劉 穎

(湖南工程學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處,湖南湘潭411104)

論稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

劉 穎

(湖南工程學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處,湖南湘潭411104)

針對(duì)現(xiàn)在稅收籌劃對(duì)企業(yè)的重要性,人們往往只認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的巨大利益,而對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不夠,造成了納稅人經(jīng)濟(jì)、時(shí)間等的浪費(fèi),得不償失。對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范做了初步的探討,闡述了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念及其表現(xiàn)形式,分析了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因,提出了“最合理納稅”的稅收籌劃目標(biāo),并著重探討了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)分析;防范措施

一 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及其特點(diǎn)

從目前我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐情況看,稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分,已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但是,在實(shí)際操作中,很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù),但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果,其中很多籌劃方案是由于籌劃者沒(méi)有考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn),造成稅收籌劃失敗。

從根本上講,稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法,稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的,即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說(shuō),在籌劃稅收方案時(shí),不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn),必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此,決策者在選擇籌劃方案時(shí),必須考慮到稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

所謂稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃因各種不確定因素的存在,使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于稅收籌劃過(guò)程中納稅人自身以及所依存的環(huán)境的各種不確定性。為了更好的對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行度量和管理,必須對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)有所了解。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的共性以及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特性,將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)歸納幾點(diǎn):

1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。即稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在與發(fā)生,是一種不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在,它的運(yùn)動(dòng)、發(fā)展有自己的規(guī)律性。

2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性體現(xiàn)在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因、表現(xiàn)形式、影響力和作用力是復(fù)雜的。從形成風(fēng)險(xiǎn)的成因看,由客觀環(huán)境造成的,也有納稅人主觀因素造成的,由直接原因,也有間接原因。由納稅人自身原因造成的,也有征稅機(jī)關(guān)造成的。正是這些相互交織的因素,形成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可度量性。雖然稅收籌劃具有復(fù)雜性,但是產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素可以參照經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù),借助數(shù)理技術(shù)手段加以分析估算,并在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)措施加以彌補(bǔ)。從而間接的評(píng)估了整體的風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)其進(jìn)行控制。

4.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有主觀相關(guān)性。稅收籌劃主觀相關(guān)性是指籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生與否和造成損失的程度如何是與面臨風(fēng)險(xiǎn)的主體行為者會(huì)產(chǎn)生不同的風(fēng)險(xiǎn)效果,而同一行為者由于其決策或采用的策略不同,也會(huì)導(dǎo)致不同的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上,稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生是受主觀和客觀條件影響的,對(duì)于客觀條件,籌劃主體無(wú)法自由選擇,只能在一定程度上施加影響,而主觀條件(即籌劃主體的行為及決策)則可自主選擇。

5.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的潛在性是指稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可能性和不確定性,具體可以從以下幾個(gè)方面分析:首先,由于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,不宜作出精確的判斷,只能通過(guò)理性去認(rèn)識(shí)它。由于每一個(gè)籌劃方案都伴隨有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn),且這種風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)形的,所以籌劃人員只能在思想上認(rèn)識(shí)到它的存在,依賴知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)作出專業(yè)判斷;其次,潛在性也只有籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果也是潛在的,它對(duì)企業(yè)造成的損失要有一個(gè)顯化的過(guò)程,這一過(guò)程的長(zhǎng)短因籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及籌劃人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。

二 目前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)稅收制度不斷完善,企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中。如何減少稅負(fù),增加自身利益,是企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)也要清醒的認(rèn)識(shí)到稅收籌劃可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

(一)政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是利用國(guó)家政策合理、合法地節(jié)稅,體現(xiàn)國(guó)家的立法精神或沿著國(guó)家立法精神行事,當(dāng)然也存在一些不違法但利用稅法的不完善性的籌劃方案。因此企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)都與國(guó)家政策高度相關(guān),國(guó)家政策分析是稅收籌劃活動(dòng)的一個(gè)基本前提。

納稅人利用國(guó)家政策進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,但稅負(fù)的減輕具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)被稱為政策風(fēng)險(xiǎn),它包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變更風(fēng)險(xiǎn)

1.政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的合法性與合理性具有明顯的“時(shí)空性[1]”。納稅人首先必須了解和把握這個(gè)尺度。首先,一個(gè)國(guó)家內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡會(huì)促使地方政府展開激烈的稅收競(jìng)爭(zhēng),來(lái)吸引投資促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,因此稅收政策差異比較明顯,其次,不同國(guó)家有不同的法律,同時(shí)由于文化、傳統(tǒng)、宗教等因素的影響,不同國(guó)家的“合理”與“不合理”的界定和理解也有差異。受這兩點(diǎn)的影響,在一個(gè)地方、一個(gè)國(guó)家合理合法的事情,在另一個(gè)地方、另一個(gè)國(guó)家可能并非如此。稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)之一就是政策選擇錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn),即自認(rèn)為采取的行為符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策精神,但實(shí)際上會(huì)由于政策的差異造成相關(guān)的限制或打擊。

2.政策變更風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性,隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,其“時(shí)效性”也日益顯現(xiàn)出來(lái)。為了適應(yīng)改變了的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,舊的政策必須不斷的取消或變更,新的政策不斷推出,使得政策具有不定期或相對(duì)短的時(shí)效性。這對(duì)于長(zhǎng)期的稅收籌劃會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),我們把這種因政策變動(dòng)而面臨的風(fēng)險(xiǎn)稱之為政策變更風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)是由一國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況決定的,同時(shí)受社會(huì)、文化、歷史、傳統(tǒng)等因素的影響。那種利用現(xiàn)行稅收政策的不完善而進(jìn)行的稅收籌劃,特別容易面臨政策變更風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)檫@些稅收籌劃的方法會(huì)隨著稅收法制的不斷完善而面臨被調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)[2],比如我國(guó)許多的法律與政策變更,其法律上往往要求會(huì)計(jì)處理方法采用追溯調(diào)整法,從而使得許多以前的稅收籌劃方案面臨被調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn),從而失去了稅收籌劃的本意。所以為了保證既定目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn),籌劃前和籌劃方案實(shí)施中,必須對(duì)相關(guān)的國(guó)家政策進(jìn)行跟蹤,分析和預(yù)測(cè)[3]。

(二)成本風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化,因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),首先要進(jìn)行“成本—效益”分析,合理預(yù)測(cè)籌劃成本和籌劃收益,在實(shí)施過(guò)程中還要因情況變化而及時(shí)補(bǔ)充修訂。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收,而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費(fèi)用或放棄其它方案的機(jī)會(huì)成本,比如請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的咨詢費(fèi)用、因放棄其他方案的可能收益等等只有當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的收益時(shí),該籌劃方案才是合理的,當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的收益時(shí),該籌劃方案是失敗的,從而使得稅收籌劃產(chǎn)生了成本風(fēng)險(xiǎn)。比如,盡量推遲納稅是稅收籌劃的一貫?zāi)康?有人就依此提出企業(yè)所需的原材料等外購(gòu)貨物應(yīng)當(dāng)盡早購(gòu)進(jìn),這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額,少納增值稅。盡管企業(yè)后期的外購(gòu)貨物會(huì)減少,進(jìn)項(xiàng)稅額下降,從而企業(yè)要多納一些稅,但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無(wú)可置疑,這種籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來(lái)稅收上的好處,但是稅法規(guī)定:工業(yè)企業(yè)未入庫(kù)、商業(yè)企業(yè)未付款,購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如此一來(lái),企業(yè)如果想用盡早購(gòu)貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù),就可能面臨庫(kù)房緊缺、存貨占用大量資金、管理費(fèi)增加等一系列問(wèn)題,從而使這種稅收籌劃辦法的可操作性大打折扣。因此稅收籌劃方案應(yīng)該是一個(gè)通盤考慮整體利益而不僅僅是減輕稅收負(fù)擔(dān)的決策[4]。

(三)信用風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的失敗有時(shí)還意味著信用的喪失,這可能是任何收益所無(wú)法彌補(bǔ)的。一旦某個(gè)企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅,甚至是犯罪,那么該企業(yè)的聲譽(yù)將會(huì)因此遭受嚴(yán)重的損失。在商品經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天,人們對(duì)品牌的意識(shí)越來(lái)越強(qiáng),好的品牌就以意味著好的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)地位,品牌名譽(yù)已經(jīng)內(nèi)化為企業(yè)資產(chǎn)的一部分,其優(yōu)劣程度甚至直接與企業(yè)的生死息息相關(guān)。當(dāng)然,有時(shí)候納稅人的賬目不清楚或納稅不準(zhǔn)確,可能是因?yàn)槠髽I(yè)根本就沒(méi)有意識(shí)到或是對(duì)稅法的了解不夠而導(dǎo)致的。但無(wú)論如何,都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)信用的喪失。除此之外,偷稅行為的認(rèn)定還可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)更加嚴(yán)格的稽查,更加苛刻的納稅申報(bào)條件及程序[5],從而增加了企業(yè)的納稅申報(bào)時(shí)間及經(jīng)濟(jì)上的成本。有的國(guó)家則在適用的發(fā)票上進(jìn)行區(qū)別,這樣,別人僅通過(guò)發(fā)票便能一目了然地知道該企業(yè)的信用,知道其是否經(jīng)常偷稅。這種條件上的限制使用,使得納稅人因?yàn)槎愂栈I劃失敗而可能面臨的信用成本非常之大。

三 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

稅收籌劃的預(yù)先籌劃性與項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程存在不確定性因素之間的矛盾是稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。這種不確定性既可能是主觀估計(jì)的誤差,也可能是客觀情況發(fā)生了變化。具體可追溯到以下幾個(gè)方面:

(一)稅收籌劃具有主觀性

納稅人能夠擬出什么樣的稅收籌劃方案,選擇什么樣的稅收籌劃方案,又如何實(shí)施稅收籌劃方案,完全取決于納稅人的主觀判斷,包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。主觀性的判斷在任何情況下都有兩種可能:正確與錯(cuò)誤。自然,稅收籌劃方案的選擇與實(shí)施也就不可避免的出現(xiàn)兩種結(jié)果:成功與失敗。一般說(shuō)來(lái),稅收籌劃成功的幾率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系,如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高,對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)比較熟悉,甚至是相當(dāng)?shù)氖煜?那么其成功的可能性也就越高;相反,則失敗的可能性越高[6]。從我國(guó)目前納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)來(lái)看,納稅人對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策,與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度并不高。由于受業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的約束,納稅人即使有迫切的稅收籌劃愿望也難以落實(shí)為具體的籌劃行為,或雖然落實(shí)為具體的籌劃行為,卻難以達(dá)到預(yù)期的效果。

(二)稅收籌劃具有條件性

條件性是稅收籌劃方案的一個(gè)顯著特點(diǎn)。一切稅收籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的,并且也是在—定條件下組織實(shí)施的。稅收籌劃的條件至少包括兩個(gè)方面的內(nèi)容:其一是納稅人自身的條件,主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);其二是外部條件,主要是稅收政策。首先,在我國(guó),多數(shù)稅種規(guī)定了不同性質(zhì)的納稅人采用不同的計(jì)稅、納稅辦法,許多稅收優(yōu)惠政策更是針對(duì)具有某一類特征、符合某些條件的納稅人而提出的。也就是說(shuō),企業(yè)如果要獲得某項(xiàng)稅收利益,首先企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性。這些特殊性,在給企業(yè)的稅收籌劃提供可能性的同時(shí),也約束著企業(yè)的某一方面(經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等等),而影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。如果項(xiàng)目投資后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身發(fā)生變化,或?qū)?xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤,就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件,不僅無(wú)法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,還可能加重稅負(fù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下,企業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活性的減弱,還可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)機(jī)會(huì)成本的增加。其次,稅收政策并不是一成不變的。在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期,國(guó)家出于總體發(fā)展戰(zhàn)略要求,會(huì)出臺(tái)新的稅收宏觀調(diào)控措施。這就使得稅收政策處于不斷的調(diào)整變化之中,這不僅增加了企業(yè)稅收籌劃的難度,也增加了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)稅收征納雙方的博弈

在實(shí)踐中,對(duì)避稅與稅收籌劃的區(qū)分并不容易,特別是具體到某一種特定行為時(shí),避稅和稅收籌劃的界限時(shí)常難以分辨,導(dǎo)致企業(yè)在具體進(jìn)行稅收籌劃時(shí),常常自覺(jué)或不自覺(jué)的利用稅法的“漏洞”實(shí)施一些避稅行為。顯然,這些避稅行為是違背立法者的立法意圖的。從這一點(diǎn)上說(shuō),納稅人與立法者(國(guó)家)是稅收博弈的雙方,但這一博弈過(guò)程主動(dòng)權(quán)掌握在立法者手中[7]。因此,—旦立法者修改稅法、完善稅制,納稅人如果不能及時(shí)進(jìn)行應(yīng)變調(diào)整,就難免要遭受損失。

(四)稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異

稅收籌劃的第一原則就是堅(jiān)持合法性[8]。但稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定,是否會(huì)成功,能否給納稅人帶來(lái)稅收利益,很大程序上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。在這一認(rèn)定過(guò)程中存在稅務(wù)行政執(zhí)法偏差并非偶然。首先,稅收法律、法規(guī)的不完善導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差。多數(shù)稅收制度一般只對(duì)有關(guān)稅收的基本面作出相應(yīng)規(guī)定,具體的稅收條款設(shè)置不完善,無(wú)法涵蓋所有的稅收事項(xiàng);或者由于客觀情況發(fā)生了變化,稅法尚未根據(jù)變化了的客觀實(shí)際作出相應(yīng)的調(diào)整;其次,稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間,在一定的范圍內(nèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán),客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性;再次,執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊也是導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差的一個(gè)不可忽視的因素。如果企業(yè)的稅收籌劃方法被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅,那么,納稅人所進(jìn)行的“稅收籌劃”不僅不能給納稅人帶來(lái)任何的稅收上的利益,相反,還可能會(huì)因?yàn)槠湫袨樯系倪`法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰,最終付出較大的代價(jià)甚至是相當(dāng)沉重的代價(jià)。

四 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

由于國(guó)家稅收政策、企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化中,這就給企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制增加了難度,但事先的防范和事中的控制仍然可以有效地防范和降收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。具體可以采取的措施如下:

(一)政策風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.納稅人應(yīng)該熟練掌握國(guó)家的稅收政策和相關(guān)法規(guī)。不同的地區(qū)、不同的行業(yè)、不同的部門、不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模,國(guó)家對(duì)其都有著不盡相同的稅收政策。納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務(wù)處于不同地區(qū)是否存在不同的稅收政策;這些業(yè)務(wù)涉及哪些稅種、與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)又是怎樣規(guī)定的,其稅率是多少、采取何種征收方式;業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策。只有了解掌握了上述情況后,納稅人才能有效、準(zhǔn)確地運(yùn)用這些政策進(jìn)行稅收籌劃,避免因政策選擇錯(cuò)誤所帶來(lái)的政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。

2.準(zhǔn)確把握國(guó)家政策導(dǎo)向性,避免政策濫用。稅收政策的制訂,體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向,而稅收優(yōu)惠政策更是這一政策導(dǎo)向性的集中體現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,是納稅的最優(yōu)化選擇,而對(duì)于稅收優(yōu)惠政策而言就是稅收優(yōu)惠的充分利用。但對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的充分利用不等于稅收優(yōu)惠政策的濫用。因此,企業(yè)應(yīng)在充分理解國(guó)家政策導(dǎo)向性的前提下,合理利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃,避免政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。

3.納稅人應(yīng)該密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化,建立稅收信息資源庫(kù)。稅法的建立同任何法律一樣具有相對(duì)的穩(wěn)定性,但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家政策導(dǎo)向的改變,稅法的許多具體的條文是不斷在變化的,許多稅收優(yōu)惠政策也是具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性的。而稅收籌劃的長(zhǎng)期性又要求納稅人不僅要準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策的精神,更要時(shí)時(shí)關(guān)注財(cái)稅政策的變化,在有條件的情況下可以建立稅收信息資源庫(kù),這也是規(guī)避政策變更風(fēng)險(xiǎn)所應(yīng)該采取的主要措施。

(二)成本風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.堅(jiān)持成本效益原則。成本效益原則[9]是所有財(cái)務(wù)管理活動(dòng)都需要遵循的基本原則稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,同樣要堅(jiān)持成本效益原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是有成本的。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃前,應(yīng)根據(jù)成本收益分析法確定每次稅收籌劃的凈收益,如果凈收益很小或?yàn)樨?fù),則該項(xiàng)稅收籌劃是失敗的,應(yīng)該放棄。成本效益原則是企業(yè)規(guī)避成本風(fēng)險(xiǎn)的首要原則,也是稅收籌劃過(guò)程中所始終要堅(jiān)持的。

2.注意貨幣時(shí)間價(jià)值的應(yīng)用。貨幣時(shí)間價(jià)值[10]是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中所必須重視的一個(gè)概念。衡量企業(yè)稅收籌劃成本時(shí),同樣要注意成本的時(shí)間價(jià)值。因?yàn)橥瑯拥馁Y金流出由于時(shí)間的不同,就可能產(chǎn)生不同的貨幣時(shí)間價(jià)值,進(jìn)而產(chǎn)生不同的成本分析結(jié)果,而不同的成本分析結(jié)果又會(huì)產(chǎn)生不同的方案取舍。如果不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,就有可能將原來(lái)不可取的方案視為合理,從而導(dǎo)致錯(cuò)誤的判斷,進(jìn)一步產(chǎn)生成本風(fēng)險(xiǎn)。因此在規(guī)避成本風(fēng)險(xiǎn),在稅收籌劃之前進(jìn)行成本分析時(shí),必須考慮資金的貨幣時(shí)間價(jià)值。

(三)信用風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.正確區(qū)分違法與合法的界限,樹立正確的稅收籌劃觀念。稅收籌劃的概念產(chǎn)生前,人們通常把納稅人規(guī)避稅收的行為稱之為避稅,而避稅的許多方法、策略往往游離于法律的邊緣,經(jīng)常會(huì)因?yàn)榉ㄖ频耐晟贫珊戏ㄞD(zhuǎn)為不合法。另外由于納稅人對(duì)稅收政策精神的把握不準(zhǔn)確,也容易造成事實(shí)上的偷逃稅款而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。而稅收籌劃不同于避稅以及偷逃稅款的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是它的合法性和合理性要謀劃一個(gè)成功的稅收籌劃方案,首先要樹立正確的稅收籌劃觀念,即要正確區(qū)分違法與合法的界限,不能因?yàn)槠髽I(yè)的利益,為了一味降低稅收負(fù)擔(dān),而觸犯法律,這不是稅收籌劃,而且會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的后果受到法律的制裁,從而進(jìn)一步造成信用風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度,提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。健全的財(cái)務(wù)管理制度要求企業(yè)賬證完整、會(huì)計(jì)政策選擇合法、會(huì)計(jì)處理方法適當(dāng)以及會(huì)計(jì)人員配備齊全等,所有這些要求都是稅收籌劃所必須的。完備的賬證資料為稅收籌劃提供了依據(jù),而會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的合法性直接決定稅收籌劃的合法性。稅收籌劃要求會(huì)計(jì)人員不但要精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度,還要熟知稅法、稅收政策,從而能夠正確地進(jìn)行納稅調(diào)整,正確計(jì)稅并進(jìn)行納稅申報(bào)。企業(yè)不僅僅是選擇可以減輕稅收負(fù)擔(dān)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法,更重要的是這些選擇要合法,否則就違背了稅收籌劃的合法性原則,有可能進(jìn)入“稅收陷阱[11]”,從而導(dǎo)致稅收違法,最終導(dǎo)致信用風(fēng)險(xiǎn)。健全的財(cái)務(wù)管理制度還可以樹立企業(yè)良好的信譽(yù)形象,盡可能的減少稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的機(jī)會(huì),從而進(jìn)一步防范可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

總之,稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范象稅收籌劃一樣是一個(gè)長(zhǎng)期的工作,即使不進(jìn)行籌劃也要進(jìn)行防范,而進(jìn)行稅收籌劃更要進(jìn)行防范。

五 結(jié) 語(yǔ)

稅收籌劃的發(fā)展空間越來(lái)越大,稅收籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和困難也就越多。本文闡述了稅收籌劃所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn),并力圖對(duì)其做出較為客觀、詳實(shí)的分析,并著重提出探討了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。正確把握稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的繁榮都具有積極的意義,理應(yīng)引起企業(yè)和國(guó)家的高度重視,在正確引導(dǎo)、正確使用這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段的過(guò)程中,實(shí)現(xiàn)國(guó)家和納稅人雙贏。

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On the Risk of Tax Planning

LIU Ying
(Dep t.of Finance,Hunan Institute of Engineering,Xiangtan 411104,China)

Due to the great importance of tax planning to enterprise,people only realize the huge benefit brought by tax planning,but underoestimate the risk of it.This would cause great lost of tax-payers' money and time.This paper deals With the risk of tax planning,the concept of tax planning and its main form, and the reason why tax planning risk happens.This paper also proposes the tax planning goal of“the most reasonable tax payment”,and emphatically discusses the preventive measures to tax planning risk.

risk of tax planning;risk analysis;prevention measures

F810.42

A

1671-1181(2010)04-0021-04

2010-04-17

劉 穎(1976-),女,湖南湘潭人,會(huì)計(jì)師,研究方向:會(huì)計(jì)。

(責(zé)任編輯:郝樹平)