財政補(bǔ)貼的會計處理是與國際會計準(zhǔn)則一定程度上的趨同，有利于回應(yīng)對方的反傾銷借口。

2.新準(zhǔn)則使反傾銷會計制度全方位向國際慣例靠攏。在新會計準(zhǔn)則實施前有關(guān)反傾銷的訴訟糾紛發(fā)生過很多起，原因是企業(yè)在用國內(nèi)會計準(zhǔn)則計算產(chǎn)品成本，而這個會計資料國際市場是不予信服的。新準(zhǔn)則施行后企業(yè)就有了和國際接軌的財務(wù)報告，其在國際反傾銷訴訟中的抗辯能力就已大步提升。

3.新準(zhǔn)則對反傾銷會計中產(chǎn)生了的影響

（1）重新表述借款費(fèi)用資本化。符合資本化的借款費(fèi)用不僅能計入固定資產(chǎn)，還能計入存貨等資產(chǎn)價值里，因此這對出口企業(yè)產(chǎn)品成本會產(chǎn)生累增效應(yīng)。

（2）增加了人工成本的計量內(nèi)容。新準(zhǔn)則既包括傳統(tǒng)意義上的工資、獎金，還把各類職工福利納進(jìn)來，因此可能也是成本上的累增項。

（3）存貨的計價摒棄了后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法與存貨的流轉(zhuǎn)相背離，一方面難以真實反映實物的正常周轉(zhuǎn)情況，另一方面也不符合會計信息的可比性要求。因此經(jīng)濟(jì)主體應(yīng)選擇其他更有益于企業(yè)價值增加的存貨計價方式，在對比中選擇最優(yōu)。

三、結(jié)語

價格與正常價值之比是聯(lián)系反傾銷與會計準(zhǔn)則的重要紐帶，新準(zhǔn)則的出臺和實施是國際貿(mào)易主體間的競爭與博弈在制度層面上的深刻反映，兩者相互影響、相互配合。當(dāng)今在國際貿(mào)易領(lǐng)域，不同國家間的產(chǎn)品市場份額之爭愈來愈激烈，而在新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的過程中，反傾銷會計制度為企業(yè)提供了完備、清晰的會計資料，體現(xiàn)了可比性、公允性和真實性的信息質(zhì)量要求，有利于企業(yè)在反傾銷訴訟中做到有理有據(jù)，同時也能激勵企業(yè)創(chuàng)新降低成本的方法，從而創(chuàng)造一個積極健康的國際貿(mào)易大氛圍。