雷　波

摘 要：現(xiàn)代成本會計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動。對現(xiàn)代成本會計(jì)的概念、優(yōu)缺點(diǎn)還有作用進(jìn)行了論述。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代成本會計(jì)；作用；缺點(diǎn)；優(yōu)點(diǎn)

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2009）01-0251-02お

1 現(xiàn)代成本的概念

現(xiàn)代成本會計(jì)與重置成本會計(jì)的主要區(qū)別在于二者的估價(jià)方法不同。重置成本是比現(xiàn)代成本容易理解的概念，它是指在當(dāng)前市場條件下，按現(xiàn)行價(jià)格購置與現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金及其等同物。當(dāng)所重估的資產(chǎn)是可以從外部購得時(shí)，應(yīng)用上述概念進(jìn)行估價(jià)并不會發(fā)生很大困難。但是，當(dāng)所估價(jià)的對象是專用設(shè)備或自制產(chǎn)品或自建建筑物時(shí)，在采用重置成本計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)，就不得不對這樣一些不能直接從外部購買的資產(chǎn)采用現(xiàn)代再生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)。所謂現(xiàn)代再生產(chǎn)成本，是指在當(dāng)前價(jià)格水平下，按當(dāng)前的材料、人工和制造費(fèi)用的價(jià)格，再生產(chǎn)同樣資產(chǎn)的花費(fèi)。因此，可以認(rèn)為現(xiàn)代再生產(chǎn)成本的概念包含于重置成本之中?，F(xiàn)代成本主要是從使用的角度，對企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)重新估定的價(jià)值，是企業(yè)以繼續(xù)經(jīng)營為條件對其所擁有和控制的資產(chǎn)估算價(jià)值，是重置企業(yè)現(xiàn)有服務(wù)潛力的花費(fèi)。

2 現(xiàn)代成本會計(jì)主要優(yōu)點(diǎn)

2.1 能夠較為恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績

在現(xiàn)代成本會計(jì)模式下，銷貨收入和營業(yè)費(fèi)用（不包括折舊費(fèi)）是在現(xiàn)行價(jià)格基礎(chǔ)上形成的，銷貨成本和折舊費(fèi)是按現(xiàn)代成本重新計(jì)算的，因而二者配比的結(jié)果極其接近現(xiàn)實(shí)情形。即使在財(cái)務(wù)資本保持觀念下，將資產(chǎn)持有損益列為當(dāng)期收益的一部分，也并不妨礙將物價(jià)變動的影響與經(jīng)營收益相分離，從而有利于正確評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

2.2 增強(qiáng)了報(bào)表的可比性

在現(xiàn)代成本會計(jì)模式下，把不同時(shí)點(diǎn)取得的資產(chǎn)及其嗣后轉(zhuǎn)銷的成本統(tǒng)一到了現(xiàn)行成本水平上來，使得企業(yè)實(shí)體資產(chǎn)本身的計(jì)價(jià)能夠可比；可以消除企業(yè)各個(gè)分部所用財(cái)產(chǎn)和房屋設(shè)備的賬面價(jià)值、消耗水平和生產(chǎn)能力上因采用歷史成本計(jì)量而導(dǎo)致的現(xiàn)實(shí)差異，從而可以實(shí)現(xiàn)在統(tǒng)一的價(jià)格水平上確定費(fèi)用，進(jìn)而正確確定內(nèi)部利潤，便于恰當(dāng)評估其業(yè)績；同時(shí)，也增加了具有相同資產(chǎn)但因其取得時(shí)間不同而導(dǎo)致的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同的企業(yè)之間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可比性。

2.3 在采用實(shí)體資本保持觀念的情況下，有利于揭示企業(yè)資本的保持情況

在實(shí)體資本保持觀念下，物價(jià)變動的影響是作為資本保持調(diào)整額列為股東權(quán)益的一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目的，因而，不會導(dǎo)致收益計(jì)量、申報(bào)納稅、分派股利等方面的誤解，從而使企業(yè)可以從容地針對所揭示的物價(jià)變動的影響，采取相應(yīng)的對策，不斷加強(qiáng)企業(yè)實(shí)力。

3 現(xiàn)代成本會計(jì)的主要缺點(diǎn)

3.1 主觀性強(qiáng)

現(xiàn)代成本的確定需要大量的物價(jià)資料進(jìn)行廣泛的對比和復(fù)雜的計(jì)算，在對有關(guān)物價(jià)資料的獲得及取舍以及計(jì)算上的簡略與繁復(fù)程度上，極易滲入主觀意志。

3.2 應(yīng)用和管理困難

在現(xiàn)代成本會計(jì)模式下，必要的物價(jià)資料并不一定能夠取得，可能因此而導(dǎo)致所確定的現(xiàn)行成本不確切；對資產(chǎn)現(xiàn)行成本的估計(jì)需要大量的時(shí)間與花費(fèi)，這對于大多數(shù)企業(yè)來說是困難的；由于物價(jià)資料的廣泛性和唯一性，使得對現(xiàn)代成本會計(jì)資料或財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)十分困難，審計(jì)結(jié)論的可靠性值得懷疑，審計(jì)成本也將大幅度增加。

4 加強(qiáng)現(xiàn)代成本會計(jì)的作用

4.1 加強(qiáng)成本理論的研究，提高我國成本會計(jì)水平

要建立具有中國特色的會計(jì)理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計(jì)觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，理論研究應(yīng)針對我國成本會計(jì)實(shí)際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實(shí)效，建立成本會計(jì)理論研究成果的考核、評價(jià)和激勵機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

4.2 推進(jìn)成本會計(jì)電算化

利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢。企業(yè)成本會計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實(shí)行新的成本會計(jì)方法的技術(shù)前提。但是，當(dāng)前會計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。一是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財(cái)會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)；二是會計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會計(jì)信息，不能充分反映成本會計(jì)和管理會計(jì)需求的信息。因此，為了推動會計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會計(jì)和管理會計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。

4.3 對原有制造成本法的影響

制造成本法的產(chǎn)生是20世紀(jì)早期資本主義公司發(fā)展的產(chǎn)物。在當(dāng)時(shí)，材料和人才費(fèi)用是產(chǎn)品成本的主要組成部分，間接費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)用和后期的維護(hù)服務(wù)費(fèi)用并不重要，而且難以計(jì)量并直接計(jì)入產(chǎn)品成本。但是隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，產(chǎn)品成本中的知識含量的增加使得企業(yè)的原有成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，集中表現(xiàn)為研究開發(fā)成本和服務(wù)成本或后援成本的比重日漸上升。另外，現(xiàn)代成本管理的范圍不僅僅集中于生產(chǎn)制造過程，而是把著眼點(diǎn)放在全部生產(chǎn)經(jīng)營過程，尤其是產(chǎn)品的開發(fā)研究設(shè)計(jì)過程。所以我們認(rèn)為，在成本項(xiàng)目中應(yīng)包括研究開發(fā)費(fèi)用和銷售費(fèi)用以及后期服務(wù)費(fèi)用，這樣才便于企業(yè)進(jìn)行有效的成本管理。

（1）成本項(xiàng)目中應(yīng)包括產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用。人們逐漸認(rèn)識到，產(chǎn)品的制造成本在一定程度上是由產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段確定的，所以，企業(yè)降低成本應(yīng)該首先從產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本開始。正確地說，一項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)應(yīng)該在開發(fā)、研究和設(shè)計(jì)階段就應(yīng)該考慮到成本的問題，否則，設(shè)計(jì)成本過高，必然導(dǎo)致生產(chǎn)過程中不論怎樣降低成本都降不下來的現(xiàn)象。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和知識經(jīng)濟(jì)的來臨，高新科學(xué)技術(shù)在產(chǎn)品生產(chǎn)中得到普遍應(yīng)用，而傳統(tǒng)的成本核算方法是不計(jì)算產(chǎn)品的研制開發(fā)費(fèi)用的，這必然使得成本信息反映不真實(shí)。因此，無論是自己本企業(yè)開發(fā)研制的新技術(shù)還是外部購入的專利等，都應(yīng)按其評估價(jià)格、市場公允價(jià)或?qū)嶋H買入價(jià)，根據(jù)產(chǎn)品的生命周期分配計(jì)入產(chǎn)品成本。

（2）成本項(xiàng)目中應(yīng)包括產(chǎn)品生產(chǎn)完工后的服務(wù)成本。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)出來以后，成本就是一個(gè)客觀事實(shí)了，但并不等于成本管理結(jié)束，因?yàn)槠髽I(yè)的產(chǎn)品還沒賣出去，還沒有得到社會的承認(rèn)，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)還沒有得到補(bǔ)償，企業(yè)要想得到更多補(bǔ)償，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，還要不斷地從產(chǎn)品的質(zhì)量、功能上考慮適銷對路，考慮如何啟動市場、開拓市場和擴(kuò)大市場的問題，這就要發(fā)生產(chǎn)品完工后的后期服務(wù)成本或稱后援成本，這種成本的發(fā)生對企業(yè)的利潤獲得也是不可缺少的，比如產(chǎn)生售后服務(wù)，送貨服務(wù)，以及廣告費(fèi)用等，這些費(fèi)用的發(fā)生都是現(xiàn)代企業(yè)在市場競爭中不可缺少的，對于企業(yè)管理當(dāng)局來說，這些成本信息具有很強(qiáng)的決策相關(guān)性。比如，現(xiàn)在的企業(yè)都非常注重名優(yōu)產(chǎn)品的宣傳和品牌產(chǎn)品的推出，廣告費(fèi)用呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢，產(chǎn)品的價(jià)格也隨廣告費(fèi)的支出而上漲，而價(jià)格的上漲卻未必能給企業(yè)帶來更多的利潤，因此要加強(qiáng)對廣告費(fèi)的管理，提高廣告費(fèi)的收益率，將其列為成本的項(xiàng)目加強(qiáng)管理是十分必要的。

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