張學(xué)霞

（黑龍江省農(nóng)墾總局建三江分局財務(wù)決算中心，黑龍江 建三江 156300）

1 管理會計定位的選擇

目前管理會計的定位選擇有以下兩種情形：第一，定位于企業(yè)的職能管理部門，管理會計人員既是信息生產(chǎn)者又是信息的使用者。第二，定位于企業(yè)內(nèi)部的會計部門，管理會計人員是單純的信息生產(chǎn)者。

在為管理會計定位之前應(yīng)從我國現(xiàn)實的情況出發(fā)，考慮管理會計的長遠發(fā)展。因此，應(yīng)從以下幾個角度來考慮。

(1)從管理會計的產(chǎn)生和現(xiàn)實來考慮。從管理會計的產(chǎn)生和現(xiàn)實的觀察都表明，管理會計信息的提供者必須具有一定的管理會計專業(yè)知識。在我國，目前尚無專職管理會計人員，管理會計工作主要由企業(yè)的財務(wù)會計人員、內(nèi)部審計人員、及會計師事務(wù)所的部分注冊會計師兼任。

(2)從管理會計的專業(yè)知識來考慮。我國已加入了世界貿(mào)易組織，這將帶動我國企業(yè)管理工作走上一個新的臺階，同時也對管理會計信息系統(tǒng)提供的信息提出更高的要求，在管理會計信息的生成過程中，信息生產(chǎn)者的知識利用發(fā)揮著越來越重要的作用，因此，管理會計信息的提供者必須是具有專業(yè)知識的管理會計人員。

(3)從專業(yè)型培養(yǎng)成為通用型的決策者的可行性考慮。將管理會計人員由專業(yè)型培養(yǎng)成為通用型的決策者的可行性有兩個依據(jù)。第一，隨著環(huán)境因素的變化，企業(yè)的經(jīng)營活動基本上超越了國界，企業(yè)面臨著越來越激烈的競爭，這對決策的有效性提出了更高的要求，適應(yīng)這種要求的變化，管理會計人員不僅要懂會計專業(yè)知識，而且要懂生產(chǎn)、懂管理，具有協(xié)調(diào)能力。如作業(yè)成本法的使用，管理會計人員首先要對整個產(chǎn)品生產(chǎn)過程非常了解的基礎(chǔ)上，才能正確地劃分作業(yè)來計算產(chǎn)品成本。當然，這過程必須要有很強的會計職業(yè)知識為前提，管理會計人員的管理能力會越來越強，由專業(yè)型培養(yǎng)成為通用型成為必要。第二，將管理會計人員定位于職能管理部門，意味著決策子系統(tǒng)與決策支持子系統(tǒng)的融合，但并非簡單的合并，而是出于環(huán)境需要而進行的組織系統(tǒng)設(shè)置的調(diào)整，目的是優(yōu)化系統(tǒng)，提高系統(tǒng)功能，融合后的職能管理部門的組成要素發(fā)生了質(zhì)的變化，即管理會計人員既是信息的生產(chǎn)者，又是信息的使用者，從而有更多的時間去參與決策。在當代，管理會計師作為企業(yè)的高層管理人員，意味著管理會計人員同樣可以勝任企業(yè)的決策工作，在實際中，出現(xiàn)了越來越多的理財專家晉升為企業(yè)的決策者，管理會計師培養(yǎng)成為企業(yè)的決策者有著現(xiàn)實的依據(jù)。

(4)定位于會計部門對信息價值的消極影響來考慮。管理會計定位于信息生產(chǎn)者，即決策干系統(tǒng)與決策支持子系統(tǒng)相分離，在決策系統(tǒng)與決策支持子系統(tǒng)相分離的企業(yè)，在管理會計職業(yè)專門化之前，會計人員的作用一方面要履行財務(wù)會計的職責(zé)，即按公認的會計原則為企業(yè)外部的所有者、債權(quán)人、政府部門等提供外部會計報告；另一方面要履行管理會計職責(zé)，即為企業(yè)內(nèi)部的管理當局提供決策有用的信息，幫助管理當局做出正確的選擇。決策干系統(tǒng)即目前的經(jīng)營者主要是根據(jù)會計人員提供的信息進行決策。如果繼續(xù)維持這種現(xiàn)狀，會計人員會以提供外部報告為主，提供內(nèi)部報告為輔，會因工作繁忙而忽略對內(nèi)的需求，這勢必影響管理會計信息的質(zhì)量從而影響信息的價值。

基于以上幾方面的考慮，應(yīng)把管理會計定位于企業(yè)內(nèi)部的會計部門，管理會計人員是單純的信息生產(chǎn)者。這樣就可以提高信息價值，使企業(yè)把應(yīng)用管理會計的主觀愿望變成現(xiàn)實的需求?；谶@種定位，在我國的高校教學(xué)中，應(yīng)注意通用型人才的培養(yǎng)。

2 管理會計的應(yīng)用對策

2.1 優(yōu)化宏觀市場環(huán)境

管理會計的應(yīng)用前提條件是企業(yè)產(chǎn)權(quán)的明晰，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，市場經(jīng)濟體系的成熟發(fā)達。因此，進一步優(yōu)化市場環(huán)境，企業(yè)才會產(chǎn)生應(yīng)用管理會計的內(nèi)在動力。

2.2 解決管理會計規(guī)范化問題

應(yīng)當借鑒發(fā)達資本主義國家的管理會計準則，出臺我國管理會計準則；建立管理會計專業(yè)機構(gòu)，成立管理會計師協(xié)會，并對目前我國管理會計的實踐加以指導(dǎo)和規(guī)范，提高管理會計師的地位，進而推動管理會計的理論研究及在企業(yè)中的應(yīng)用。

2.3 克服理論與實踐相脫節(jié)的弊病

這方面西方的管理會計研究值得借鑒。英美等國都有管理會計師協(xié)會，其成員由學(xué)術(shù)界和實務(wù)界共同組成。我國也應(yīng)如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業(yè)又能夠很快地應(yīng)用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。

2.4 總結(jié)經(jīng)驗，形成自己的管理會計體系

建國以來，我國企業(yè)界實際上已經(jīng)自發(fā)地應(yīng)用了許多管理會計的方法。如20世紀50年代的廠部、車間、班組三級核算；60年代開展的廠內(nèi)計劃價格，資金歸口管理；70年代大慶油田的內(nèi)部核算；80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行；90年代邯鋼推行的“模擬市場核算、實行成本否決”，等等。這些都是我國應(yīng)用管理會計的典型案例，是管理會計植根于我國國情結(jié)出的碩果，但目前很多案例得不到系統(tǒng)的歸納與總結(jié)，更談不上有效的普及。

2.5 加強管理會計教育，提高會計人員素質(zhì)

建立一支素質(zhì)高、能滿足需要的管理會計師隊伍，才能架起管理會計從理論到實踐的橋梁，這一環(huán)節(jié)會計教育界負有義不容辭的責(zé)任。目前管理會計的教育應(yīng)從以下幾個方面著手：①改革現(xiàn)有的管理會計教材，增加國際國內(nèi)管理會計典型實例；②在經(jīng)濟類與管理類專業(yè)中均設(shè)置管理會計課程，讓未來的管理者懂得管理會計，將來能夠更好地利用管理會計信息和重視管理會計的作用；③加強會計人員的后續(xù)教育；④國家應(yīng)盡快建立管理會計師考試制度，促進管理會計師人才的培訓(xùn)和選拔。

2.6 企業(yè)要創(chuàng)造有利于管理會計應(yīng)用的條件

管理會計在企業(yè)的推廣應(yīng)用，還有賴于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，員工的參與以及企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)工作的強化。

首先，應(yīng)培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識。因為管理會計從其作用看，實質(zhì)上是一種管理活動，管理會計的應(yīng)用是管理思想的貫徹。培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識，應(yīng)當從以下幾個方面著手：①在經(jīng)濟師等資格考試中增加管理會計的內(nèi)容，這是一個很有效的途徑；②在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時增加管理會計的內(nèi)容；③會計人員應(yīng)當適時地向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)宣傳管理會計及其作用。

其次，培植相應(yīng)的企業(yè)文化，使之有利于管理會計的推廣及應(yīng)用。管理會計的應(yīng)用需要企業(yè)文化的依托，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀念、嚴格的管理制度，以及能最大限度發(fā)揮每個人作用的用人機制。構(gòu)建我國企業(yè)文化應(yīng)從以下幾個方面著手：①培養(yǎng)職工的群體價值觀，塑造企業(yè)精神；②給職工以自我發(fā)展的空間，激發(fā)職工的主人翁精神；③以人為本，提高員工素質(zhì)，融合東西方管理經(jīng)驗。管理方法上不僅要有“剛性管理”，還要有“柔性引導(dǎo)”，將東西方文化有機結(jié)合起來，使之成為企業(yè)發(fā)展的動力。

再次，加強企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)管理工作。這不僅需要加強原始記錄、定額管理、計量檢測等會計基礎(chǔ)工作，還需要建立健全管理會計的內(nèi)部財務(wù)制度，廣泛建立管理會計專職機構(gòu)、明確其工作職能，大力開發(fā)管理會計軟件，實現(xiàn)企業(yè)管理會計電算化等。

2.7 調(diào)整拓展管理會計內(nèi)容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計

將管理會計與財務(wù)管理、成本會計教材中內(nèi)容重復(fù)交叉的部分進行適當刪減，將應(yīng)用性較強的作業(yè)成本法等內(nèi)容納入管理會計，突出管理會計的特點。同時，面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，我國應(yīng)加緊進行戰(zhàn)略管理會計理論與應(yīng)用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃上；使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)指標與非財務(wù)指標的有機結(jié)合；將物力資本向知識轉(zhuǎn)化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結(jié)合起來。

[1]王曉軍.管理會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用[J].遼寧財專學(xué)報，2002-05-30.