我國(guó)稅收理論一直沒(méi)有走出“國(guó)家分配論”的影響，再加上把國(guó)家或政府當(dāng)作抽象概念存在，納稅人與國(guó)家之間關(guān)系的真實(shí)的一面就被遮掩起來(lái)。納稅被看成單方面的無(wú)償行為，即產(chǎn)生了在“國(guó)家分配論”下的稅收三性——“無(wú)償性、強(qiáng)制性和固定性”，從而，政府的強(qiáng)制征稅權(quán)力和運(yùn)用公共財(cái)政權(quán)力被過(guò)分重視，而納稅人的應(yīng)有權(quán)利被長(zhǎng)期忽視；同時(shí)，納稅人對(duì)政府行為的有效監(jiān)督也相應(yīng)地被弱化，致使政府的財(cái)政預(yù)算支出出現(xiàn)軟約束趨勢(shì)，政府的行為背離了納稅人的初衷。理論界也著力研究如何建立有效的稅收制度，如何加強(qiáng)稅收征管等方面的研究，而對(duì)稅收本質(zhì)上的研究并不多。
　　
　　用“稅收契約論”界定政府與納稅人的關(guān)系
　　
　　當(dāng)國(guó)家作為一個(gè)政治實(shí)體產(chǎn)生以后，人民與國(guó)家間締結(jié)了一個(gè)規(guī)定彼此基本權(quán)利和義務(wù)的契約，這就是憲法。其中有關(guān)稅收的條款，可以認(rèn)為是人民與國(guó)家之間的“稅收契約”，同時(shí)，稅收契約在實(shí)踐中進(jìn)一步演化為具體的稅收法