王 娜

(哈爾濱金融高等?？茖W校,黑龍江哈爾濱150030)

一、中小型外貿(mào)企業(yè)的界定

中小型外貿(mào)企業(yè)是指以進出口貿(mào)易為導向的中小企業(yè)。所謂中小企業(yè),根據(jù)我國《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》的劃分,一般來說,除了因行業(yè)不同人數(shù)有差別外,資產(chǎn)總額在4億元以下,或銷售額在3億元以下的企業(yè),被稱為中小企業(yè)。中小型外貿(mào)企業(yè)的確定標準則是銷售收入在3億元以下的專業(yè)外貿(mào)企業(yè)。

從整體上看,我國中小型外貿(mào)企業(yè)的特點是：經(jīng)營方式多為傳統(tǒng)的國際貿(mào)易方式;重視出口,輕視進口;活動空間狹窄,經(jīng)營能力有限。根據(jù)我國中小型外貿(mào)企業(yè)具有的特點,本文設計了以下成本費用預算編制方法。

二、中小型外貿(mào)企業(yè)成本費用預算編制方法

(一)中小型外貿(mào)企業(yè)成本費用預算編制原則

1.滾動編制原則。根據(jù)企業(yè)內外部經(jīng)營情況的變化、商業(yè)周期的不同階段和管理的需要,靈活界定預算分期的時點,進行滾動預算編制。通過滾動預算的編制方法,不斷修正預計的目標值和具體的行動計劃,提高預算對復雜的動態(tài)環(huán)境的適應性,使預算保持在一個相對準確的水平上。

2.實時控制原則。預算管理者根據(jù)實時反饋的動態(tài)信息進行事中動態(tài)控制。在信息系統(tǒng)的支持下,當每一項業(yè)務發(fā)生時,業(yè)務信息與預算信息能同步、實時生成。預算系統(tǒng)自動根據(jù)預算信息進行實時管理控制。

3.快捷反饋原則。在平衡預算管理下,預算信息應被快捷地反饋給相應的預算管理者。通過建立及時、高效的有關預算執(zhí)行情況的信息反饋系統(tǒng),使得不同層次的預算參與人員可以瀏覽不同權限范圍內的實時預算信息,并根據(jù)反饋信息進行相應的決策,控制經(jīng)濟活動實況脫離預算的差異,保證預算目標的完成。

4.持續(xù)改進原則。在此原則下,需要時常對預算管理循環(huán)的各個環(huán)節(jié)進行分析、診斷,不斷發(fā)現(xiàn)和改進制約預算動態(tài)性管理功能實現(xiàn)的各種因素,通過全員參與預算管理各環(huán)節(jié)的日?；⒅贫然母倪M活動,提高預算管理的靈活性和應變性。

(二)中小型外貿(mào)企業(yè)成本費用預算編制方法的設計

1.設計原理及思路

將成本項目按是否具有可控性進行分類,分為可控性成本項目和不可控性成本項目;同時將費用按是否可控進行分類,分為可控性費用與不可控性費用。年初采用零基預算法編制成本費用預算,每季度根據(jù)上季度出口銷售狀況及其他因素的變化調整成本費用預算,調整的內容是可控性成本項目和可控性費用項目,目的是使成本費用預算數(shù)據(jù)更準確、更具有時效性。這種方法稱之為零基變動型成本費用預算法。

可控性成本費用是指其總額隨業(yè)務量的變動及管理效率的變動而變動的費用;如隨著年度內出口銷量的變化,原材料的采購數(shù)量會增加或減少。而原材料的采購數(shù)量決定了價格的高低,即大批采購時,供應商提供低價位,小批采購時,供應商抬高價位。

而不可控性成本費用則是在一定時間和一定業(yè)務量范圍內,費用總額不因業(yè)務量增減變動而發(fā)生變化?？煽匦猿杀举M用與不可控性成本費用的分類明細見下表：

生產(chǎn)成本 費用1 可控成本 不可控成本 可控費用 不可控費用2 原材料 生產(chǎn)設備折舊 辦公費 管理人員工資3 直接人工 其他不可控制造費用 差旅費 三險一金4 可控性制造費用 運輸費 保險費5業(yè)務費 工會經(jīng)費6業(yè)務招待費 教育經(jīng)費7修理費 稅金8低值易耗品 無形資產(chǎn)攤銷9研究開發(fā)費10廣告費

2.將期間費用分為可控與不可控并采用零基變動型成本費用預算的好處

(1)預算項目分析更明晰。如辦公費用中的電話費是可控的,可以控制的因素有：根據(jù)電信公司服務費用的變動而調整電話費用的預算額;根據(jù)公司不同時期辦公業(yè)務量的變動而調整電話費用的預算額度。

(2)年初用零基預算法編制時直接將期間費用分為可控與不可控,期中根據(jù)預算執(zhí)行情況只對可控費用部分修訂預算。此方法既能達到進一步控制費用支出的目的又能減少預算的工作量,符合中小型外貿(mào)企業(yè)的特點。

3.中小型外貿(mào)企業(yè)年度成本費用預算預測依據(jù)

(1)董事會下達的年度銷售收入及利潤指標。

(2)上年度實際完成的各項指標及歷史最好水平。

(3)材料價格變化、市場競爭情況及其他增利和減利因素。

4.預測過程

零基變動型成本費用預算法編制流程圖設計如下：

(1)生產(chǎn)成本預算：包括直接材料成本、直接人工成本和制造費用。

(2)直接材料成本預算：直接材料是指直接構成產(chǎn)品實體的原材料成本。

(3)直接人工成本預算：直接人工是指在生產(chǎn)中對原材料進行直接加工,使之變成產(chǎn)品所耗費的人工成本。

(4)制造費用預算：制造費用是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能歸屬于直接材料和直接人工的其他成本支出。具體包括：①間接費用。如各種工具、物料的消耗成本。②間接人工。如維修人員、設備養(yǎng)護人員的工資。③其他制造費用。如生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)折舊費、設備保險費、機器的維護修理費等。

(5)期間費用預算：期間費用是與企業(yè)生產(chǎn)制造產(chǎn)品沒有直接關系,不再計入產(chǎn)品成本,直接計入當期損益的各項費用,因此,這些費用與會計期間相關性大,所以稱為期間費用。期間費用主要包括三項費用：銷售費用,管理費用,財務費用。

5.適當?shù)男畔⒓夹g支持的選擇

零基變動型預算法對預測的靈活性、及時性和準確性都提出了很高的要求,傳統(tǒng)的預算所采用的技術手段已不能滿足上述需求,需要借助一些適當?shù)男畔⒓夹g來滿足動態(tài)預算對預測技術手段的需求。建立ERP系統(tǒng),可以為成本費用預算提供先進的管理信息平臺,在支持零基變動型預算法預測方面具有較高的應用價值。

(1)實施ERP系統(tǒng)的過程也是企業(yè)內部管理功能重組和整合的過程,可以進一步理順全面預算管理的工作流程,對企業(yè)全面預算管理的規(guī)章制度和生產(chǎn)基礎數(shù)據(jù)進行整頓。(通過對所有的數(shù)據(jù)統(tǒng)一組織和管理,達到所有部門和應用領域都能共享的目標。)作為一個基于網(wǎng)絡的信息集成系統(tǒng),ERP可以使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,甚至包括在企業(yè)整個供應鏈中,與跨地區(qū)、跨國的供應商、銷售商、客戶等進行通訊聯(lián)系,使企業(yè)各級管理人員可以及時得到所需信息,大力支持企業(yè)的管理和經(jīng)營決策。

(2)ERP是個快速反應系統(tǒng),在當今多變的市場環(huán)境中,能最大限度地提高企業(yè)的應變能力和競爭能力。通過ERP系統(tǒng)提供的查詢功能,可以及時得到管理工作所需要的各種信息。例如：可查詢任意產(chǎn)品當前的狀態(tài)及配置信息;各種產(chǎn)品及物料的庫存情況;產(chǎn)品裝配的質量情況及配件的質量情況。這些數(shù)據(jù)準確可靠,可以給企業(yè)管理人員和公司的高層領導提供有效的預算管理分析依據(jù)。

(3)實施ERP可以加強成本控制。在執(zhí)行成本預算過程中實時監(jiān)控并對比目標成本進行成本差異分析,可以達到不斷降低成本的目的。

(4)實施ERP后,銷售、供應、生產(chǎn)計劃、庫存各個系統(tǒng)協(xié)同運行,減少了各責任中心的沖突和摩擦,有利于協(xié)調管理。根據(jù)銷售計劃來制訂主生產(chǎn)計劃,根據(jù)消耗定額產(chǎn)生物料清單,可有效縮短全面預算的編制周期,提高了物資采購的計劃性、準確性。

6.實證分析

黑龍江省HQKJ電池公司,位于哈爾濱市雙城經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū),是一家生產(chǎn)環(huán)保型電池的中小型外貿(mào)出口企業(yè)。其產(chǎn)品銷往世界各地,在本行業(yè)中享有一定的聲譽。根據(jù)董事會下達的年度出口銷售收入及利潤指標、上一年度實際完成的各項指標及歷史最好水平、材料價格變化、市場競爭情況及設備生產(chǎn)能力,編制2009年度成本費用預算內容具體包括：1.年度生產(chǎn)預算表：產(chǎn)品名稱、訂單編號、銷售量、期初庫存、期末庫存、生產(chǎn)量、預計完工日期。2.年度直接材料預算表：產(chǎn)品名稱、產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品直接材料(元)、全部產(chǎn)品直接材料(元)。3.年度直接人工預算表：產(chǎn)品名稱、產(chǎn)量、工時總數(shù)、小時工資率、直接人工費用。4.年度制造費用預算表：費用項目、上年實際(元)、本年預算(元)。5.年度產(chǎn)品成本預算表：產(chǎn)品名稱、產(chǎn)量、直接材料、直接人工、制造費用、產(chǎn)品成本、備注。6.年度期間費用預算表：費用項目、費用金額。

編制第一季度成本利潤預算表編制如下：

項目 單位第一季度1月 2月 3月 銷售單價 銷量小計一、產(chǎn)品銷量礦燈電池 只 70000 70000 70000 24元/只 210 000其中電動車電池 塊 1 000 1000 1200 1 080元/塊 3200電熱馬夾電池 只 10000 18.5元/只 10 000玩具電池 只 15000 15000 16000 16元/只 46 000二、銷售額 元 3185 000 3000 000 3016000 9201000三、可控成本 元 1494795 1425 605 1554676 4475076

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結合第一季度執(zhí)行情況及下季銷售變化,根據(jù)零基預算法,編制第二季度成本利潤預算表如下(只)：

產(chǎn)品名稱 訂單編號 銷售量 期初庫存庫存 生產(chǎn)量 預計完工日期 備注期末手機電池 2009 0321 5 000 100 20 4 920 2009年4月 新增訂單

第二季度新增生產(chǎn)預算表(元)

產(chǎn)品名稱 產(chǎn)量 直接材料 直接人工 制造費用 產(chǎn)品成本手機電池 4 920只 28 000元 10 800元 7 636元 46 436元

第三、四季度新增銷售預算表、新增生產(chǎn)預算表、第四季度成本利潤預算表可參見第一、二季度表。

三、結語

運用零基變動型預算法編制成本費用預算,實行從公司決策者到員工個人全面參與的方式,可以充分發(fā)揮員工的主人翁意識。采用新的考核方法實現(xiàn)了獎金公平分配,調動了職工的積極性、主動性、創(chuàng)造性。年終考核結果顯示：通過新的預算編制方法有效控制了公司的各項生產(chǎn)耗費,降低了成本,節(jié)約了費用,擴大了生產(chǎn)要素投入產(chǎn)出的比率,極大地增強了企業(yè)的國際市場競爭力。

第二季度成本預算表

項目 單位第二季度4月 5月 6月 銷售單價 銷量小計一、產(chǎn)品產(chǎn)銷量礦燈電池 只 70000 70000 70000 24元/只 210 000其中電動車電池 塊 800 1080元/塊 800手機電池 只 2 000 2920 27元/只 1920玩具電池 只 15000 15000 16000 16元/只 46 000二、銷售額 元 1974 000 2862 840 1936000 6772840三、可控成本 元 841 295 1241 288 826 025 2908608直接材料 元 618 032 971 268 606 650 2195950其中直接人工 元 163 175 165 195 160 336 488 706制造費用 元 60088 104 825 59039 223 952四、不可控成本 元 47216 82362 46387 175 965五、期間費用 元 390 000 390 000 390 000 1170000可控費用 元 40000 50000 40000 130 000其中不可控費用 元 350 000 350 000 350 000 1050000六、稅金 元 290 000 470 000 280 000 1040000七、利潤 元 405 489 679 190 393 588 1478267

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