田宏

（新疆哈密農(nóng)十三師審計(jì)中心，新疆 哈密 839000）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)處理方法不斷創(chuàng)新，會(huì)計(jì)資料失真現(xiàn)象較為普遍，而與之相適應(yīng)的企業(yè)審計(jì)方法也有待完善和深化。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的總體目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)企業(yè)資料的真實(shí)性和合法性實(shí)施監(jiān)督。審計(jì)人員要運(yùn)用所學(xué)的審計(jì)技術(shù)和方法，保持合理的謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度，最終充分實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。本人從多年的審計(jì)工作實(shí)際,對(duì)深化企業(yè)真實(shí)性審計(jì)有以下幾個(gè)方面的認(rèn)識(shí)。

1 審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性,是整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。

所謂“真實(shí)”，就是指與客觀事物相符。就企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料而且是言，真實(shí)就是會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的實(shí)際情況相符。企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)性包括：一致性。即企業(yè)在正確執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的前提下，會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證反映的數(shù)據(jù)一致性，會(huì)計(jì)報(bào)表列示沒(méi)有錯(cuò)誤，資產(chǎn)的內(nèi)在質(zhì)量與報(bào)表反映一致。存在性。即企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的都是企業(yè)發(fā)生的事實(shí)，沒(méi)有虛假的財(cái)務(wù)收支現(xiàn)象，且為企業(yè)所實(shí)際擁有。完整性。即企業(yè)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)得到記錄，并在報(bào)表中列示，沒(méi)有賬外資產(chǎn)等。

2 正確看待真實(shí)性與合法性、效益性的關(guān)系

審計(jì)機(jī)關(guān)要體現(xiàn)為整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序服務(wù)，要加倍重視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性的審計(jì)，但又不能僅限于真實(shí)性，還應(yīng)審查企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合法性和效益性。

真實(shí)是基礎(chǔ)，在企業(yè)審計(jì)中突出對(duì)真實(shí)性的審計(jì)，即可以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又可以使合法性、效益性的審計(jì)質(zhì)量得到基礎(chǔ)性的保證。但真實(shí)的不一定是合法的、有效的，而審計(jì)的最終目標(biāo)不僅僅是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，為宏觀調(diào)控提供真實(shí)的依據(jù)只是審計(jì)監(jiān)督的一方面作用，最終落腳點(diǎn)還是要保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法、有效。

真實(shí)，也是在合法的前提下的真實(shí)，不合法的“真實(shí)”更是不允許的。同樣不真實(shí)本身就是違法違規(guī)的，不真實(shí)也就無(wú)合法可言。

效益必須是符合規(guī)定的真實(shí)效益。真實(shí)性是效益性的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)效益審計(jì)應(yīng)在對(duì)真實(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，不要把效益審計(jì)同財(cái)務(wù)收支審計(jì)割裂開(kāi)來(lái)，對(duì)效益的審查是對(duì)真實(shí)合法性審計(jì)的延伸和發(fā)展。在搞清企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上，根據(jù)已掌握的資料，對(duì)企業(yè)的效益情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改善管理、提高效益的切實(shí)可行的建議。

3 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)的內(nèi)容和方法

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性審計(jì)就是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支以及會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的全體內(nèi)容所做出客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)。內(nèi)容包括：

一是對(duì)企業(yè)核算基礎(chǔ)工作進(jìn)行核查、測(cè)試。企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)核算是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確等。財(cái)表、賬賬、賬證、賬實(shí)核對(duì)是否相符。

二是根據(jù)企業(yè)賬面反映的內(nèi)容，進(jìn)一步核實(shí)有無(wú)潛在的呆壞賬損失，有無(wú)虛假的收入和支出等。

三是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表完整性的審計(jì)，檢查有無(wú)賬外企業(yè)、賬外資產(chǎn)體外循環(huán)的現(xiàn)象，重大事項(xiàng)是否得到了恰當(dāng)?shù)呐叮袩o(wú)欺瞞現(xiàn)象。

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性的審計(jì)主要運(yùn)用以下方法：

3.1 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)工作

審計(jì)實(shí)踐表明，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的根源往往在于財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度不健全或制度流于形式。內(nèi)控制度是為了維護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與可靠。根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的結(jié)果確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，對(duì)于提高企業(yè)真實(shí)性審計(jì)質(zhì)量和效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。

3.1.1 健全性測(cè)評(píng)。運(yùn)用一定的方法，執(zhí)行一定的程序，調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄和初步評(píng)價(jià)。在調(diào)查了解內(nèi)部控制時(shí)，可將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分為若干業(yè)務(wù)循環(huán)，然后針對(duì)每一項(xiàng)內(nèi)容所要實(shí)現(xiàn)的調(diào)查目標(biāo)和所要了解的問(wèn)題，進(jìn)行逐項(xiàng)調(diào)查了解，并將具體情況用文字或圖表形式記錄于工作底稿中，并進(jìn)行初步評(píng)價(jià)。

3.1.2 符合性測(cè)評(píng)。通過(guò)一定的方法，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施情況和有效程度進(jìn)行的測(cè)試，它是審查企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中的內(nèi)部控制是否有效，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行與相關(guān)的內(nèi)部控制的符合程度?？捎脤?shí)地觀察、核對(duì)詢問(wèn)和復(fù)核等方法對(duì)內(nèi)部控制的符合程度和運(yùn)行狀況兩個(gè)方面進(jìn)行測(cè)評(píng)。

3.1.3 綜合性評(píng)價(jià)。對(duì)內(nèi)部控制的總體評(píng)價(jià)是在初評(píng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)符合性測(cè)評(píng)的結(jié)果做出的進(jìn)一步評(píng)價(jià)，目的在于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的可信賴程度。據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。其主要內(nèi)容有：一是針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷，向企業(yè)提出改進(jìn)建議；二是重新調(diào)整對(duì)內(nèi)控制的依賴程度，修訂審計(jì)計(jì)劃；三是針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷提出在實(shí)質(zhì)性檢查中的措施，提高實(shí)質(zhì)性測(cè)試的針對(duì)性，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的每一個(gè)缺陷提出相應(yīng)的進(jìn)一步審查措施。

3.2 重視企業(yè)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用情況

3.2.1 檢查企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的合法性和合理性。企業(yè)是否嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則采用適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，有無(wú)存在采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策問(wèn)題，或者不根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)而盲目采用會(huì)計(jì)政策的問(wèn)題。

3.2.2 檢查企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的一致性及會(huì)計(jì)政策變更的合法性。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。檢查時(shí)要注意企業(yè)是否濫用會(huì)計(jì)政策，以調(diào)節(jié)各期經(jīng)營(yíng)成果和粉飾財(cái)務(wù)狀況。檢查確需變更會(huì)計(jì)政策情況是否符合法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求，或看其是否因會(huì)計(jì)政策變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

3.2.3 檢查企業(yè)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用和變更及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響情況是否得到充分的披露和反映。主要審查是否在有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的反映有以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)核算所采納的會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容及理由；會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響數(shù)或者影響數(shù)不能合理確定的理由。

4 加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)

資產(chǎn)有助于企業(yè)目前和未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，其質(zhì)量狀況關(guān)乎企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益甚至持續(xù)發(fā)展問(wèn)題。實(shí)踐中不乏因忽視資產(chǎn)質(zhì)量的審查和披露而導(dǎo)致審計(jì)失敗的例子。因此，企業(yè)真實(shí)性審計(jì)務(wù)必高度重視企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)，要重點(diǎn)關(guān)注以下幾類資產(chǎn)的質(zhì)量情況。

4.1 存貨質(zhì)量。企業(yè)的存貨通常在流動(dòng)資產(chǎn)中占有很大比重，存貨數(shù)量及價(jià)值的計(jì)算，直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，存貨成本與銷貨成本之間存在著有機(jī)的聯(lián)系，它的計(jì)價(jià)還會(huì)直接影響到當(dāng)期和以后各期的財(cái)務(wù)成果。因此，審計(jì)時(shí)不但要核實(shí)賬面上所確定的期末存貨和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷貨成本的存貨數(shù)量和價(jià)值，更要審查期末列入資產(chǎn)負(fù)債表中所列存貨的質(zhì)量狀況，看其是否貨有所值，有無(wú)變質(zhì)，是否冷背呆滯，查清企業(yè)有無(wú)因質(zhì)量問(wèn)題而造成存貨計(jì)價(jià)不真實(shí)的情況。

4.2 對(duì)外投資質(zhì)量狀況。隨著我國(guó)金融體制改革所帶來(lái)的證券市場(chǎng)的迅速發(fā)展和完善，企業(yè)投資的范圍和渠道有了進(jìn)一步的拓展，對(duì)外投資成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要組成部分并且在一定程度上影響著企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，在企業(yè)真實(shí)性審計(jì)中除了要檢查單位對(duì)外投資的討價(jià)及會(huì)計(jì)處理真實(shí)性和合法性外，還要關(guān)注對(duì)外投資是否產(chǎn)生效益，調(diào)查投資效果情況，有無(wú)因決策失誤造成投資損失等問(wèn)題。

4.3 固定資產(chǎn)質(zhì)量。固定資產(chǎn)作為企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)資料在企業(yè)總資產(chǎn)中占有較大的比重，其存在的真實(shí)性和利用情況對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果有重大影響，真實(shí)性審計(jì)中在審查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的真實(shí)合法的同時(shí)，還要重視對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)保管、維護(hù)和利用情況的調(diào)查，確定有無(wú)存在因管理不善造成固定資產(chǎn)被盜、毀損和提前報(bào)廢情況，調(diào)查企業(yè)固定資產(chǎn)使用狀況，有無(wú)利用不足或處于閑置狀況，以及該報(bào)廢資產(chǎn)超期服役從而影響生產(chǎn)效率、產(chǎn)品質(zhì)量或造成其他安全隱患問(wèn)題。

為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)目標(biāo)，加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)是關(guān)鍵，以更加先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法拓展審計(jì)的廣度、挖掘深度，提高工作效率，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。

[1]黃輝.論企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)和方法[J].銅業(yè)工程，2007，(02).

[2]張宗亮.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)初探[J].(工會(huì)論壇)山東省工會(huì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，(03).