王 昕

(大連民族學(xué)院,遼寧 大連 116600)

2008年11月經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)警告,當(dāng)前由于美國次貸危機引發(fā)的金融危機將導(dǎo)致全球多個發(fā)達國家陷入25年來最嚴重的衰退當(dāng)中,其中美國、歐元區(qū)和日本經(jīng)濟將萎縮。發(fā)展中國家如中國、巴西、俄羅斯和印度的經(jīng)濟增長步伐則會放慢。面對這種全球性的經(jīng)濟衰退,從整體上加強對風(fēng)險的管理和控制成為我國每個企業(yè)的必修課,而內(nèi)部審計在推動和促進企業(yè)整體化風(fēng)險管理的過程中將扮演重要的角色。

一、風(fēng)險、危機與機遇共存

美國學(xué)者海尼斯(J.Haynes)認為,風(fēng)險意味著損失的可能性。哈迪將風(fēng)險定義為“風(fēng)險是費用、損失或與損害相關(guān)的不確定性”。很長時間以來,人們看到的都是風(fēng)險的負面,從可能帶來的損失去理解風(fēng)險。

其實,風(fēng)險既包括負面的影響也包括積極的影響,即機會。IIA2001年對風(fēng)險的定義為“可能對目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性”,并指出風(fēng)險的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。可見,風(fēng)險既關(guān)注積極面,也關(guān)注消極面。消極后果的事件意味著風(fēng)險,它會阻礙價值創(chuàng)造或破壞現(xiàn)有價值。積極后果的事件會抵消消極影響,或者帶來機會。

正確認識風(fēng)險所具有的雙面性,有利于企業(yè)設(shè)定科學(xué)的風(fēng)險規(guī)劃和管理方案,尤其是在全球經(jīng)濟面臨衰退風(fēng)險的情況下,企業(yè)更應(yīng)該以積極的心態(tài)去面對,因為消極與積極的風(fēng)險雖然代表著兩種不同的結(jié)果,但是兩者是相關(guān)聯(lián)的。首先,機會和負面風(fēng)險是廣義風(fēng)險這個連續(xù)變量的一部分,兩者所產(chǎn)生的結(jié)果都是無法事先確定的。其次,風(fēng)險的兩個方面是隨著時間而變化的。從短期來看,由于錯誤、忽略、拖延或者舞弊等作用風(fēng)險的負面因素會產(chǎn)生較大影響。隨著時間的延長,風(fēng)險的正面因素將逐漸累積并產(chǎn)生效應(yīng),機會的數(shù)量和價值將逐漸增大。假如僅著眼于短期,就將通過建立復(fù)雜而高成本的控制系統(tǒng)來減少短期負面因素的影響,而如果將眼光放得更遠些有更多時間調(diào)整控制,以尋求利用機會與減少負面風(fēng)險之間的平衡。

二、整體化風(fēng)險管理融合純粹風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險

傳統(tǒng)的風(fēng)險管理與保險緊密相連。誕生于20世紀(jì)50年代的風(fēng)險管理主要涉及的是對企業(yè)純粹風(fēng)險的管理,當(dāng)時企業(yè)經(jīng)營環(huán)境相對簡單,純粹風(fēng)險給企業(yè)經(jīng)營帶來的影響最為嚴重,那時通過保險手段可以對純粹風(fēng)險進行有效管理。20世紀(jì)80年代后,企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境開始發(fā)生巨大變化,以價格風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險等為代表的財務(wù)風(fēng)險開始給企業(yè)帶來巨大的威脅,使企業(yè)開始尋求規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的工具。但企業(yè)在這方面的努力僅限于一些孤立的實踐活動,并沒有形成相對完整的理論和方法體系。

到20世紀(jì)末,隨著大型企業(yè),特別是巨型跨國公司面臨的風(fēng)險環(huán)境日趨多樣和復(fù)雜,開始出現(xiàn)了將企業(yè)的所有風(fēng)險,包括純粹風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險綜合起來進行管理的需要。進而產(chǎn)生了整體化風(fēng)險管理——由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門,識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險,為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。

通過實施整體化風(fēng)險管理,管理人員將能夠把各種類型的風(fēng)險因素以及傳統(tǒng)的財務(wù)決策問題納入到一個綜合性的整體框架中,這樣管理人員對風(fēng)險管理的各個組成部分之間的相互作用將會有一個全新而深刻的認識。在目前的市場上,即使是經(jīng)營非常成功的企業(yè)也很容易遭受財務(wù)方面的壓力。而通過實施整體化風(fēng)險管理,企業(yè)將對自身面臨的風(fēng)險有一個全面的把握,并充分利用各個風(fēng)險因素之間的負相關(guān)性,使企業(yè)的總體風(fēng)險程度顯著降低,從而減少出現(xiàn)財務(wù)困境的可能性。

三、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色與作用

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。IIA多年來一直積極倡導(dǎo)內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理,它認為內(nèi)部審計為風(fēng)險管理的充分性和內(nèi)部控制框架的有效性提供保證服務(wù)。

內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險管理體系中的重要組成部分,在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中具有相對獨立的地位,內(nèi)部審計發(fā)揮的作用是企業(yè)其他部門無法替代的,內(nèi)部審計能夠更加客觀的、從全局的角度參與風(fēng)險管理。內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色不是孤立的,在企業(yè)風(fēng)險管理框架中,內(nèi)部審計的工作與對象間具有很高的整合性。內(nèi)部審計在監(jiān)督、評價企業(yè)風(fēng)險管理有效性、幫助改進風(fēng)險管理的同時,其本身就是企業(yè)風(fēng)險管理體系的重要組成部分。而且,內(nèi)部審計可以根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果來安排審計工作,使風(fēng)險管理與內(nèi)部審計協(xié)調(diào)一致。

同時,內(nèi)部審計部門的建議容易引起重視,因為它不同于一般職能部門,內(nèi)部審計部門可利用其獨立性將風(fēng)險評估的意見直接報告給董事會,這樣會提升管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。內(nèi)部審計是一種系統(tǒng)內(nèi)部的高層次的經(jīng)濟監(jiān)控機制,企業(yè)雇員所具備的忠誠度和對企業(yè)運作的高度熟悉使內(nèi)部審計人員在風(fēng)險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優(yōu)勢,內(nèi)部審計可以比注冊會計師審計提供更具針對性和及時性的風(fēng)險管理服務(wù),這種優(yōu)勢是所有外部審計和外部咨詢難以超越的,因而內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人,通過對長期計劃與短期計劃的調(diào)節(jié),調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。

美國維吉利亞大學(xué)的Paull Wacker教授等根據(jù)對加拿大郵遞、第一能源、通用汽車、尤羅卡石油、沃爾瑪?shù)任寮曳謱俨煌袠I(yè)大公司的內(nèi)部審計進行調(diào)查發(fā)現(xiàn),這些公司的內(nèi)部審計通過積極參與企業(yè)風(fēng)險管理活動,給公司的經(jīng)營帶來眾多好處:一是內(nèi)部審計人員通過獲取廣泛的公司風(fēng)險信息,提高了自身審計效率;二是通過參與風(fēng)險管理,使內(nèi)部審計人員逐漸培育了作為企業(yè)管理者的意識,而不僅僅只是監(jiān)督者,從而使他們在內(nèi)部審計過程中,更多地是以公司的經(jīng)營目標(biāo)為起點,而不再是以預(yù)先制定的審計目標(biāo)為起點。

四、加強我國企業(yè)風(fēng)險管理的幾點建議

目前,我國大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險管理體系尚處在起步階段,對其所面臨的風(fēng)險缺乏有效的控制手段,內(nèi)部審計在企業(yè)中的組織地位不高,并沒有引起足夠的重視。所以,需要加強我國企業(yè)的風(fēng)險管理意識,發(fā)揮內(nèi)部審計的潛能。

第一,提高風(fēng)險管理意識,建立全方位的風(fēng)險管理制度。企業(yè)的風(fēng)險管理是滲透于企業(yè)各項活動中的一系列行動,這些行動用于企業(yè)管理的整個過程,既要普遍存在于管理者對企業(yè)的日常管理中,作為企業(yè)日常管理所固有的,還應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定。在制定戰(zhàn)略時,管理者應(yīng)考慮與不同的戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險。在戰(zhàn)略執(zhí)行和日常管理過程中要求管理者研究風(fēng)險發(fā)生和變化規(guī)律,估算風(fēng)險可能造成損害的程度,并選擇有效的手段以最小的成本代價,獲得最大的安全保障。風(fēng)險管理要圍繞企業(yè)分析、評估、應(yīng)對風(fēng)險的能力及其管理過程,來幫助企業(yè)成功化解風(fēng)險、甚至將風(fēng)險轉(zhuǎn)化為機會,可見,它不是靜態(tài)的,而是處于不斷的調(diào)整和變化之中,以適應(yīng)組織環(huán)境的變化。

第二,樹立全員參與的風(fēng)險組合觀。企業(yè)風(fēng)險管理涉及到企業(yè)全過程、多層次,需要全員參與。企業(yè)管理者對企業(yè)所面臨的風(fēng)險應(yīng)有一個總體層面上的風(fēng)險組合觀。一個企業(yè)必須從全局、從總體層面上考慮企業(yè)的各項活動。企業(yè)的風(fēng)險管理應(yīng)考慮組織內(nèi)所有層面的活動,從企業(yè)總體的活動(如戰(zhàn)略計劃和資源分配)到業(yè)務(wù)部門的活動(如市場部、人力資源部),再到業(yè)務(wù)流程(如生產(chǎn)過程和新客戶信用復(fù)核)。一個企業(yè)為實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)而制定戰(zhàn)略,并將戰(zhàn)略分解成相應(yīng)的子目標(biāo),再將子目標(biāo)層層分解到業(yè)務(wù)部門、行政部門和各個生產(chǎn)過程。企業(yè)樹立全員參與的風(fēng)險組觀是一個由人人參與的過程,涉及企業(yè)各個層次的員工,所以應(yīng)調(diào)動全員參與的積極性。

第三、提高內(nèi)部審計的組織地位,從國際上內(nèi)部審計部門設(shè)置的形式可以看出,內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置于董事會或董事會下設(shè)的審計委員會將更好地保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和客觀性,這種設(shè)置使內(nèi)部審計部門不從事企業(yè)具體的業(yè)務(wù),其活動獨立于業(yè)務(wù)管理部門,從而內(nèi)部審計人員能夠更好地從企業(yè)的全局出發(fā),收集各種必要的資料,準(zhǔn)確地把握企業(yè)的各種風(fēng)險,客觀地識別、評估風(fēng)險,及時建議管理部門有效防范和控制風(fēng)險。

第四,改善內(nèi)部審計的人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)。審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多來自財務(wù)會計崗位,因此在經(jīng)營管理等業(yè)務(wù)方面能力有所欠缺,知識結(jié)構(gòu)也不很合理,應(yīng)該逐步在內(nèi)部審計機構(gòu)中增加非會計專業(yè)背景人員。國外內(nèi)部審計機構(gòu)通常會成為企業(yè)的培訓(xùn)基地,既能夠使企業(yè)成員全面了解整個企業(yè)范圍的控制和風(fēng)險的有關(guān)知識,又能夠保持與企業(yè)其他部門的良好人際關(guān)系,這也是值得我國企業(yè)借鑒的做法。

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