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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工商銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

2010-04-13 08:54:13尹曉陽
關(guān)鍵詞:內(nèi)審導(dǎo)向銀行

□尹曉陽

( 中國(guó)工商銀行臨汾分行,山西 臨汾 041000)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度選擇審計(jì)項(xiàng)目,確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn),進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。它是從重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)人手,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)與內(nèi)容加大審計(jì)力度,追加審計(jì)程序,擴(kuò)大審計(jì)范圍。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了銀行發(fā)展的需求,是銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)和發(fā)展方向。

一、商業(yè)銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是業(yè)務(wù)發(fā)展的必然要求

銀行審計(jì)資源繁雜,資產(chǎn)負(fù)債多、中間業(yè)務(wù)量大、資金往來頻繁、會(huì)計(jì)資料及相關(guān)信息較多。內(nèi)部審計(jì)若仍采用傳統(tǒng)的方法,既不利于有效利用有限審計(jì)資源,也不能滿足銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理日益加強(qiáng)的要求。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則能夠?qū)⑹潞蟮姆答佈由斓绞虑凹笆轮?,幫助銀行識(shí)別、評(píng)估各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種重大風(fēng)險(xiǎn)隱患并做出必要的風(fēng)險(xiǎn)提示,合理分配審計(jì)資源,提高審計(jì)效率,從而實(shí)現(xiàn)更有效的控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ),以風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為切入點(diǎn),采用系統(tǒng)化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理,并通過識(shí)別和評(píng)價(jià)重大風(fēng)險(xiǎn)來幫助改進(jìn)管理控制系統(tǒng),提高審計(jì)的效率,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行內(nèi)審中的應(yīng)用領(lǐng)域

審計(jì)人員對(duì)銀行業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)域進(jìn)行宏觀與微觀分析,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)種類及風(fēng)險(xiǎn)的重要度做出判斷與細(xì)分,從而確定審計(jì)重點(diǎn)。從橫向上看,應(yīng)關(guān)注銀行資產(chǎn)、負(fù)債、中間業(yè)務(wù)、匯劃業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域及業(yè)務(wù)事項(xiàng),抓住其每一環(huán)節(jié)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),如:銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)中尤其要關(guān)注不良貸款問題,看貸款的流動(dòng)性、集中度、擔(dān)保企業(yè)的關(guān)聯(lián)情況等;在銀行負(fù)債業(yè)務(wù)中,應(yīng)關(guān)注吸收存款及融資的渠道是否正常,有無非法融資、非法拆借等情況;在支付結(jié)算領(lǐng)域,支付結(jié)算系統(tǒng)是否快速、安全、穩(wěn)定,操作是否合規(guī),尤其是對(duì)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)作為審查重點(diǎn);對(duì)銀行的財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn),影響利潤(rùn)的相關(guān)科目及業(yè)務(wù)作為重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并通過相關(guān)指標(biāo)分析加以監(jiān)督,關(guān)注其財(cái)務(wù)制度的透明度及其內(nèi)外部監(jiān)督體系是否健全有效等。從縱向上看,應(yīng)關(guān)注金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)可能帶來的重大風(fēng)險(xiǎn),如金融衍生工具的會(huì)計(jì)核算、表外業(yè)務(wù)處理是否規(guī)范等,同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)政策、準(zhǔn)則或制度變更階段的審計(jì)等。

三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)審立項(xiàng)的基礎(chǔ)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和分析,是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)立項(xiàng)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量、種類不是一成不變的,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在管理過程中是一項(xiàng)不斷進(jìn)行的職能。在這個(gè)過程中,審計(jì)的角色被定位在:從全面風(fēng)險(xiǎn)分析入手,運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)分析模型,通過定性定量分析和控制評(píng)價(jià),判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度,并針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)因素狀況,采取相應(yīng)的審計(jì)策略。

對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下因素:1.董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。2.組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。3.研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。4.財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。5.營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。6.其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。除這些因素外,可根據(jù)實(shí)際將視野擴(kuò)大到被審計(jì)機(jī)構(gòu)的各個(gè)方面,在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、評(píng)價(jià)、分析及應(yīng)對(duì)的基礎(chǔ)上,注重審計(jì)全過程風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制,把審計(jì)資源集中用于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,保證審計(jì)質(zhì)量,提高審計(jì)效率。

四、發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)精確制導(dǎo)作用,提高內(nèi)審工作水平

1.以業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)日常監(jiān)測(cè)結(jié)果為導(dǎo)向,開展常規(guī)業(yè)務(wù)審計(jì)。工商銀行監(jiān)督體系改革后,新的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)投產(chǎn)為開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了有效平臺(tái)。內(nèi)審部門可以根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)監(jiān)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)事件的數(shù)量、性質(zhì)、結(jié)果,對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理趨勢(shì)和業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀地評(píng)估,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)率、風(fēng)險(xiǎn)度及風(fēng)險(xiǎn)暴露水平較高的網(wǎng)點(diǎn)和柜員進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注,揭示業(yè)務(wù)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)及成因。通過這些分析,內(nèi)審人員根據(jù)監(jiān)督模型在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)中高風(fēng)險(xiǎn)事件庫進(jìn)行抽樣,調(diào)閱相關(guān)檢查人員工作記錄和報(bào)告等手段開展針對(duì)性內(nèi)審。對(duì)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)事件報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)事件報(bào)告及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)跟蹤處理,對(duì)嚴(yán)重違規(guī)行為提出相應(yīng)的處罰措施,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件反映的流程問題進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化。根據(jù)報(bào)告事項(xiàng)反映的風(fēng)險(xiǎn)狀況,及時(shí)采取有針對(duì)性的管理措施,消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。對(duì)屢錯(cuò)屢改屢犯的柜員實(shí)行警示、談話、幫教、調(diào)崗等區(qū)別管理。依據(jù)系統(tǒng)監(jiān)測(cè)結(jié)果和監(jiān)測(cè)崗的臺(tái)賬,加大對(duì)反交易及錯(cuò)賬沖正業(yè)務(wù)的審查,提高對(duì)主觀原因引起的重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)事件的考核和處罰力度。對(duì)柜員因不知章和不執(zhí)章而違規(guī)操作、粗心大意造成記賬串戶、戶名錄錯(cuò)、金額記錯(cuò)、印鑒不符以及其他不符合制度規(guī)定的操作行為確認(rèn)為關(guān)注或重點(diǎn)關(guān)注事件,作為審計(jì)重點(diǎn),并在考核中提高差錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),及時(shí)防弊堵漏,防范和化解操作風(fēng)險(xiǎn)。

2.以高危領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、開展專項(xiàng)審計(jì)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施中,銀行高危領(lǐng)域、高危業(yè)務(wù)、高危崗位應(yīng)作為重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。 一是容易被挪用的資產(chǎn)和被盜用的銀行憑證。如現(xiàn)金、有價(jià)證券等流動(dòng)性強(qiáng),具有變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)及銀行的重要空白憑證,如存單、存折、銀行承兌匯票等。 二是發(fā)放的大額貸款或個(gè)人貸款。近年來隨著同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,銀行在辦理抵押擔(dān)保等貸款手續(xù)上有所放松審查,對(duì)貸款用途監(jiān)管走過場(chǎng),貸款三查執(zhí)行不到位,信貸集中風(fēng)險(xiǎn)有不斷加劇之勢(shì)。另外,個(gè)人住房貸款和汽車消費(fèi)貸款增長(zhǎng)迅速,個(gè)別人利用銀行審查不嚴(yán)的漏洞,與房地產(chǎn)公司串通,利用虛假的首付款收據(jù)和購房(車)合同,騙取銀行貸款等現(xiàn)象屢屢發(fā)生,應(yīng)引起審計(jì)人員的足夠重視。 三是票據(jù)業(yè)務(wù)。重點(diǎn)審計(jì)大額有沒有真實(shí)貿(mào)易背景,對(duì)滾動(dòng)簽發(fā)的票據(jù),貼現(xiàn)資金又流回開票企業(yè)的票據(jù)等進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。 四是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易。如會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束時(shí)貸款、存款金額的異常增長(zhǎng)、發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)方交易,可能意味著被審行為了掩蓋風(fēng)險(xiǎn)人為地進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。 五是違反銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項(xiàng)。如未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)開辦新的金融業(yè)務(wù)等。 六是高度復(fù)雜和投機(jī)性強(qiáng)的交易及表外業(yè)務(wù)。自營(yíng)外匯買賣、銀行承兌匯票、信用證、保函等業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)較高,審計(jì)中也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。七是出現(xiàn)異常變動(dòng)的項(xiàng)目和形成的不良資產(chǎn)及各類墊款。八是金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)。隨著金融全球化,新的金融業(yè)務(wù)如網(wǎng)上銀行、電子銀行、各種理財(cái)業(yè)務(wù)和金融衍生工具不斷出現(xiàn),這些新興業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制相對(duì)較弱,國(guó)家相應(yīng)的法規(guī)和制度建設(shè)滯后,容易成為銀行新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。此外,隨著外資銀行的進(jìn)入和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,制止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、反洗錢也將成為審計(jì)的重要內(nèi)容。九是內(nèi)部控制的健全性和有效性。開展內(nèi)部控制環(huán)境專項(xiàng)審計(jì),包括管理理念、管理人員的道德品行、價(jià)值取向和管理能力,高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度,組織結(jié)構(gòu)和員工素質(zhì)等。要從業(yè)務(wù)審批、職能分離、程序的交叉核對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)保全等方面對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)及效果進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

3.以履職風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、開展責(zé)任審計(jì)。責(zé)任審計(jì)是內(nèi)審的一項(xiàng)重要工作。這種審計(jì)應(yīng)該以履職風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為切入口,通過對(duì)易發(fā)案部位履職情況抽樣核查,對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的事中控制與監(jiān)督等環(huán)節(jié)的檢查,審計(jì)人員任職期間有無違規(guī)或未盡職行為,這種審計(jì)常以網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人以及擔(dān)任實(shí)職的負(fù)責(zé)人為主,重點(diǎn)對(duì)以下風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行認(rèn)真審查。一看是否認(rèn)真履行本崗位職責(zé)。查看對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度、操作流程和管理要求執(zhí)行情況;是否做到業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)控案防工作同研究、同部署、同檢查、同考核。 二看是否嚴(yán)格執(zhí)行崗位分離、事權(quán)劃分制度,科學(xué)設(shè)置和合理安排勞動(dòng)組合,建立健全員工崗位責(zé)任制。三看是否在實(shí)行遠(yuǎn)程授權(quán)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所,負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)審批和事中控制等項(xiàng)工作,包括重要事項(xiàng)、特殊業(yè)務(wù)的審批和真實(shí)性審核,落實(shí)相關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行情況、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和處理與日常核算事項(xiàng)相關(guān)的突發(fā)性問題及其他工作。四看是否按規(guī)定的檢查頻率,認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)檢查制度和規(guī)定。五看是否加強(qiáng)員工管理,及時(shí)掌握員工行為動(dòng)態(tài)情況,對(duì)存在異常行為的員工或發(fā)現(xiàn)案件線索、重大安全隱患能否及時(shí)向上級(jí)行報(bào)告并提出管理建議,做好重點(diǎn)監(jiān)控、幫教轉(zhuǎn)化等工作。六看是否對(duì)網(wǎng)點(diǎn)的服務(wù)工作進(jìn)行管理,對(duì)內(nèi)外部監(jiān)督檢查提出的問題進(jìn)行督促、落實(shí)和整改。

通過對(duì)各履職環(huán)節(jié)的審查,分析履職現(xiàn)狀,對(duì)于業(yè)務(wù)操作及事中控制的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析,提出規(guī)范履職、強(qiáng)化管理的建議,對(duì)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行整改,堵塞漏洞,達(dá)到進(jìn)一步提升防控業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

參考文獻(xiàn):

[1]韓瑞紅.試論審計(jì)失敗的原因及對(duì)策[J].山西廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào),2009,(1)

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