[摘 要]新時(shí)期強(qiáng)化內(nèi)部環(huán)境審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)的環(huán)境保護(hù),但內(nèi)部環(huán)境審計(jì)成本卻阻礙了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開展。文章對(duì)新時(shí)期阻礙內(nèi)部環(huán)境審計(jì)開展的原因進(jìn)行了深入分析,提出了促使企業(yè)在新時(shí)期強(qiáng)化內(nèi)部環(huán)境審計(jì)利益的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部環(huán)境審計(jì);審計(jì)立法;對(duì)策

[中圖分類號(hào)]F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2009)35-0036-02

國際商業(yè)協(xié)會(huì)(ICC)把環(huán)境審計(jì)定義為:“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的工具,它是對(duì)環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績(jī)進(jìn)行系統(tǒng)、有說服力、客觀的估價(jià),并通過有助于對(duì)公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段,來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)。”內(nèi)部環(huán)境審計(jì)具有的作用正使其逐漸成為企業(yè)環(huán)境的重要保護(hù)手段,但由于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)成本的存在,使其開展受到了阻礙。本文對(duì)阻礙內(nèi)部環(huán)境審計(jì)開展的根本原因進(jìn)行了深入分析,并在此基礎(chǔ)上提出了促使企業(yè)在新時(shí)期強(qiáng)化內(nèi)部環(huán)境審計(jì)利益的對(duì)策,即從被動(dòng)地遵循法律規(guī)定到主動(dòng)追求內(nèi)部環(huán)境審計(jì)利益的思路。

1 環(huán)境審計(jì)成本與企業(yè)利潤最大化目標(biāo)之間的矛盾

內(nèi)部環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境管理系統(tǒng)的重要組成部分,應(yīng)按照企業(yè)的內(nèi)審程序組織、實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì),不僅要發(fā)現(xiàn)環(huán)境管理系統(tǒng)文件執(zhí)行方面的問題,而且還要從方針、環(huán)境因素、目標(biāo)、指標(biāo)、管理方案、指標(biāo)的進(jìn)展與完成狀況、新增環(huán)境因素的及時(shí)識(shí)別與重要環(huán)境因素的更新、新增法律法規(guī)的獲取與傳達(dá)等多方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的合法性、公允性及效益性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)估。所以不難看出,內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開展會(huì)大大增加企業(yè)的環(huán)境管理成本,具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:①開展和維持企業(yè)的環(huán)境審計(jì)計(jì)劃所需的成本。如企業(yè)對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境審計(jì)相關(guān)知識(shí)及技能培訓(xùn)的花費(fèi)、聘請(qǐng)外部專家協(xié)助審計(jì)的花費(fèi)、審計(jì)過程中所需各類資源的成本、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的成本等。②糾正內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所帶來的成本。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的意義不僅在于檢查企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算情況、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況以及環(huán)境管理系統(tǒng)運(yùn)行狀況,而且在于將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反映給企業(yè)管理部門,并使其得到糾正。這樣一個(gè)反饋控制過程的實(shí)現(xiàn),也會(huì)增加企業(yè)的成本。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體,追求自身利潤的最大化是其主要目標(biāo)。由于環(huán)境審計(jì)引起環(huán)境管理成本增加而給企業(yè)利潤最大化目標(biāo)造成的損害,會(huì)在一定程度上或是完全打消企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的積極性。但是,企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)又需要必要的監(jiān)督,否則再完善的系統(tǒng)也將失去作用。因此,如何解決企業(yè)追求利潤最大化的目標(biāo)與環(huán)境審計(jì)成本之間的矛盾,就成為新時(shí)期促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施環(huán)境審計(jì)首先需要思考和解決的一個(gè)問題。

2 加快環(huán)境審計(jì)立法

從國外環(huán)境審計(jì)的發(fā)展過程來看,環(huán)境審計(jì)在20世紀(jì)70年代產(chǎn)生時(shí)是作為企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境管理方法使用。一些企業(yè)為了檢查和評(píng)價(jià)本企業(yè)環(huán)境管理情況,自發(fā)地制訂了一些審計(jì)計(jì)劃與程序,形成了獨(dú)立性很強(qiáng)且沒有統(tǒng)一方法的初期環(huán)境審計(jì)。進(jìn)入80年代,一些國際組織對(duì)環(huán)境審計(jì)做出了規(guī)定,如國際商會(huì)公布的環(huán)境審計(jì)意見書。90年代開始,各類環(huán)境審計(jì)規(guī)范相繼出現(xiàn),例如英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)(British Standards Institution,BSI)制定的環(huán)境保護(hù)準(zhǔn)則BS7750、歐盟的環(huán)境管理審核規(guī)則(ECO-Management and Audit Scheme,EMAS)、國際標(biāo)準(zhǔn)化組織的ISO14001等,這些都促進(jìn)了環(huán)境審計(jì)的快速發(fā)展。

可以說,西方國家環(huán)境審計(jì)的發(fā)展是在比較寬松的空間中進(jìn)行的,企業(yè)自身較強(qiáng)的環(huán)境意識(shí)使其成為環(huán)境審計(jì)發(fā)展的主導(dǎo)者。而我國由于經(jīng)濟(jì)體制等各方面的原因,沒能在環(huán)境審計(jì)的發(fā)展過程中與西方國家保持同步,并且由于受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的限制,我國企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)仍比較差。目前的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐主要是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展的財(cái)務(wù)審計(jì),內(nèi)部環(huán)境審計(jì)力度十分薄弱。在這種情況下,通過環(huán)境審計(jì)立法的方式促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展就不失為一個(gè)好選擇。

所謂環(huán)境審計(jì)立法,指的是由國家或者政府機(jī)關(guān)訂立相關(guān)的法律法規(guī),用以明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)環(huán)境管理中的地位以及內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容、職責(zé)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。到目前為止,我國形成了以《環(huán)境保護(hù)法》為主體,包括《大氣污染防治法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》等六部環(huán)保法律;《土地法》、《森林法》、《漁業(yè)法》等八項(xiàng)資源管理、開發(fā)利用和保護(hù)法律以及《征收排污費(fèi)暫行辦法》等在內(nèi)的22項(xiàng)行政法規(guī)的全國性法律法規(guī)體系,還有600多項(xiàng)環(huán)境保護(hù)地方性法規(guī),但仍缺乏開展環(huán)境審計(jì)的直接依據(jù)。政府可以通過環(huán)境審計(jì)法律條文的具體化,使內(nèi)部環(huán)境審計(jì)成為企業(yè)的日常行為,使環(huán)境審計(jì)制度在企業(yè)內(nèi)部真正建立起來,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開展。

3 實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的利益

從其他國家的實(shí)踐中可以看到,以立法的形式促進(jìn)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開展確實(shí)能夠在較短時(shí)間內(nèi)取得比較好的效果。但我們也應(yīng)認(rèn)識(shí)到,采取這種方式時(shí)企業(yè)完全處于被動(dòng)的地位。按照管理學(xué)理論,如果企業(yè)僅僅是迫于國家和政府法律法規(guī)的壓力而實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì),那么這種被動(dòng)的行為是不會(huì)長(zhǎng)久的,并且在實(shí)施過程中還可能出現(xiàn)各種各樣的舞弊。因此,只有從根本上轉(zhuǎn)變企業(yè)觀念,使內(nèi)部環(huán)境審計(jì)成為企業(yè)自愿、主動(dòng)的行為,才真正有助于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)在我國企業(yè)中長(zhǎng)期、健康地發(fā)展。一方面我們要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的環(huán)保宣傳,使企業(yè)改變觀念,自覺地實(shí)施環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理的措施;另一方面,也是更為重要的,要使企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部環(huán)境審計(jì)在增加企業(yè)成本的同時(shí)也能夠給企業(yè)帶來利益?；氐絾栴}的起始點(diǎn),企業(yè)這一獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體,決策時(shí)總是將自身利益作為首要考慮的問題。那么,如果內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的實(shí)施能夠增加企業(yè)利潤,就會(huì)更快、更主動(dòng)地為企業(yè)所接受,也就能在我國企業(yè)中更順利地全面展開。

3.1 避免環(huán)境法律法規(guī)的處罰

內(nèi)部環(huán)境審計(jì)有助于確保企業(yè)遵循各類環(huán)境法律法規(guī),并能因此避免經(jīng)濟(jì)懲罰或其他制裁。無論是專門的內(nèi)部環(huán)境合規(guī)性審計(jì),還是全面的內(nèi)部環(huán)境審計(jì),都能夠使企業(yè)保持對(duì)合規(guī)性問題的警惕,提高企業(yè)對(duì)環(huán)境法律法規(guī)的遵循程度,并有助于企業(yè)及時(shí)采取措施糾正錯(cuò)誤的舉動(dòng)。這些,最終可以使企業(yè)避免法律或是經(jīng)濟(jì)上的處罰。例如,內(nèi)部環(huán)境審計(jì)可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)廢棄物的超標(biāo)排放,企業(yè)如果及時(shí)采取措施對(duì)其進(jìn)行改進(jìn),就可以免于罰款或其他懲罰;另外,內(nèi)部環(huán)境審計(jì)使企業(yè)能夠自己發(fā)現(xiàn)并糾正環(huán)境違法問題,也避免了由于環(huán)境問題而被提起訴訟導(dǎo)致的不利宣傳以及聲譽(yù)受損。

3.2 提高企業(yè)經(jīng)營效益

實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主要目標(biāo)之一就是要改進(jìn)企業(yè)的環(huán)境管理,降低環(huán)境管理成本。通過對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)流程、能源種類、能源來源和廢棄物處理等進(jìn)行評(píng)估,能夠找出節(jié)約成本的機(jī)會(huì),最終提高企業(yè)收益。

3.3 減少保險(xiǎn)費(fèi)用

國外環(huán)境審計(jì)研究發(fā)現(xiàn),西方國家的保險(xiǎn)公司在承保一個(gè)企業(yè)時(shí),會(huì)關(guān)注這個(gè)企業(yè)是否存在因較差的環(huán)境績(jī)效而造成的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)一個(gè)企業(yè)具有完善且有效的環(huán)境管理系統(tǒng)時(shí)(其中必然包括有效的環(huán)境審計(jì)),保險(xiǎn)公司就會(huì)認(rèn)為其存在較小的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),而企業(yè)通常能夠享受降低保費(fèi)的待遇。

3.4 改進(jìn)企業(yè)管理決策

企業(yè)的所有管理決策都要以可利用的信息及其他可利用資料為基礎(chǔ)做出,信息越全面、質(zhì)量越高,企業(yè)的決策就會(huì)越合理。企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境審計(jì)過程中收集到的大量資料,能夠增加管理部門對(duì)資源配置、產(chǎn)品和服務(wù)、生產(chǎn)流程、需要的裝置和設(shè)備、儲(chǔ)存和處置危險(xiǎn)廢棄物的程序、出現(xiàn)環(huán)境、健康或安全緊急事件或?yàn)?zāi)害時(shí)采取的行動(dòng)等事項(xiàng)做出決策時(shí)使用的信息量,使企業(yè)做出更加有效的管理決策。而這些決策又會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)績(jī)效產(chǎn)生直接影響,因此,企業(yè)自愿進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)既是良好環(huán)境管理系統(tǒng)的必要組成部分,又是改進(jìn)管理決策、提高財(cái)務(wù)績(jī)效和環(huán)境績(jī)效的必然選擇。

3.5 改進(jìn)環(huán)境管理并加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)

當(dāng)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì),就代表著企業(yè)的董事以及高級(jí)管理人員做出了保護(hù)環(huán)境的承諾。具體來說,內(nèi)部環(huán)境審計(jì)完成以后,向管理部門提交的審計(jì)報(bào)告中通常會(huì)包括企業(yè)對(duì)公司員工進(jìn)行環(huán)保意識(shí)教育的適當(dāng)性和充分性的評(píng)價(jià)結(jié)論及改進(jìn)建議。從這些意義上說,環(huán)境審計(jì)有助于改善公司的環(huán)境管理并因此加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的保護(hù)。

3.6 改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

運(yùn)用內(nèi)部環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),是環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)新發(fā)展。以此為目標(biāo)進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境審計(jì),就是要識(shí)別或發(fā)現(xiàn)給企業(yè)持續(xù)經(jīng)營帶來風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境問題。這種風(fēng)險(xiǎn)可能存在于企業(yè)重大的資本支出決策中,如為了將廢棄物的排放量降至允許的水平需要購買新裝置和設(shè)備,這種由環(huán)境問題引起的大量資本支出如果決策不當(dāng)就會(huì)影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。在這些情況中我們都可以利用環(huán)境審計(jì)來發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)引起經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境問題,以提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知能力。

3.7 滿足顧客需求并鞏固與顧客的關(guān)系

當(dāng)今社會(huì),企業(yè)開始尋找環(huán)境友好型的供應(yīng)商和下級(jí)分銷商。因此,開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的供應(yīng)商和下級(jí)分銷商就會(huì)受到青睞,使得顧客對(duì)他們良好的環(huán)境管理和環(huán)境績(jī)效產(chǎn)生信心,提高自身在顧客心目中的環(huán)境美譽(yù)度。

3.8 美化企業(yè)形象、提高企業(yè)聲譽(yù)

實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)并公布企業(yè)的環(huán)境績(jī)效信息能夠美化企業(yè)形象、提高企業(yè)聲譽(yù)。如果企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì),就能夠向社會(huì)公眾表明企業(yè)提高環(huán)境績(jī)效的承諾,從而使企業(yè)形象得到改善,還可以抵制對(duì)企業(yè)環(huán)境態(tài)度的負(fù)面宣傳。如果企業(yè)公開報(bào)告自己的環(huán)境績(jī)效,特別是在環(huán)境報(bào)告經(jīng)過獨(dú)立鑒定時(shí),企業(yè)就能更有效地提高企業(yè)聲譽(yù)。企業(yè)的這種報(bào)告和鑒定行為可以被轉(zhuǎn)換為更加實(shí)際的利益,因?yàn)楫?dāng)它被認(rèn)為是“環(huán)境友好型”企業(yè)時(shí),就會(huì)被眾多的關(guān)注環(huán)境問題的顧客或投資者所青睞。

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[收稿日期]2009-08-06

[作者簡(jiǎn)介]岳世忠(1963—),男,甘肅政法學(xué)院管理學(xué)院,副教授,研究方向:企業(yè)理財(cái)與投資。