劉作慶

摘要：文章分析了企業(yè)有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度應(yīng)采取的幾種措施，指出企業(yè)必須根據(jù)自身的實際情況，制定出嚴格的內(nèi)控制度有檢查評價與考核辦法，通過不同部門、不同崗位進行交叉控制，從而起到降低風(fēng)險、強化管理的作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控制制度有效機制

中圖分類號：F270.7

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2009)05-249-01

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，建立健全內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制制度，是規(guī)范企業(yè)管理行為和減少各種風(fēng)險的重要措施，是保證企業(yè)按照既定方向順利實現(xiàn)最終目標的有效工具。因此，貫徹落實《內(nèi)部控制手冊》，完善內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)控制度得到有效執(zhí)行_發(fā)揮其監(jiān)督管理、防范風(fēng)險的重要作用，就成為每一個企業(yè)推行內(nèi)控制度必須解決好的重要問題。筆者就此談幾點看法。

一、加強領(lǐng)導(dǎo)，健全機構(gòu)，為內(nèi)控制度執(zhí)行提供組織保障

為了確保內(nèi)控制度的順利開展，企業(yè)“一把手”要親自掛帥，切實把實施內(nèi)控制度列入班子的重要議事日程，真正把《內(nèi)控手冊》作為公司的“內(nèi)部管理法典”，認真做好這項工作。同時，企業(yè)必須按照公司“內(nèi)部控制手冊”的要求，結(jié)合企業(yè)的實際情況，健全內(nèi)部控制管理機構(gòu)、配齊人員，并對有關(guān)業(yè)務(wù)流程進行明確分工、落實責任，更好地擔負起本單位內(nèi)部控制的日常管理工作。只有領(lǐng)導(dǎo)重視，組織機構(gòu)到位，分工明確，責任落實到人，才能為內(nèi)控制度的有效執(zhí)行提供良好的組織保障。

二、內(nèi)部控制制度必須宣傳到位。學(xué)習(xí)、培訓(xùn)到位

搞好內(nèi)部控制制度的宣傳、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)是實施內(nèi)控制度的基礎(chǔ)和前提，其效果在很大程度上決定內(nèi)控工作的成效。因此，企業(yè)應(yīng)重視對員工內(nèi)控制度的宣傳、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)工作，多渠道、分層次組織專門的內(nèi)控培訓(xùn)，重點是有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、崗位主要人員要全面學(xué)習(xí)、貫徹《內(nèi)控手冊》，帶頭執(zhí)行《內(nèi)控手冊》；二是各業(yè)務(wù)部門負責人要著重學(xué)習(xí)運用與本部門相關(guān)的業(yè)務(wù)流程。同時要利用各種生產(chǎn)會、經(jīng)營會、職工大會不斷向員工進行內(nèi)控知識的宣傳，強化對各級管理人員的法紀教育，做到各項工作都要按章辦事和按程序辦事，增強其風(fēng)險防范意識，從而使內(nèi)控理念深入人心，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。三是要組織內(nèi)控方面的專業(yè)人員對員工進行講解，提高員工對企業(yè)建立內(nèi)控制度重要性、必要性以及防范風(fēng)險的認識。通過對內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)宣傳，使員工對內(nèi)控制度有進一步的理解，認識到內(nèi)控制度是約束、規(guī)范企業(yè)管理行為的準則，同時也是企業(yè)防范風(fēng)險、提高經(jīng)營管理效率和效果的重大措施。在廣泛宣傳學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，企業(yè)要積極組織對員工進行培訓(xùn)，要抓好不同層次、不同專業(yè)的培訓(xùn)工作，特別是對單位領(lǐng)導(dǎo)及重點崗位的人員要進行全面系統(tǒng)的全方位培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，使單位領(lǐng)導(dǎo)、員工對本崗位的內(nèi)控業(yè)務(wù)流程的內(nèi)容、主要控制點有深刻的理解和熟悉掌握，為企業(yè)全面深入開展內(nèi)控工作奠定良好的群眾基礎(chǔ)。

三、內(nèi)控制度必須與生產(chǎn)經(jīng)營管理相融合

內(nèi)部控制制度要切合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理相融合。首先，企業(yè)要按照生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，結(jié)合內(nèi)控制度的要求，設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)的職能，堅持合理分工、相互制約、不相容職務(wù)分離，做到權(quán)力分散，形成互相聯(lián)系、互相制約的格局，防止權(quán)力過于集中無制衡措施而導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生。單位的經(jīng)濟活動通常可以劃分為五個步驟：即授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對獨立的人員(或部門)實施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。其次，職能不相容的部門也要堅決分立。如企業(yè)采購部門、倉庫部門、財務(wù)部門、生產(chǎn)部門共同對采購業(yè)務(wù)分環(huán)節(jié)把關(guān)，比由采購部門獨立辦理業(yè)務(wù)發(fā)生差錯的可能性小得多。第三，同一部門的不相容崗位的分離，明確不同崗位人員的職責、權(quán)限、工作范圍、任務(wù)和要求，建立自上而下的崗位責任制度，落實規(guī)范崗位職責、細化審批權(quán)限等。同時，還必須制定相應(yīng)的既符合內(nèi)控制度要求又符合企業(yè)經(jīng)營管理需要的制度，以制度約束人，以制度制約人，以制度規(guī)范人。從實物牽制、機械牽制、體制牽制、賬簿牽制等方面人手，使生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)手續(xù)執(zhí)行規(guī)范化，人員職責分工制度化，各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)程序化、標準化。各項內(nèi)部控制制度的建立必須體現(xiàn)“四個明確”即相關(guān)人員的職責權(quán)限明確，重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序明確，財產(chǎn)管理的范圍、期限明確，組織形式明確。在部門分工、職務(wù)、崗位分離、制度約束的情況下，還要通過采取具體、有效的控制方法或手段來加強生產(chǎn)經(jīng)營管理控制，比如：計劃控制、目標控制、預(yù)算控制、定額控制等各種管理控制手段，來進一步落實、細化內(nèi)部控制工作。因此，只有把內(nèi)控制度與生產(chǎn)經(jīng)營管理相融合，通過合理健全的組織機構(gòu)、不相容崗位分離、制度制約等，使內(nèi)控制度發(fā)揮其重要的作用，起到保護單位財產(chǎn)物資的安全完整，防止錯誤、降低風(fēng)險，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動健康有序進行。

四、加強內(nèi)部控制制度的檢查，提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷得以完善，企業(yè)必須做好定期對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查。由企業(yè)內(nèi)控辦公室組織人員，檢查落實有關(guān)業(yè)務(wù)流程的控制點、執(zhí)行點，權(quán)限劃分以及授權(quán)、分工等方面存在哪些缺陷、問題，哪些需要完善，哪些需要改進，有無超越權(quán)限、有無相關(guān)資料以及穿行測試情況等。在此基礎(chǔ)上，重點加強內(nèi)控風(fēng)險方面的檢查工作，內(nèi)控風(fēng)險主要是會計信息質(zhì)量風(fēng)險評價、IT一般性控制風(fēng)險、重大事件或事故風(fēng)險。因此，在會計信息質(zhì)量風(fēng)險中，一是要重點檢查落實財務(wù)人員崗位相互分離、崗位職責及崗位之間相互制約、相互監(jiān)督情況。二是要檢查所有會計憑證資料是否按照規(guī)定進行審核、裝訂，會計資料的完整情況。三是要檢查落實重要的原始憑證如入庫單、提貨通知單、開出發(fā)票和支票等是否按照規(guī)定進行審核等；在IT風(fēng)險防范方面，企業(yè)要重點檢查落實行ERP的操作是否按照要求和程序進行運作，財務(wù)、物裝、項目等模塊，是否做到員工持證上崗，一人一賬戶和密碼的要求等。通過以上檢查，及時發(fā)現(xiàn)有關(guān)業(yè)務(wù)流程在日常執(zhí)行過程中存在的問題，查找分析原因，及時進行整改和完善。同時，通過對查找問題的分析、解剖，究其原因，是理解有偏差，還是執(zhí)行不嚴、落實不到位。是理解有偏差，通過檢查分析，可以很好地促使員工進一步理解、學(xué)習(xí)和掌握有關(guān)業(yè)務(wù)流程的控制點、執(zhí)行點和難點所在；是執(zhí)行不嚴、落實不到位，通過檢查分析，落實責任、吸取教訓(xùn)、強化員工的內(nèi)控意識、引起對內(nèi)控工作的高度重視，保證內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。因此。只有加強日常內(nèi)部控制制度的定期檢查工作，以檢查督促、落實、強化內(nèi)控制度的執(zhí)行，才能保證各種業(yè)務(wù)的處理時時、事事都能按照內(nèi)控制度的要求、程序、標準去執(zhí)行，并通過不同部門、不同崗位進行交叉控制，起到降低風(fēng)險，強化管理的作用。

五、對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行嚴考核，硬兌現(xiàn)

為了加強內(nèi)部控制，正確評價內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，企業(yè)必須結(jié)合自身的實際情況，制定嚴格的內(nèi)部控制制度檢查評價與考核辦法。對內(nèi)控制度執(zhí)行情況實施責任追究，按照責任到位、追究到位的原則。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度的，要依照內(nèi)控制度考核辦法，給予精神獎勵和經(jīng)濟獎勵；對于內(nèi)控制度執(zhí)行中違規(guī)違章的，執(zhí)行不嚴和落實不到位的，要給予相應(yīng)的經(jīng)濟處罰。做到壓力與動力相結(jié)合，最終達到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實處，保證內(nèi)部控制制度全面、有效地貫徹執(zhí)行。同時，也促使員工在日常工作中，自覺遵守內(nèi)控制度，嚴格按照內(nèi)控制度的要求、程序去辦事，避免人為造成的風(fēng)險和損失。

(作者單位：中石化中原石油勘探局財務(wù)處河南濮陽457001)

(責編：若佳)