□ 謝景偉 程華安

(湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院,湖南 長(zhǎng)沙 410100)

計(jì)算機(jī)審計(jì)在高校內(nèi)部審計(jì)中的現(xiàn)狀分析與對(duì)策

□ 謝景偉 程華安

(湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院,湖南 長(zhǎng)沙 410100)

當(dāng)前高校計(jì)算機(jī)審計(jì)在審計(jì)軟件、專業(yè)技術(shù)人才等方面存在問題,加快高校內(nèi)部計(jì)算機(jī)審計(jì)建議加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論研究和風(fēng)險(xiǎn)防范,選擇適合高校實(shí)際情況的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件,培養(yǎng)適應(yīng)要求的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員,采取靈活多樣的后續(xù)教育和培訓(xùn)方式,充分發(fā)揮各級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)教育分會(huì)的紐帶和橋梁作用,加強(qiáng)交流與合作。

計(jì)算機(jī)審計(jì);高校內(nèi)部審計(jì);審計(jì)軟件;專業(yè)技術(shù)人才

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展,經(jīng)濟(jì)的全球化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化,高校內(nèi)部審計(jì)工作也發(fā)生了革命性的變化,傳統(tǒng)的手工審計(jì)已無法適應(yīng)電子商務(wù)與經(jīng)濟(jì)管理信息化的發(fā)展,計(jì)算機(jī)審計(jì)已在各行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中得到了廣泛應(yīng)用,但對(duì)于高校這塊來說,應(yīng)用力度顯得有點(diǎn)不大,從人員素質(zhì)、經(jīng)費(fèi)投入、計(jì)算機(jī)硬件和軟件的配備等方面還有待進(jìn)一步加強(qiáng),將先進(jìn)技術(shù)應(yīng)用于高校,加強(qiáng)對(duì)高校的管理,提高工作效率,促進(jìn)高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又快又好的發(fā)展。

一 高校計(jì)算機(jī)審計(jì)的定義及工作過程

高校計(jì)算機(jī)審計(jì)是利用計(jì)算機(jī)作為工具對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,它是根據(jù)高校的相關(guān)法規(guī)和制度,兼顧計(jì)算機(jī)技術(shù)自身的特點(diǎn),采用一定的程序和方法,對(duì)計(jì)算機(jī)參與高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、合規(guī)性、效益性、安全性、正確性以及參與高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性和實(shí)施方案進(jìn)行審核、鑒證、評(píng)價(jià)、監(jiān)督、協(xié)調(diào),并提出改進(jìn)工作建議的一種內(nèi)在監(jiān)督活動(dòng)。隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的不斷深入,其工作過程主要分為兩個(gè)方面,一方面是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),即利用計(jì)算機(jī)和審計(jì)軟件來代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工審計(jì)方法。另一方面是信息系統(tǒng)審計(jì)或 IT審計(jì),即對(duì)電子信息本身進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià),并通過搜集相關(guān)評(píng)價(jià)證據(jù),判斷信息系統(tǒng)相關(guān)資源與資產(chǎn)的安全、資料與系統(tǒng)的完整性等。

二 計(jì)算機(jī)審計(jì)在高校內(nèi)部審計(jì)中存在的不足

(一)缺乏專門為高校內(nèi)部審計(jì)而單獨(dú)開發(fā)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件

二十世紀(jì)九十年代,由山西省審計(jì)局自行開發(fā)的“工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)軟件”是我國最早一個(gè)通過權(quán)威機(jī)構(gòu)鑒定的審計(jì)軟件,目前,在各大企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用內(nèi)審軟件主要有:上海博科資訊的“審計(jì)之星”,珠海金長(zhǎng)源的“審計(jì)直通車”,珠海中普的“中普軟件”,北京用友安易的“用友 GRPS審計(jì)軟件”和廣東中遠(yuǎn)的“中遠(yuǎn)審計(jì)軟件”等數(shù)十種已通過審計(jì)署組織的鑒定并得到廣泛的應(yīng)用。但對(duì)于高校這一特殊的行業(yè)來說,計(jì)算機(jī)審計(jì)主要還是集中在工程造價(jià)方面的審計(jì),如采用“睿特”、“神機(jī)妙算”等進(jìn)行工程基建維修和預(yù)結(jié)算審計(jì),雖然也有了針對(duì)財(cái)務(wù)收支的單機(jī)版財(cái)務(wù)審計(jì)軟件,但這只是高校審計(jì)工作的一方面,對(duì)于其它如經(jīng)濟(jì)責(zé)任,經(jīng)濟(jì)效益,財(cái)務(wù)預(yù)、決算等審計(jì)的計(jì)算機(jī)軟件還需得到全面的開發(fā)和應(yīng)用。

(二)缺乏既懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)又懂計(jì)算機(jī)操作與應(yīng)用的專業(yè)技術(shù)人才

目前,高校計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)水平與審計(jì)信息化建設(shè)和審計(jì)發(fā)展的方向和要求還有一定的差距。一方面,對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)來說,有其獨(dú)特的人才資源優(yōu)勢(shì),容易找到懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面知識(shí)和技能,熟悉相關(guān)政策、法規(guī)并具有一定審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員,但由于一些主觀和客觀原因使他們很少接觸計(jì)算機(jī),甚至連一些最基本的操作都不是很熟練,不太符合信息化規(guī)律的審計(jì)需求,將傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)審計(jì)還需要一定的時(shí)間。另一方面,雖然有一批年輕的審計(jì)人員熟練計(jì)算機(jī)的操作并擁有一定的應(yīng)用技術(shù),但對(duì)于審計(jì)軟件的開發(fā)程序、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、原理、程序編譯檢測(cè)等技術(shù)的掌握還不夠,還很難從真正意義上做到計(jì)算審計(jì)。因此要真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件來開展工作,還需依賴專業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助,獨(dú)立性缺乏,審計(jì)效果受到影響。

(三)缺乏與計(jì)算機(jī)審計(jì)相對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)

針對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)在還不多,計(jì)算機(jī)審計(jì)的開展存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)和對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)程序了解程度不夠,數(shù)據(jù)采集過程中帶來的機(jī)密泄露幾率增大;二是使用未通過權(quán)威部門鑒定的審計(jì)軟件。有的審計(jì)軟件沒有經(jīng)過科學(xué)的測(cè)試和實(shí)踐的充分應(yīng)用,甚至本身就存在設(shè)計(jì)缺陷,不能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的管理和分類,很難達(dá)到審計(jì)目的;三是審計(jì)證據(jù)的可靠性低。如果計(jì)算機(jī)運(yùn)行處在缺乏控制的狀態(tài),對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)的相關(guān)信息就不能過分依靠,審計(jì)證據(jù)的可靠性就不高;四是過分地依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)。審計(jì)過程中,審計(jì)人員依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)過大可能會(huì)導(dǎo)致檢查效率不高,取證范圍不全,審計(jì)證據(jù)不充分,很難達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。

(四)缺乏領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視和必要的經(jīng)費(fèi)

目前,高校對(duì)審計(jì)工作逐步受到重視,審計(jì)工作也逐步展開,對(duì)于本科院校來說,已形成規(guī)模,并走上規(guī)范化,但對(duì)于大部分高職院校來說,審計(jì)還是局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì),工程預(yù)、決算審計(jì)和少量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上,審計(jì)目的還是局限于規(guī)范內(nèi)部控制和管理上,還不能做到真正作為領(lǐng)導(dǎo)決策的依據(jù),加之對(duì)審計(jì)的目的和意義宣傳不夠,大部分教職工還把審計(jì)停留在查問題、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)上,審計(jì)人員在工作中經(jīng)常要碰到很多障礙,不利于審計(jì)工作的開展。加之,隨著高校的擴(kuò)招,許多學(xué)校興建校園,欠下大量的銀行貸款,而一年的學(xué)費(fèi)收入和財(cái)政拔款僅能用于日常運(yùn)轉(zhuǎn)和教職工的工資、福利發(fā)放,對(duì)審計(jì)工作的經(jīng)費(fèi)投入不足,人員配備不夠。據(jù)統(tǒng)計(jì),本科院校還有一部分審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公,占5.3%,而全國 1099所高職院校中,紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)合署辦公的占絕大多數(shù),占 97.2%,甚至有些還沒有審計(jì)這個(gè)部門。

(五)缺乏較專業(yè)的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員后續(xù)教育和培訓(xùn)

中國內(nèi)審協(xié)會(huì)規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育為每年不少于 40學(xué)時(shí),絕大部分審計(jì)人員都會(huì)按要求參加各類培訓(xùn),做好后續(xù)教育。但很多關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的培訓(xùn)主要集中在對(duì)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)、word、excel、準(zhǔn)則和法規(guī)的單項(xiàng)培訓(xùn),很難將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)相結(jié)合,運(yùn)用典型的高校的案例進(jìn)行教育和培訓(xùn),很難達(dá)到教育和培訓(xùn)的效果。

三 加強(qiáng)高校計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用的幾點(diǎn)對(duì)策

(一)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論研究

計(jì)算機(jī)審計(jì)與審計(jì)相輔相成,政府行政部分,內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)要組織專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行相關(guān)的理論研究,高校內(nèi)部審計(jì)人員要不斷總結(jié)計(jì)算機(jī)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與方法,進(jìn)行深入、廣泛和細(xì)致的理論研究,特別是對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法、審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)的研究,對(duì)與計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)相關(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則的研究,使其規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)工作,維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性,為決策者提供決策依據(jù)。

(二)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1、盡量規(guī)避計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于計(jì)算機(jī)審計(jì)在高校內(nèi)部審計(jì)這塊還不是很成熟,廣泛的審計(jì)人員和主管審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)應(yīng)得到充分的認(rèn)識(shí)和引起高度的重視。

2、確保審計(jì)數(shù)據(jù)完整。審計(jì)人員應(yīng)不斷檢查審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、審計(jì)時(shí)間的準(zhǔn)確性,對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要有紙質(zhì)的賬冊(cè),應(yīng)與報(bào)表相匹配。

3、選擇合適的審計(jì)方法與技術(shù)。針對(duì)不同的審計(jì)主體和對(duì)象可分別采用核對(duì)、復(fù)核、分析等審計(jì)技術(shù)、計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和制度基礎(chǔ)法。

(三)選擇適合高校實(shí)際情況的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件

計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的正確選擇,對(duì)于開展審計(jì)工作相當(dāng)重要,可以考慮采用由審計(jì)人員特別是高校內(nèi)部審計(jì)人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員共同完成的軟件需求書的編寫的軟件,同時(shí)要符合網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的需要,從規(guī)范審計(jì)手段和審計(jì)行為,提高審計(jì)質(zhì)量、效率、深度、擴(kuò)大覆蓋面服務(wù)。

(四)培養(yǎng)適應(yīng)高校和時(shí)代發(fā)展要求的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員

計(jì)算機(jī)審計(jì)的效果的好壞,主要取決于審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用和掌握程度。使用計(jì)算機(jī)審計(jì)主要是為了適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求,提高工作效率,雖然計(jì)算機(jī)審計(jì)在處理數(shù)據(jù)的數(shù)量和速度方面相對(duì)于傳統(tǒng)手工審計(jì)來說有了質(zhì)的飛躍,但計(jì)算機(jī)不能像人那樣進(jìn)行各種專業(yè)判斷和分析。目前,大部分高校的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員都具有如下特點(diǎn):具備豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、判斷準(zhǔn)確的人的計(jì)算機(jī)知識(shí)相對(duì)來說比較欠缺;具備較熟練的計(jì)算機(jī)操作和應(yīng)用的人又缺乏審計(jì)實(shí)務(wù)中積累的豐富工作經(jīng)驗(yàn),兩者很難得到均衡發(fā)展。所以只有著眼于高校審計(jì)的實(shí)際,通過有針對(duì)性的、靈活的方式進(jìn)行培訓(xùn)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員。

(五)采取靈活多樣的后續(xù)教育和培訓(xùn)方式

計(jì)算機(jī)審計(jì)融合了多門學(xué)科領(lǐng)域的知識(shí)體系,如:審計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、行為科學(xué)和信息系統(tǒng)管理等。所以對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的后續(xù)教育和培訓(xùn)應(yīng)結(jié)合各門學(xué)科的特點(diǎn),從多學(xué)科的角度出發(fā),結(jié)合高校實(shí)際,因地制宜,分層實(shí)行。經(jīng)過培訓(xùn)使高校內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)能夠分析建模、制訂方案、建立審計(jì)模型;能夠采集數(shù)據(jù)、下載數(shù)據(jù)、整理數(shù)據(jù);轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)直至形成審計(jì)結(jié)果。

(六)充分發(fā)揮各級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)教育分會(huì)的紐帶和橋梁作用,加強(qiáng)交流與合作

各省、市內(nèi)審協(xié)會(huì)教育分會(huì)承擔(dān)著教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和交流的任務(wù),各高校特別是本科院校在內(nèi)部審計(jì)工作過程中對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)有一定的探索和研究,積累了一些成功的經(jīng)驗(yàn),取得了良好的效果。如利用 word進(jìn)行審計(jì)底稿、審計(jì)文書、審計(jì)報(bào)告的書寫,利用 excel進(jìn)行數(shù)據(jù)的采據(jù)、復(fù)核計(jì)算、統(tǒng)計(jì)抽樣、賬表核對(duì)、分類匯總、審計(jì)分析等。還有針對(duì)性地自行開發(fā)一些小程序。這些工作都對(duì)高校審計(jì)工作提供了幫助,提高了工作效率。如果能在教育分會(huì)的組織和領(lǐng)導(dǎo)下,積極開展各類活動(dòng),交流經(jīng)驗(yàn),取長(zhǎng)補(bǔ)短,這也是整體提高高校計(jì)算機(jī)審計(jì)水平的有效途徑。另外,各高校在審計(jì)人員的配備上主要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員,如果能將資源整合,相互合作,利用高校的人才優(yōu)勢(shì),加強(qiáng)這方面人才的培養(yǎng),開發(fā)適合高校的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件,先從單機(jī)版軟件開始,逐步向網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。這樣成本相對(duì)來說低,工作效率也高,關(guān)鍵是能切合實(shí)際,適應(yīng)了工作的需要。

(七)科學(xué)規(guī)劃,循序漸進(jìn)

我們要按照標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化的要求,結(jié)合高校實(shí)際情況,加強(qiáng)組織管理和領(lǐng)導(dǎo),確保足夠的經(jīng)費(fèi),配備足夠的人員,加大考核和管理力度,不斷進(jìn)行探索和研究,將計(jì)算機(jī)審計(jì)的推廣與應(yīng)用真正落到實(shí)處,引入獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,使計(jì)算機(jī)審計(jì)朝著良性方向發(fā)展,使高校的審計(jì)水平上升到一個(gè)新的高度。

[1]陳本建.計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用[J].山西建筑,2004, (2).

[2]胡蓬彬.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的研究及實(shí)現(xiàn)[J].湛江師范學(xué)院學(xué)報(bào),2003,(6).

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[4]姚志蘭.關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的思考 [J.]商場(chǎng)現(xiàn)代化,2008, (4).

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F812.42

A

1008-4614-(2010)06-0038-03

2010-07-26

謝景偉(1978-),男,湖南望城人,湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師。