應收賬款是企業(yè)因為銷售產品、材料，提供勞務等業(yè)務而向購貨方、接收勞務的單位或個人收取的款項。在市場經濟條件下，企業(yè)為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴大產品銷路、減少存貨、增加收入，除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告來擴大銷售外，賒銷也成為擴大銷售的手段之一，并逐步成為當代經濟的一個特征。
　　在鐵路企業(yè)及鐵路多經企業(yè)中，由于經營得不完全規(guī)范，出售了產品或提供了勞務之后，收不回賬款的現(xiàn)象同樣存在。應收賬款是企業(yè)營運資金管理的一項重要內容，它直接影響企業(yè)營運資金的周轉和經濟效益。所以，如何監(jiān)控應收賬款的發(fā)生以及如何處理企業(yè)的不良債權等問題，已成為我們企業(yè)財務管理中不容回避的一個關鍵問題。
　　
　　一、要充分認識應收賬款對企業(yè)財務管理的負面影響
　　
　　(一)應收賬款包括的成本
　　企業(yè)有了應收賬款，就有了壞賬的可能。不僅如此，應收賬款的增加還會造成資金成本和管理費用的增加。因此，企業(yè)要充分認識和估算應收賬款包括以下三項成本：
　　1.機會成本
　　應收賬款作為企業(yè)用于強化競爭、擴大市場占有率的一項短期投資被占用，明顯喪失了該部分資金投入于證券市場及其他方面的收入。企業(yè)用于維護賒銷業(yè)務所需要的資金乘以市場資金成本之積，便可得出應收賬款的機會成本。
　　2.管理成本
　　企業(yè)對于應收賬款的全程管理所耗費的開支主要包括：對客戶的資信調查費用；應收賬款的記錄費用；收賬過程開支的差旅費、通信費、人工工資、訴訟費以及其他費用。
　　3.壞賬成本
　　應收賬款存在無法收回的可能性，所以就會給債權企業(yè)帶來壞賬損失，即壞賬成本。企業(yè)應收賬款余額越大壞賬成本越大。
　　以上前兩項成本構成應收賬款的直接成本，第三項就是企業(yè)對賬戶商業(yè)信用的影響。
　　(二)充分認識應收賬款對企業(yè)的負面影響
　　應收賬款對企業(yè)的生產經營有利好的一面，它是企業(yè)穩(wěn)定銷售渠道、擴大產品銷路、減少存貨、增加收入必不可少的手段之一，這是應當肯定的。但是，我們也要充分認識應收賬款對企業(yè)的影響。
　　1.高額的應收賬款影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，直接引發(fā)企業(yè)財務危機
　　企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款，應收賬款的積累和不能收回，就造成很多企業(yè)在既有良好銷售業(yè)績并盈利的情況下，卻因應收賬款管理不善而面臨財務危機。我國不少企業(yè)包括一些經營良好的上市公司經常出現(xiàn)有利潤，無資金，賬面狀況不錯但資金運轉困難的情況。例如，某鐵路物資經銷公司某年某月向某縣建信鑄造有限公司出售生鐵175噸，價值19.25萬元，已付貨款3萬元，余款16.25萬元一直拖欠未付。四年之后，某鐵路物資公司通過法律手段才得以解決，索回了余款。但四年間，19萬多元的流通資金不能收回，影響了該企業(yè)的正常經營。
　　2.應收賬款的壞賬風險對企業(yè)盈利狀況的影響
　　逾期應收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上，根據(jù)統(tǒng)計，逾期應收賬款收回時間在一年以上的，追賬成功率僅在50%以下。我國企業(yè)特別是國有企業(yè)，包括多經企業(yè)，實際已成為壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。
　　
　　二、采取有力措施，做好應收賬款的管理工作
　　
　　(一)建立應收賬款的防范機制
　　應收賬款的管理工作首先應從源頭控制，建立應收賬款的風險防范機制，防患于未然。
　　1.建立專門的信用管理機構，對賒購進行管理。傳統(tǒng)的企業(yè)組織結構，一般以財務部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用奉獻管理是一項專業(yè)性、技術性和綜合性較強的工作，必須由特定的部門或組織去完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調查分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設立企業(yè)獨立信用管理職能是非常必要的。在我國企業(yè)一般采用兩種方式設立信用管理部門，一種是財務總監(jiān)(部長)領導下的信用管理部門，另一種是銷售總監(jiān)(部長)領導下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適應于不同的企業(yè)管理體制。信用管理部門要取得財務和銷售部門支持，并在賒銷管理中起主導作用。根據(jù)統(tǒng)計，采取財務總監(jiān)負責下的信用管理成功率為70%，而銷售總監(jiān)負責下的成功率為30%。目前我國約有2%的國有企業(yè)設立專門的信用管理機制，而外資企業(yè)的這一比率在10%以上。
　　
　　2.建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)
　　專門的信用管理部門必須對客戶進行風險管理，其目的是防患于未然。動態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，建立客戶資信檔案，并根據(jù)收集的信息進行動態(tài)管理，這就是客戶的動態(tài)資源管理。如果企業(yè)對這項工作沒有足夠的人力，也可委托社會誠信公司完成或在其指導下完成。銷售渠道一般包括：銷售部門業(yè)務員掌握的客戶資料、管理人員的實地考察、客戶的其他供應商調查的情況、網(wǎng)絡數(shù)據(jù)和其他公開的信息渠道。調查的內容主要有：客戶的信用品質、償付能力、資本、抵押品和經濟狀況，客戶與企業(yè)往來的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財務狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風險程度等等。
　　3.建立應收賬款的監(jiān)控體系
　　應收賬款的監(jiān)控體系應包括賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風險預警等各個環(huán)節(jié)。
　?、刨d銷發(fā)生的監(jiān)控
　　一般銷售業(yè)務要經過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這一個業(yè)務流程。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄賒銷和收回資金流程。
　?、曝攧詹块T對應收賬款的分析管理
　　財務部門應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷守信程度和資信調查的管理部門，這是內控制度的主要環(huán)節(jié)。財務部門應編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當局。在分析中應利用比率、比較、趨勢結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響。企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備金制度。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，應收賬款可以計提壞賬準備金，企業(yè)按照期末應收賬款的一定比例提取用于補償債務人破產或死亡，或逾期未履行償還義務，或已經無法收回的壞賬損失，以促進企業(yè)健康發(fā)展。
　?、切庞貌块T和銷售部門進行應收賬款跟蹤管理服務
　　從交易之日起到應收賬款到期日前，對賒銷客戶進行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛?，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。通過應收賬款跟蹤管理服務，保持與客戶的聯(lián)系與溝通，提醒付款到期日，催促付款，可以發(fā)現(xiàn)貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的問題和糾紛，以便作出相應的對策，維護與客戶的良好關系。同時也會使客戶感覺到債權人施加的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，提高了應收賬款的回收率。
　　⑷發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用
　　內部審計在應收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內控制度；二是檢查內控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況。
　　(二)規(guī)范應收賬款的處置方式
　　規(guī)范的應收賬款處理方式，除了向法院提出訴訟申請執(zhí)行外，還可以采取以下幾種積極的方式：
　　1.成立清收小組，催討應收賬款
　　對于清收小組的組織管理工作，要注意以下幾個方面：
　?、旁铐椊涋k人、部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的當然責任人，參加清收小組，在清收小組負責人的調配下參加工作。
　　
　　
　?、魄迨招〗M成員按客戶分工，并分解落實清理回收目標任務。
　　⑶嚴格考核，獎罰分明，提高催討人員的積極性和效果。
　　2.債務重組
　　債務重組是處置企業(yè)應收賬款的一種有效方法，主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權、債轉股和以非現(xiàn)金資產償債三種方式。
　?、挪扇≠N現(xiàn)方式收回賬款。貼現(xiàn)方式是指在企業(yè)資金嚴重缺乏而購貨者又無力償還的情況下，可以考慮給予債務人一定的折扣而收回逾期債權。這種方式不同于企業(yè)在銷售中廣泛采取的現(xiàn)金折扣方式，首先它是針對債務人資金相對緊張的逾期債務；其次，這種方式往往伴隨著修改債務條件，即債務人用現(xiàn)金清償部分債權，剩余債務在約定日期償還。
　?、苽D股。債轉股是指應收賬款持有人與債務人通過協(xié)商將應收賬款作為對債務人的股權投資，從而解決雙方債權債務問題的一種方法。由于債務人一般為債權人的下游產品線生產商或流通渠道的銷售商，債權人把債權轉為股權投資后，有利于對產品市場深度和廣度的推廣。自90年代后期開始，隨著企業(yè)產權制度的改革，債轉股已成為企業(yè)處理巨額應收賬款的重要方式之一。值得注意的是，將應收賬款轉為股權投資，對于股份制企業(yè)債務人法律有一定的限制。如按照《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件。因此，債轉股只有在滿足國家規(guī)定下才能順利進行。
　?、且苑乾F(xiàn)金資產收回債權。是指債務人轉讓其非現(xiàn)金資產給債權人以清償債務。債務人用于償債的非現(xiàn)金資產主要有：存貨、短期投資、固定資產、長期投資、無形資產等。在債權人不缺乏現(xiàn)金流量，而債務人的非現(xiàn)金資產又能為債權人利用，或者債務人的非現(xiàn)金資產有活躍的交易市場和確定的參考價值，才可考慮以這種方式收回應收賬款。
　　3.出售債款
　　出售債款是指應收賬款持有人(出讓方)將應收賬款所有權讓售給代理商或信貸結構，由它們直接向客戶收賬的交易行為。在這種方法下，企業(yè)可于商品發(fā)運前向貸款者申請借款，經貸款者同意，即可在商品發(fā)運以后將應收賬款讓售給貸款者。貸款者根據(jù)發(fā)票金額，減去容許扣除的現(xiàn)金、貸款者的傭金及主要用以沖抵銷貨退回等扣款，將余額付給籌資企業(yè)。隨著外資金融機構涌入我國，應收賬款出售今后將成為企業(yè)處理逾期應收賬款的主要手段之一。
　　隨著我國市場經濟的日漸成熟，應收賬款管理作為企業(yè)營運資金管理的重要方面越來越引起企業(yè)管理者的重視，甚至應當成為我國企業(yè)當前必須學習的一門“必修課”，所以這個問題應該引起我們財務工作者的高度重視，認真加以研究解決。
　　(鄭州鐵路煤炭運銷有限公司)