李 銅

摘要:審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,本文從強(qiáng)化法律意識、提高審計(jì)管理、規(guī)范操作行為、嚴(yán)格審計(jì)責(zé)任制等方面闡述了有效提高審計(jì)工作質(zhì)量的途徑。

關(guān)鍵詞:法律意識;提升;審計(jì)質(zhì)量

中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1002—2589(2009)29—0271—02

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn),是審計(jì)事業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵,是審計(jì)工作的生命線。審計(jì)質(zhì)量控制就是內(nèi)審部門為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),規(guī)范審計(jì)行為,明確審計(jì)責(zé)任,確保審計(jì)質(zhì)量符合國家《審計(jì)法》及《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》要求,而建立實(shí)施的控制政策和程序。審計(jì)質(zhì)量涉及的因素很多,因此,質(zhì)量控制也是一個(gè)全面復(fù)雜的過程,作為企業(yè)的審計(jì)部門,如何強(qiáng)化法律意識,建立有效的質(zhì)量控制體系,抓住內(nèi)審質(zhì)量控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié),筆者結(jié)合實(shí)踐,談些淺顯看法:

一、強(qiáng)化法律意識,提高審計(jì)管理,是全面控制審計(jì)工作質(zhì)量的前提

我國《審計(jì)法》規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)客觀公正,實(shí)事求是,廉潔奉公,保守秘密。李金華審計(jì)長也曾經(jīng)指出:審計(jì)管理水平低,是當(dāng)前審計(jì)工作中存在的一個(gè)突出問題,也是制約審計(jì)工作水平提高的一個(gè)重要因素,要加快審計(jì)事業(yè)的發(fā)展,推動(dòng)審計(jì)工作現(xiàn)代化,必須不斷強(qiáng)化法律意識,提高審計(jì)管理?？梢?強(qiáng)化法律意識、提高審計(jì)管理對降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要,必須常抓不懈。

1.要注重操作程序的規(guī)范。操作程序是審計(jì)人員進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)必須遵循的行為規(guī)則,是審計(jì)部門進(jìn)行質(zhì)量控制的前提和基礎(chǔ)。一個(gè)健全有效的操作程序,不僅能檢驗(yàn)審計(jì)人員的工作效果,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而且也能有效防止“查多查少,靠審計(jì)人員的良心,查深查淺,靠審計(jì)人員的決心”現(xiàn)象的發(fā)生。因此,內(nèi)審部門必須不斷規(guī)范審計(jì)程序,明確操作步驟,突出關(guān)鍵環(huán)節(jié),用法律和制度的剛性來規(guī)范審計(jì)行為,這樣才能達(dá)到事半功倍的效果。

2.要著力人員素質(zhì)的培育。高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍,人才是事業(yè)成功的保證。為了適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求,審計(jì)人員不僅要有強(qiáng)烈的法律意識、風(fēng)險(xiǎn)意識,審慎的工作態(tài)度,其素質(zhì)結(jié)構(gòu)也應(yīng)逐步向多元化、復(fù)合型發(fā)展。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的人員配置都是一個(gè)體系,內(nèi)審部門應(yīng)堅(jiān)持以人為本,不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),努力造就一支政治強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、紀(jì)律嚴(yán)的審計(jì)隊(duì)伍,一個(gè)精誠合作的工作團(tuán)體,這樣才能有高質(zhì)量的審計(jì)效果。

3.要關(guān)注審計(jì)技術(shù)的提高?？茖W(xué)的審計(jì)技術(shù)和方法是審計(jì)證據(jù)充分、審計(jì)作業(yè)高效、審計(jì)定性準(zhǔn)確的保障。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化程度的不斷提高和財(cái)務(wù)管理電算化的全面推進(jìn),審計(jì)信息化建設(shè)也應(yīng)提到日程上來,內(nèi)審部門要注重審計(jì)信息的搜集、管理和使用,促進(jìn)信息的有效集合,建立審計(jì)資料庫并依靠網(wǎng)絡(luò)形成信息共享,同時(shí),內(nèi)審部門還應(yīng)積極推行計(jì)算機(jī)審計(jì),注重先進(jìn)技術(shù)的推廣和培訓(xùn),逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段現(xiàn)代化。

二、抓住八大環(huán)節(jié),依法規(guī)范行為,是提升項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵

項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制是由許多環(huán)節(jié)組成的一個(gè)過程,我國《內(nèi)部審計(jì)基本規(guī)范》第十條規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中,應(yīng)充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于審計(jì)行為過程的規(guī)范化,而審計(jì)行為規(guī)范化的核心在于嚴(yán)把以下“八大環(huán)節(jié)”關(guān):

1.把好審計(jì)計(jì)劃關(guān),確保計(jì)劃圍繞企業(yè)工作中心,具有科學(xué)性。審計(jì)計(jì)劃是內(nèi)審部門開展工作的“日程表”,是內(nèi)審工作的綱領(lǐng),也是防止內(nèi)審工作安排“拍腦袋”的有效措施,是項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制的“龍頭”。因此,必須緊緊圍繞企業(yè)的組織目標(biāo)及生產(chǎn)、經(jīng)營、管理中心,抓住影響企業(yè)全局的突出性問題、傾向性問題、普遍性問題,有選擇地確定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目不在于數(shù)量多,關(guān)鍵是立意要高,選項(xiàng)要準(zhǔn),思路要清,目的要明,要有宏觀性、效益性和科學(xué)性。

2.把好審前調(diào)查關(guān),確保審計(jì)工作不打“無準(zhǔn)備之仗”,具有前瞻性。審前調(diào)查是審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)之前對被審單位事先進(jìn)行全面調(diào)查了解,符合性測試被審單位內(nèi)控制度健全有效的過程。根據(jù)調(diào)查的實(shí)際情況,審計(jì)人員可以初步預(yù)測審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),為下一步合理確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法及審計(jì)力量安排,制定切實(shí)可行的審計(jì)方案奠定基礎(chǔ)。我國《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》第八條規(guī)定:審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位下列基本情況:(1)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況;(2)財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系;(3)職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍;(4)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況;(5)相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況;(6)重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況;(7)以往接受審計(jì)情況;(8)其他需要了解的情況。

3.把好審計(jì)方案關(guān),確保審計(jì)方案目標(biāo)明確,重點(diǎn)突出,具有可操作性。審計(jì)方案是內(nèi)審部門為了順利完成審計(jì)任務(wù),根據(jù)審計(jì)計(jì)劃及審前調(diào)查情況,在審計(jì)實(shí)施前針對審計(jì)項(xiàng)目制定的具體的審計(jì)內(nèi)容、操作步驟、技術(shù)方法等安排,被譽(yù)為項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制的“靈魂”。因此,內(nèi)審部門在本環(huán)節(jié)應(yīng)著重關(guān)注以下幾方面的內(nèi)容:第一,要充分利用審前調(diào)查結(jié)果,具體問題具體分析,制定切實(shí)可行的審計(jì)方案;第二,要有明確的審計(jì)目標(biāo),并將目標(biāo)盡可能細(xì)化分解,落實(shí)到人;第三,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估及重要性原則,要在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上,突出重點(diǎn)內(nèi)容;第四,要明確審計(jì)的方法及步驟,盡量對審計(jì)深度提出要求,最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性。

4.把好審計(jì)實(shí)施關(guān),確保審計(jì)證據(jù)充分、客觀、相關(guān)、合法,具有證明性。審計(jì)實(shí)施過程就是審計(jì)取證、查實(shí)被審內(nèi)容“是什么”的過程,也是內(nèi)審部門進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的關(guān)鍵階段,因此,內(nèi)審部門要堅(jiān)決做到“細(xì)、透、準(zhǔn)、嚴(yán)”:細(xì)——指確定審計(jì)范圍要細(xì);明確人員分工要細(xì);實(shí)施具體業(yè)務(wù)操作要細(xì);過程情況記錄要細(xì);審計(jì)組對查實(shí)問題的匯報(bào)材料要細(xì);透——指對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題要查深查透,弄清楚問題的來龍去脈,深刻分析被審內(nèi)容“是什么,為什么,怎么樣”,要掌握充分的審計(jì)證據(jù),努力把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低;準(zhǔn)——指對審計(jì)過程中查實(shí)的問題審計(jì)組定性要準(zhǔn),切不可摸棱兩可,把握不定;嚴(yán)——指整個(gè)審計(jì)過程要嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案及操作程序?qū)嵤?不可人為變更。

5.把好審計(jì)底稿關(guān),確保審計(jì)工作底稿真實(shí)完整,具有可靠性。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作中形成的與被審事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄,是反映審計(jì)人員全部審計(jì)過程的書面載體,也是審計(jì)定性、審計(jì)處理的重要依據(jù)之一。因此,審計(jì)工作底稿必須規(guī)范、真實(shí)、完整,審計(jì)人員不僅要對發(fā)現(xiàn)的問題編制工作底稿,對查不出問題的事項(xiàng)也要編制底稿,以便全面反映審計(jì)實(shí)施過程?？梢?對審計(jì)工作底稿的控制是一個(gè)過程控制、程序控制,能夠督促內(nèi)審人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案和操作程序,認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé),保證審計(jì)工作質(zhì)量,同時(shí),它也是追究或解脫相關(guān)內(nèi)審人員責(zé)任的重要依據(jù),因此,被人們稱為現(xiàn)場審計(jì)的“黑匣子”,其對項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制的重要性也可見一斑,必須嚴(yán)格把握。

6.把好審計(jì)報(bào)告關(guān),確保審計(jì)報(bào)告證據(jù)充分,定性準(zhǔn)確,處理恰當(dāng),具有可行性。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)審部門審計(jì)實(shí)施過程和結(jié)果的最終體現(xiàn),也是反映審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體,因此,內(nèi)審部門必須格外慎重,嚴(yán)格按照《審計(jì)法》規(guī)定把關(guān),重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容:第一,審計(jì)報(bào)告的格式要符合規(guī)范。審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題、編號、被審單位名稱、主要內(nèi)容編寫形式、出具報(bào)告單位、簽發(fā)日期等要嚴(yán)格按照國家的統(tǒng)一規(guī)范執(zhí)行。第二,審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要達(dá)到“六性”。即:法律依據(jù)的正確性,數(shù)據(jù)文字的準(zhǔn)確性,證據(jù)資料的嚴(yán)謹(jǐn)性,問題定性的恰當(dāng)性,審計(jì)建議的針對性,審計(jì)評價(jià)的公允性。第三,審計(jì)報(bào)告的編制程序要合規(guī)。報(bào)告的編制要建立嚴(yán)格的會(huì)議討論制度、三級審核制度〔審計(jì)組、審計(jì)科長、部門領(lǐng)導(dǎo)〕以及報(bào)告發(fā)放制度。

7.把好后續(xù)審計(jì)關(guān),確保審計(jì)結(jié)論落到實(shí)處,具有嚴(yán)肅性。后續(xù)審計(jì)有兩種形式:一種是審計(jì)報(bào)告下發(fā)一定時(shí)間后,被審單位將整改情況,書面報(bào)內(nèi)審部門檢查,內(nèi)審部門以后再審計(jì)該單位時(shí)抽樣復(fù)核;另一種形式是審計(jì)報(bào)告下發(fā)一定時(shí)間后,內(nèi)審部門直接進(jìn)入被審單位,就審計(jì)結(jié)論執(zhí)行情況進(jìn)行專門落實(shí),并出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告。無論采取哪種形式,內(nèi)審部門都要認(rèn)真對待,因?yàn)?后續(xù)審計(jì)不僅能監(jiān)督審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行情況,增加審計(jì)的威懾力,同時(shí),也是檢驗(yàn)審計(jì)工作質(zhì)量,證實(shí)審計(jì)結(jié)論確實(shí)正確與否的有效措施。

8.把好審計(jì)檔案關(guān),確保審計(jì)檔案真實(shí)、完整、規(guī)范,具有實(shí)用性。審計(jì)檔案是記錄內(nèi)審部門實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)全過程的書面資料,也是確定項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要依據(jù),加強(qiáng)對審計(jì)檔案的質(zhì)量控制,是把好項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的最后環(huán)節(jié),內(nèi)審部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容:第一,要明確歸檔材料的范圍,細(xì)化結(jié)論類、證明類、立項(xiàng)類及備查類文件材料的歸檔明細(xì);第二,歸檔文件的管理要規(guī)范,其排列、編號、存放、借閱等要符合國家檔案管理規(guī)定;第三,要堅(jiān)持“誰主審,誰立卷,邊審計(jì)邊收集,審結(jié)成卷”的原則,完善檔案管理內(nèi)控制度。

三、依法建立有效的項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任制,是提高審計(jì)質(zhì)量的保障

我國《審計(jì)法》第五十二條規(guī)定:審計(jì)人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守或者泄露所知悉的國家秘密、商業(yè)秘密的,依法給予處分;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任制則是監(jiān)督審計(jì)人員依法從審,確保審計(jì)質(zhì)量控制順利進(jìn)行的有效約束機(jī)制,也是內(nèi)審部門日常工作中規(guī)范行為,提高質(zhì)量,明確責(zé)任和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的必然要求,它應(yīng)貫穿項(xiàng)目審計(jì)的全過程。因此,作為內(nèi)審部門不僅要抓住“八大環(huán)節(jié)”,明確每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該“干什么”、“怎么干”,同時(shí),也應(yīng)該解決干不好“怎么辦”的問題,使每一個(gè)內(nèi)審人員明確自己肩上的擔(dān)子和責(zé)任,盡職盡責(zé)完成每一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。

1.內(nèi)審部門要明確項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任制的范圍,明晰審計(jì)組成員、審計(jì)組長、審計(jì)科長、審計(jì)部長四級人員的相應(yīng)職責(zé);

2.內(nèi)審部門要明確項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任追究的形式,針對不同的質(zhì)量問題,查明原因,采取不同的處理辦法;

3.內(nèi)審部門要明確項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任追究的程序,使項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任制能落到實(shí)處;

4.內(nèi)審部門要不斷加大培訓(xùn)力度,增強(qiáng)內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識,逐步提高合法性意識、證據(jù)意識、合理性意識和準(zhǔn)則意識。

(責(zé)任編輯/王麗君)