， ，

(1.河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 信息技術(shù)學(xué)院，河北 石家莊 050061;2.石家莊鐵道大學(xué) 財(cái)務(wù)處，河北 石家莊 050043；3.河北省審計(jì)廳，河北 石家莊 050051)

一、引言

《中華人民共和國(guó)政府信息公開條例》頒布實(shí)施后，迫切要求審計(jì)機(jī)關(guān)加大審計(jì)信息公開力度，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度。審計(jì)結(jié)果公告是把“雙刃劍”，既是對(duì)被審計(jì)單位依法行政、履職履責(zé)情況的公開，更是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量的公開，具有雙向促進(jìn)作用。因此，提高審計(jì)質(zhì)量意識(shí)，構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量管理體系已經(jīng)迫在眉睫。

二、河北省政府審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀及分析

(一)管理現(xiàn)狀

總體來(lái)看，河北省審計(jì)質(zhì)量不高仍是當(dāng)前影響審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的關(guān)鍵問(wèn)題。在質(zhì)量管理方面存在的主要差距，就是缺乏嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制，審計(jì)行為不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以得到全面保證，存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是缺乏嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制，審計(jì)行為不夠規(guī)范。如：沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行審前調(diào)查程序，審前調(diào)查不充分，對(duì)被審計(jì)單位的總體情況掌握不準(zhǔn)；沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)方案編制程序，造成審計(jì)分工不明確，審計(jì)目標(biāo)不具體，審計(jì)方案缺少針對(duì)性；沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)日記編制程序，審計(jì)日記不能真實(shí)反映審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程；沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)底稿編制程序，不能反映審計(jì)人員的專業(yè)判斷過(guò)程；沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)證據(jù)獲取程序，審計(jì)證據(jù)證明力不強(qiáng)；沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)報(bào)告編制程序，處理處罰的依據(jù)不準(zhǔn)確，特別是審計(jì)評(píng)價(jià)不恰當(dāng)?shù)取?/p>

二是在被審計(jì)單位電算化水平高度普及的情況下，審計(jì)人員在利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)完成審計(jì)任務(wù)方面存在嚴(yán)重不足。由于審計(jì)機(jī)關(guān)既熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)又通曉計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏，使審計(jì)人員面臨著“打不開賬、進(jìn)不了門”的尷尬局面。即使一些使用了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的審計(jì)人員，也普遍存在“重視財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，忽視業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)”的傾向，尚不能做到“跳出賬本搞審計(jì)”，導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)不了重大審計(jì)案件線索，影響了審計(jì)質(zhì)量。

三是對(duì)審計(jì)過(guò)程缺乏有效控制，審計(jì)總體質(zhì)量不高。比如在審計(jì)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，由于缺乏深入的調(diào)查研究，制定的審計(jì)方案往往流于形式，導(dǎo)致方案的操作性與指導(dǎo)性不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)不突出。在審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)，有的審計(jì)人員由于審計(jì)取證不充分，對(duì)重要案件線索不夠敏感，導(dǎo)致一些重大問(wèn)題沒(méi)有查深查透；還有的審計(jì)人員雖然查出了違法違規(guī)問(wèn)題，但在審計(jì)職業(yè)道德方面不過(guò)硬，存在私放審計(jì)查出問(wèn)題等違反審計(jì)紀(jì)律的行為。在審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)為審計(jì)綜合分析不夠透徹，審計(jì)建議的針對(duì)性與可操作性不強(qiáng)，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平不高。

四是對(duì)審計(jì)整改重視不夠，審計(jì)整改情況不容樂(lè)觀?！爸貙徲?jì)，輕整改”的現(xiàn)象在一些審計(jì)人員中普遍存在；一些被審計(jì)單位在整改問(wèn)題上，存在避重就輕、敷衍了事等錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，“選擇性整改”較為普遍；加之目前對(duì)于被審計(jì)單位拒絕或拖延整改的行為，現(xiàn)行法規(guī)缺乏明確的處理處罰依據(jù)，導(dǎo)致了審計(jì)整改工作不到位，審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能未能得到發(fā)揮。

(二)原因分析

一是審計(jì)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。由于審計(jì)機(jī)關(guān)完成審計(jì)任務(wù)的壓力越來(lái)越大，部分審計(jì)人員包括部分審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)“為完成任務(wù)而審計(jì)”的應(yīng)付思想比較突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，質(zhì)量意識(shí)不高，留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

二是審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要。從審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看，現(xiàn)有人員中懂財(cái)務(wù)審計(jì)的多，掌握現(xiàn)代管理知識(shí)和信息技術(shù)，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊、單一，應(yīng)對(duì)復(fù)雜工作局面的能力比較弱。

三是審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度不健全。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障。一般而言，審計(jì)質(zhì)量管理制度包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。其中，審計(jì)責(zé)任追究制度是核心，但往往也是現(xiàn)實(shí)中最薄弱的一環(huán)。其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致行為不規(guī)范；而一旦出現(xiàn)審計(jì)過(guò)錯(cuò)，責(zé)任也無(wú)法落實(shí)到人，形成惡性循環(huán)。

四是審計(jì)質(zhì)量管理工作力度不強(qiáng)。高質(zhì)量來(lái)源于嚴(yán)管理，審計(jì)質(zhì)量管理不嚴(yán)是造成審計(jì)質(zhì)量不高的直接原因。有的執(zhí)行審計(jì)規(guī)范不嚴(yán)格，有的對(duì)審計(jì)的過(guò)程控制不力，有的審計(jì)復(fù)核流于形式，有的落實(shí)質(zhì)量責(zé)任追究制度不嚴(yán)格。最終犧牲的是審計(jì)質(zhì)量，影響的是政府審計(jì)的威信。

三、創(chuàng)新機(jī)制，積極構(gòu)建新型的審計(jì)質(zhì)量控制模式

質(zhì)量管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程。按照系統(tǒng)科學(xué)理論，審計(jì)質(zhì)量管理不僅是一個(gè)部門、一個(gè)環(huán)節(jié)或過(guò)程的管理，而是受多方面因素的約束，是多層次的組織機(jī)構(gòu)管理。創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)制，應(yīng)緊抓影響審計(jì)質(zhì)量的各主要環(huán)節(jié)進(jìn)行同步協(xié)調(diào)改進(jìn)，整體協(xié)調(diào)推進(jìn)審計(jì)質(zhì)量改善。

(一) 創(chuàng)新制度保證機(jī)制

審計(jì)質(zhì)量的提高離不開審計(jì)工作的制度化、法制化、規(guī)范化建設(shè)。建立審計(jì)質(zhì)量管理的制度保證機(jī)制。

一要建立以審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量為考核指標(biāo)的導(dǎo)向制度，目的是以制度來(lái)激勵(lì)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)，為提高整體審計(jì)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。二要建立審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制度。讓審計(jì)人員明白在審計(jì)準(zhǔn)備階段要做哪些工作，達(dá)到什么樣的標(biāo)準(zhǔn)；在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)取得的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)應(yīng)該達(dá)到的證明力；在審計(jì)終結(jié)階段審計(jì)人員根據(jù)取得審計(jì)證據(jù)發(fā)表什么樣的審計(jì)意見等。三要建立審計(jì)質(zhì)量檢查制度。尤其要強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程控制，把事后責(zé)任評(píng)估前移，注重事前、事中的防范與化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四要建立審計(jì)責(zé)任追究制度。責(zé)任不明很可能會(huì)導(dǎo)致履行職責(zé)過(guò)程中出現(xiàn)缺位、越位、不到位、甚至錯(cuò)位現(xiàn)象，應(yīng)以建立并完善審計(jì)工作分級(jí)負(fù)責(zé)制和過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制為重點(diǎn)，對(duì)故意漏審或嚴(yán)重失職的行為，進(jìn)行追究和處理。[1]

(二)創(chuàng)新資源整合機(jī)制

整合審計(jì)資源，就是要通過(guò)科學(xué)、合理地配置審計(jì)資源，增強(qiáng)資源配置的預(yù)見性和計(jì)劃性，以最小的審計(jì)成本獲得最大的審計(jì)效益。

一要圍繞審計(jì)人員專業(yè)化建設(shè)。進(jìn)一步增強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的針對(duì)性和實(shí)用性，分層次、分職級(jí)、分類別、分專業(yè)地開展經(jīng)常性審計(jì)培訓(xùn)，提高審計(jì)干部的素質(zhì)。二要進(jìn)一步完善審計(jì)人才庫(kù)。把培育骨干人才與選拔優(yōu)秀干部結(jié)合起來(lái)，積極發(fā)現(xiàn)并培養(yǎng)拔尖人才，大膽提拔任用那些善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、敢于揭示問(wèn)題和勇于堅(jiān)持原則的審計(jì)干部。三是創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目人員組成機(jī)制。實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，打破行業(yè)界限挑選審計(jì)人員，組成最能滿足項(xiàng)目審計(jì)需要的審計(jì)組。同時(shí)，注重各專業(yè)人員的合理搭配，在某些特別專業(yè)的領(lǐng)域，還采用聘請(qǐng)專家或社會(huì)審計(jì)力量的方式。四是創(chuàng)造優(yōu)秀人才脫穎而出的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。對(duì)重大審計(jì)項(xiàng)目，推行實(shí)施審計(jì)組長(zhǎng)公開招投投標(biāo)，讓有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)效益，為優(yōu)秀人才脫穎而出創(chuàng)造條件。

(三) 創(chuàng)新質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制

質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制創(chuàng)新，就是要構(gòu)建對(duì)審計(jì)工作全過(guò)程監(jiān)管的新機(jī)制，將審計(jì)人員的任何不規(guī)范審計(jì)行為都納入監(jiān)管范圍，不留盲點(diǎn)和死角，以此來(lái)保證審計(jì)工作的高質(zhì)量。

一要科學(xué)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。建立審計(jì)對(duì)象資料庫(kù)，做好年度項(xiàng)目計(jì)劃與長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃之間的協(xié)調(diào)銜接；建立動(dòng)態(tài)項(xiàng)目庫(kù)，編制滾動(dòng)項(xiàng)目計(jì)劃。二要嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理。審計(jì)人員要按照崗位工作職責(zé)的不同，組織實(shí)施好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，深入揭示問(wèn)題。對(duì)出現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題的，相關(guān)人員要承擔(dān)責(zé)任。三要探索審計(jì)復(fù)核關(guān)口前移的路子。對(duì)重大項(xiàng)目和重大問(wèn)題，審計(jì)復(fù)核人員應(yīng)深入一線進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，確保不出問(wèn)題。四要規(guī)范審計(jì)處罰自由裁量權(quán)。所謂審計(jì)處罰自由裁量權(quán)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等行為，在法律法規(guī)所規(guī)定的范圍及幅度內(nèi),根據(jù)合理的判斷,實(shí)施的行政制裁措施。自由裁量權(quán)是法律法規(guī)賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)法定權(quán)力。審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)事實(shí)和情節(jié)，規(guī)范運(yùn)用自由裁量權(quán)，在法定范圍內(nèi)做出合法、合理、客觀公正的審計(jì)處理處罰。但審計(jì)自由裁量權(quán)不能濫用，需要制定審計(jì)處罰自由裁量權(quán)適用規(guī)則和審計(jì)處罰自由裁量權(quán)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)解決審計(jì)處罰中程序不清、職責(zé)不明、裁量自由等問(wèn)題，規(guī)范審計(jì)執(zhí)法程序和處罰行為。

(四) 創(chuàng)新權(quán)力制衡機(jī)制

創(chuàng)新權(quán)力制衡機(jī)制，就是改變過(guò)去審計(jì)項(xiàng)目從制定計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)、下達(dá)審計(jì)決定直至執(zhí)行審計(jì)決定的全過(guò)程，均由同一個(gè)業(yè)務(wù)部門一桿子插到底的做法，建立各部門之間互相監(jiān)督、互相制約、協(xié)作配合的審計(jì)業(yè)務(wù)管理和運(yùn)行模式。

一要實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目審理制度。審計(jì)項(xiàng)目審理工作既屬于審計(jì)質(zhì)量控制體系范疇，也屬于審計(jì)權(quán)力約束范疇。它是以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過(guò)程和結(jié)果，對(duì)審計(jì)全過(guò)程的跟蹤式復(fù)核、評(píng)價(jià)、審查和監(jiān)督工作。實(shí)行審理制度后，審計(jì)復(fù)核將由形式審查向?qū)嵸|(zhì)審查方向轉(zhuǎn)變。審理人員在保留了原審計(jì)復(fù)核內(nèi)容的基礎(chǔ)上，更把審計(jì)實(shí)施方案的合規(guī)性、針對(duì)性和執(zhí)行情況，審計(jì)證據(jù)的合規(guī)性、充分性和適當(dāng)性，以及同類問(wèn)題處理的一致性納入法規(guī)部門的審查范圍，既審查審計(jì)結(jié)果類文書，也審查審計(jì)過(guò)程類材料，既審查審計(jì)結(jié)論的表述、定性和法律適用，又審查支撐審計(jì)結(jié)論的取證是否充分有效，大大拓寬加深了法規(guī)部門的審查廣度和深度，提高了審計(jì)質(zhì)量把關(guān)的層次。[2]實(shí)行審理制度后，將在現(xiàn)有的審計(jì)組長(zhǎng)、業(yè)務(wù)部門與法制部門三級(jí)復(fù)核的基礎(chǔ)上，增加審理委員會(huì)集體復(fù)核的程序，可確保審理意見是審理委員會(huì)集體討論決策的結(jié)果，而不是個(gè)別審理人員的個(gè)人判斷，可增加審理意見的公信度，更有利于把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二要建立審計(jì)復(fù)審制度。要通過(guò)復(fù)審，重點(diǎn)檢查審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，揭示問(wèn)題是否深刻，反映問(wèn)題是否原汁原味，是否存在隱瞞不報(bào)、私放問(wèn)題的行為。對(duì)明顯違紀(jì)者，應(yīng)按“審計(jì)機(jī)關(guān)錯(cuò)案和執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究暫行辦法”進(jìn)行問(wèn)責(zé)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量檢查從形式檢查向?qū)嵸|(zhì)檢查的轉(zhuǎn)變。

(五)創(chuàng)新審計(jì)整改機(jī)制

審計(jì)整改機(jī)制創(chuàng)新，就是除了對(duì)被審計(jì)單位違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題進(jìn)行必要的處理處罰外，將審計(jì)整改作為審計(jì)管理的重要組成部分，不斷提高審計(jì)決定的執(zhí)行力和審計(jì)執(zhí)法嚴(yán)肅性。

一要建立審計(jì)整改報(bào)告機(jī)制。被審計(jì)單位應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送整改情況報(bào)告。整改情況報(bào)告包括審計(jì)決定的落實(shí)情況，審計(jì)建議和意見的采納情況，對(duì)有關(guān)責(zé)任部門、責(zé)任人的處理情況，尚未整改到位的原因等。二要建立健全審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制。紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)等部門要依法協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，并將查處結(jié)果及時(shí)書面反饋審計(jì)機(jī)關(guān)。三要完善審計(jì)整改跟蹤制度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書和移送處理書送達(dá)之日起3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行審計(jì)跟蹤檢查。四要實(shí)行審計(jì)整改公告制度。審計(jì)機(jī)關(guān)在公告審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)整改情況。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭建飛，張利群，孫偉龍，等.國(guó)家審計(jì)質(zhì)量管理體系及機(jī)制創(chuàng)新研究[EB/OL].http://www.zjsjt.gov.cn，2009-6-30.

[2]徐薇.關(guān)于審計(jì)項(xiàng)目審理制度的幾點(diǎn)思考[EB/OL].http://www.audit.gov.cn.2009-11-9.