李良慧 孟楓平

摘要:獨立性是企業(yè)內(nèi)部審計的靈魂,也是開展內(nèi)部審計活動的必要條件,內(nèi)部審計活動只有具備應(yīng)有的獨立性,才能做出客觀的鑒定和評價,為企業(yè)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻。但是,我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不強,直接或間接影響了企業(yè)的經(jīng)營效益的提高,本文介紹了內(nèi)部審計缺乏獨立性的表現(xiàn)并提出了相應(yīng)的強化措施。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;獨立性;措施

國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在1947年將內(nèi)部審計界定為一種“獨立評價活動”,雖然之后內(nèi)部審計的定義不斷完善,但“獨立”作為內(nèi)部審計的顯著特點一直被包含在有關(guān)定義中。內(nèi)部審計的獨立性將直接影響到內(nèi)部審計活動能否順利地開展,然而,許多企業(yè)中由于沒有正確理順內(nèi)部審計在組織中的地位以及內(nèi)部審計人員缺乏獨立性,導致內(nèi)部審計的獨立性嚴重不足,從而阻礙了內(nèi)部審計在組織中作用的發(fā)揮。

1企業(yè)內(nèi)部審計缺乏獨立性的表現(xiàn)

1.1內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是指負責監(jiān)督機構(gòu)的審計和控制工作的治理層,但我國內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在。在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上,有些內(nèi)部審計機構(gòu)不是單獨設(shè)置,而是由其它部門領(lǐng)導,其設(shè)置類型主要有:屬于辦公室領(lǐng)導的下設(shè)機構(gòu);屬于紀委領(lǐng)導的下設(shè)機構(gòu);屬于監(jiān)察部門領(lǐng)導的下設(shè)機構(gòu);屬于財會部門領(lǐng)導的下設(shè)機構(gòu)。這些勢必影響內(nèi)部審計的獨立性。在傳統(tǒng)內(nèi)部審計體制下,內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在企業(yè)并且隸屬于企業(yè)主要負責人,經(jīng)理既是內(nèi)部審計的領(lǐng)導者,又是內(nèi)部審計監(jiān)督的對象,這是導致內(nèi)部審計缺乏獨立性的突出原因。

1.2內(nèi)部審計人員缺乏獨立性。一方面,目前內(nèi)部審計機構(gòu)中的審計人員有很大一部分由會計或管理人員兼任,或者是從企業(yè)財務(wù)部門分離出來的,導致內(nèi)部審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時往往受到各方面利益的牽制,難以開展獨立的審計活動。另一方面,內(nèi)部審計人員作為單位的一名成員,他們的工作、工資、其它福利等受本單位企業(yè)有關(guān)負責人的支配,這就使得內(nèi)部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多的顧慮,當企業(yè)領(lǐng)導者出現(xiàn)違規(guī)行為時,內(nèi)部審計人員出于自身利益的考慮,往往表現(xiàn)得無能為力,影響了內(nèi)部審計的獨立性。

1.3我國企業(yè)內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全。目前中國已頒發(fā)了關(guān)于國家審計的《審計法》,關(guān)于民間審計的《注冊會計師法》,而內(nèi)部審計只有審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、以及中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及24項內(nèi)部審計具體準則,并未上升到法律的高度,導致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的差異,使得內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的地位沒有得到應(yīng)有的重視。內(nèi)部審計沒有具體可操作的行業(yè)規(guī)章制度,審計人員面在具體問題上也無章可循,從根本上制約了內(nèi)部審計的獨立性。

1.4 內(nèi)部審計經(jīng)濟上不獨立影響其獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)從事審計活動需要一定的經(jīng)費,經(jīng)濟上的保證是開展獨立內(nèi)部審計的保障。國家審計有財政支持,社會組織的審計有獨立的審計收入作為保證,但內(nèi)部審計的經(jīng)費作為企業(yè)管理費用的一部分,經(jīng)費的來源沒有嚴格的規(guī)定,很大程度上取決于單位的管理層,隨意性比較大,往往會由于經(jīng)費不足,而造成有的審計項目無法開展,內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè),很多審計項目無法實施,影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

2強化內(nèi)部審計獨立性的措施

2.1完善審計委員會制度。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于何種地位、內(nèi)部審計部門與其他職能部門之間的相互制衡等因素,最終決定了內(nèi)部審計工作的獨立性程度。一般而言,審計機構(gòu)隸屬的領(lǐng)導層次越高,獨立性就越強,地位就越高?，F(xiàn)代公司制企業(yè),在董事會下設(shè)立由獨立董事負責的審計委員會,內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于審計委員會,從事日常的審計活動。董事會作為企業(yè)的最高經(jīng)營決策機構(gòu),擁有最高的權(quán)威,在董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導下設(shè)立內(nèi)審機構(gòu),有利于保持內(nèi)審機構(gòu)較強的獨立性。但目前比較通行的做法是在董事會領(lǐng)導下設(shè)立審計委員會,內(nèi)部審計部門受審計委員會的領(lǐng)導,內(nèi)部審計機構(gòu)通過審計委員會不受限制的接觸董事會。從而提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。

2.2提高內(nèi)部審計人員的獨立性。一方面,對內(nèi)部審計機構(gòu)實行專業(yè)化的人員配備,從事內(nèi)部審計工作的專業(yè)人員必須具備從業(yè)資格,這種要求是從提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)考慮,內(nèi)部審計專業(yè)人員通過社會權(quán)威機構(gòu)的考試,取得內(nèi)部審計的從業(yè)資格,這不僅為提高內(nèi)部審計專業(yè)人員提高業(yè)務(wù)水平建立了一個客觀標準,也是促進內(nèi)部審計專業(yè)人員通過學習、考試,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的一項有效措施。另一方面,要對從事內(nèi)部審計的人員進行職業(yè)道德教育,使之對審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志,不受外界的干擾,保持客觀性和公正性。同時內(nèi)部審計人員崗位的定期輪換、要求內(nèi)部審計人員不得參與經(jīng)營管理活動、內(nèi)部審計人員在履行職責時,必須嚴格遵守內(nèi)部審計準則及內(nèi)部審計師協(xié)會制定的其他規(guī)定并不能收受任何有損自己職業(yè)判斷的有價值的物品,都是提高內(nèi)部審計人員獨立性的有效措施。

2.3加快內(nèi)部審計的法律、法規(guī)建設(shè)?，F(xiàn)在世界上許多國家對內(nèi)部審計都制定了專門的法律,內(nèi)部審計要發(fā)揮其獨立性和權(quán)威性,必須將內(nèi)部審計制度用法律的形式制定下來,明確內(nèi)部審計的重要性。我們應(yīng)通過制訂內(nèi)部審計的法規(guī)和條例,健全內(nèi)部審計的法律法規(guī)環(huán)境,將內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下,進一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性;用法律形式明確內(nèi)部審計人員的法律責任和權(quán)利;制定相應(yīng)的實施細則和行業(yè),部門內(nèi)部審計規(guī)章制度;用法律規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次,才能使內(nèi)部審計納入法制化軌道,才能真正達到用法律手段來保障內(nèi)部審計獨立性的目的。內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設(shè)完善了,內(nèi)部審計部門就能順利地開展工作,起到監(jiān)督評價的作用。

2.4選擇部分內(nèi)部審計職能進行外包可以提高獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計人員受雇于企業(yè)管理人員,這就導致了內(nèi)部審計人員在開展審計工作和提供審計報告時或多或少會偏離本身的職責。外部CPA則根據(jù)與企業(yè)簽定的合同開展內(nèi)部審計,與企業(yè)其它部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系,他們能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營和控制中存在的漏洞,提供更具獨立性和客觀性的內(nèi)審報告。內(nèi)部審計外部化可在一定程度上解決我國目前內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低,內(nèi)部審計機構(gòu)虛置,內(nèi)部審計職能滯后等現(xiàn)實問題,使會計市場的競爭從外部審計機構(gòu)之間擴展到外部審計機構(gòu)與組織內(nèi)部審計機構(gòu)之間,實現(xiàn)審計資源的優(yōu)化配置,提高內(nèi)部審計質(zhì)量和效率,這也是增強內(nèi)部審計獨立性的一種措施。

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