福建省郵政公司審計部 莊友林

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郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的審計方法

福建省郵政公司審計部 莊友林

郵政企業(yè)結(jié)合郵政實際情況制定了《郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》，使郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計也日趨制度化和規(guī)范化，并在實際工作中逐步形成經(jīng)濟責(zé)任的審計方法。

郵政企業(yè) 經(jīng)濟責(zé)任 任期審計

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，形成于上世紀(jì)80年代的廠長（經(jīng)理）離任審計，經(jīng)過10多年的努力，離任審計已打下較好的基礎(chǔ)，積累了一些成功經(jīng)驗。2000年，中辦、國辦《關(guān)于國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》的制定和頒布，標(biāo)志著我國任期經(jīng)濟責(zé)任審計正納入法制化、規(guī)范化軌道。郵政企業(yè)積極開展和探索經(jīng)濟責(zé)任審計工作，努力提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，在實際工作過程中逐步形成一些經(jīng)濟責(zé)任的審計方法。郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計方法大體上分為基本方法、專門方法和特色方法三種，現(xiàn)結(jié)合郵政企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計實際情況闡述如下。

1 基本方法

基本方法按照不同審計方式可以歸為三類：審查方法、驗證方法和調(diào)查方法。經(jīng)濟責(zé)任審計工作基本上都會采用到這三類審計方法。

1.1 審查方法

審查方法是取得書面證據(jù)的方法。這類方法包括審閱法、復(fù)核法、分析法、順查法、逆查法、詳查法、抽查法等。如：在經(jīng)濟責(zé)任審計中可運用于審閱會計憑證、會計賬簿、會計報表以及有關(guān)其他經(jīng)濟資料。復(fù)核法應(yīng)用于經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)的核實，可以相互佐證。

1.2 驗證方法

驗證方法是取得實物證據(jù)的方法。這類方法包括盤存法、調(diào)節(jié)法等。盤存法可用于確認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)資產(chǎn)變動情況。調(diào)節(jié)法與盤存法是緊密相關(guān)的，多數(shù)情況下，運用盤存法取得實際數(shù)據(jù)要與賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)節(jié)核對。

1.3 調(diào)查方法

調(diào)查方法是取得其他證據(jù)的方法。包括觀察法、查詢法、函證法等。如：有些經(jīng)濟責(zé)任審計證據(jù)線索往往是通過查詢法獲得的。函證法在企業(yè)內(nèi)部審計中比較少用到，主要是在發(fā)現(xiàn)重大案件后配合相關(guān)部門取證用。

2 專門方法

專門方法，一般有內(nèi)部控制制度測評方法、抽樣審計方法、計算機輔助審計方法等三種。

2.1 內(nèi)部控制制度測評方法

內(nèi)部控制制度測評法是指對內(nèi)部控制的調(diào)查、測試和評價，在現(xiàn)代審計中，作為一種專門的審計方法加以運用，其基本路徑是從內(nèi)部控制到會計核算系統(tǒng)。

2.2 抽樣審計方法

抽樣審計通常指統(tǒng)計抽樣審計，是指利用隨機抽樣的原理從被審計對象總體中抽取一定樣本，并對樣本進(jìn)行檢查和統(tǒng)計評價的一種取證方法。

2.3 計算機輔助審計方法

計算機輔助審計方法就是在審計實施中將計算機作為審計取證輔助手段的方法，一般指繞過計算機的方法和通過計算機的方法。

由于以上三種專門方法需要系統(tǒng)的科學(xué)和技術(shù)支撐，目前郵政經(jīng)濟責(zé)任審計局限于審計人員專業(yè)知識技能、全面審計的時間和力量，日常主要采用抽樣審計，隨著郵政審計前進(jìn)的步伐，逐步向內(nèi)控測評和計算機輔助審計發(fā)展。

3 特色方法

郵政經(jīng)濟責(zé)任審計雖然堅持百分百審計，但也只限于離任審計，沒有離任的基本不審，因此離任審計跨度較大，連任的情況就更大。時過境遷，人員、法規(guī)、環(huán)境等變化，不僅工作量大，時間緊，而且評判難。郵政經(jīng)濟責(zé)任審計在多年審計實踐中不斷總結(jié)和完善各種經(jīng)驗和做法，找到一些適合目前郵政現(xiàn)狀的經(jīng)濟責(zé)任審計特色方法，具體如下：

3.1 賬戶入手方法

有些重要的經(jīng)濟責(zé)任，雖然不在考核評價體系內(nèi)，還必須十分重視，需要加以調(diào)查核實與評價，從賬戶入手審計是從源頭上解決這類問題的有效方法。如：在經(jīng)濟責(zé)任審計中審查主要經(jīng)濟事項基本上都可以從賬戶入手，先取得銀行賬戶資料，對銀行賬戶資料進(jìn)行分析核對，再延伸審查有關(guān)現(xiàn)金管理和財務(wù)收支活動，最后確定進(jìn)一步審查的范圍和重點。

3.2 企業(yè)自查與審計監(jiān)督相結(jié)合的方法

企業(yè)自查和審計監(jiān)督相結(jié)合是指被審計單位按照要求認(rèn)真做好自查工作，審計組在自查基礎(chǔ)上進(jìn)行核實審查的工作方法。這種方法實際是一種復(fù)查的方法，由于郵政經(jīng)濟責(zé)任審計需要審查的內(nèi)容面廣點多，且任期時間長，在有限的審計時間內(nèi)無法全面覆蓋所有經(jīng)濟事項，通過企業(yè)自查可以把一些主要的經(jīng)濟事項找出來，以供審計復(fù)查核實，提高經(jīng)濟責(zé)任審計的效率。

3.3 抓重點審計的方法

抓重點審計也就是抓住審計的重點內(nèi)容，深入進(jìn)行審計的方法。即抓住職工反映的熱點與焦點問題、主管部門關(guān)注的重要問題，其關(guān)鍵在于找準(zhǔn)部位，抓住要害，審深審?fù)浮Ｍㄟ^實際經(jīng)濟責(zé)任審計工作發(fā)現(xiàn)，這種方法可以在較短時間內(nèi)大致了解領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的重要經(jīng)濟事項，郵政審計部門在比較了解被審計單位情況的基礎(chǔ)上，通過抓重點審計往往會起到事半功倍作用。

3.4 利用審計成果的方法

郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容多與其他審計審查、評價、鑒證的內(nèi)容密切相關(guān)，任期經(jīng)濟責(zé)任審計可以盡量利用其他審計成果為其服務(wù)。將郵政日常積累的審計成果加以利用，這是實踐中最具有郵政經(jīng)濟責(zé)任審計特色的方法。

3.4.1郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計與正常審計結(jié)合

結(jié)合平時開展的財務(wù)收支審計、年度經(jīng)濟責(zé)任控制審計等，將郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容和要求納入其中，把部分工作分解體現(xiàn)在正常審計中。在審計實施過程中，重點對任職期間尚未審計年度的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行審計；在審計結(jié)束后，搜集歸類積累審計資料，建立必要的郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計檔案（臺賬）。為領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計提取和應(yīng)用審計成果打下堅實基礎(chǔ)。

3.4.2利用審計成果進(jìn)行審計

3.4.2.1充分利用建立的郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計檔案（臺賬）開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計。雖然臺賬建設(shè)需要日常的維護(hù)，但可以起到磨刀不誤砍柴工的效果，減少現(xiàn)場審計工作量，提高審計效率。

3.4.2.2利用外部審計檢查的成果進(jìn)行審計。對國家審計機關(guān)、社會審計、工商稅務(wù)等經(jīng)濟監(jiān)督部門的審查結(jié)論，經(jīng)過認(rèn)定后，可以作為郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)資料有選擇地加以利用。

4 結(jié)束語

郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計方法多種多樣，而且隨著審計實踐的深入和不斷創(chuàng)新發(fā)展，關(guān)鍵在于綜合交叉，靈活運用。審計人員在運用經(jīng)濟責(zé)任審計方法時，可以根據(jù)具體審計項目的特點和要求選擇使用，并注意多種審計方法結(jié)合使用，緊密結(jié)合郵政實際情況，才能更好地提高審計質(zhì)量和效率。

[1] 國家郵政局.郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計操作指南.

[2] 董大勝.審計技術(shù)和方法[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2005..