張俊平

摘要：醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，醫(yī)療市場(chǎng)格局在發(fā)生著變化。在新的環(huán)境下，如何在保證醫(yī)院在財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性的前提下，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、便捷的辦院目標(biāo)。是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員面臨的挑戰(zhàn)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法也成為新課題。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)審內(nèi)容方法

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2009)05-188-02

一、內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制制度審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。也是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)首先要從內(nèi)部控制審計(jì)開始。公立醫(yī)院作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，有經(jīng)濟(jì)收支業(yè)務(wù)，有經(jīng)營管理的需要，也有一定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，要保證一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格按照計(jì)劃規(guī)定的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行。使經(jīng)營活動(dòng)具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制。一般來說內(nèi)部控制是滲透在單位管理環(huán)節(jié)的各個(gè)方面，不同的控制目標(biāo)又有多種多樣不同的組合方式，每項(xiàng)內(nèi)部控制是否達(dá)到其控制目的，需要審計(jì)人員加以監(jiān)督和評(píng)價(jià)。所以審計(jì)人員要對(duì)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。

1內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及健全性審計(jì)。審計(jì)人員對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制檢查時(shí)，首先要熟悉醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程，對(duì)醫(yī)院人力資源、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部環(huán)境、機(jī)構(gòu)設(shè)置和文化背景等情況有所了解，從而判斷單位對(duì)內(nèi)部控制的需求程度，內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)、需要設(shè)置的層次和復(fù)雜程度，對(duì)所需的控制系統(tǒng)做到心中有數(shù)。審計(jì)人員對(duì)每一控制系統(tǒng)的建立情況均應(yīng)通過一定的方式進(jìn)行調(diào)查和判斷。特別是在主要經(jīng)營管理活動(dòng)、相關(guān)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域要作重點(diǎn)檢查，看控制制度是否健全，關(guān)鍵控制點(diǎn)是否存在，內(nèi)部控制系統(tǒng)有無薄弱環(huán)節(jié)。如財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制就要有物資采購申請(qǐng)、計(jì)劃、購進(jìn)、驗(yàn)收、入庫、保管、發(fā)出、使用、維修、計(jì)量、盤點(diǎn)、報(bào)廢等職責(zé)和權(quán)限、手續(xù)及程序，且各控制環(huán)節(jié)應(yīng)具有銜接性等。如果一個(gè)人身兼采購、保管、發(fā)放和物資報(bào)廢處理等幾個(gè)不相容職務(wù)，其后果就可想而知。而評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)合理性時(shí)，審計(jì)人員要根據(jù)單位實(shí)際業(yè)務(wù)需要。檢查內(nèi)控措施的設(shè)計(jì)是否合理，控制職能是否進(jìn)行劃分，人員分工和職責(zé)分離是否恰當(dāng)，是否因分工過細(xì)影響了工作效率，設(shè)計(jì)的措施和方法能否真正起到事先控制的作用。同時(shí)考慮成本效益原則。一般來說公立醫(yī)院人力資源比較豐富，只要院領(lǐng)導(dǎo)具有相應(yīng)的內(nèi)控意識(shí)就比較容易實(shí)施。

2內(nèi)部控制制度的有效性審計(jì)。對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性審計(jì)就是符合性測(cè)試。建立內(nèi)控制度的關(guān)鍵在落實(shí)。如果只是停留在資料齊全、制度完整的基礎(chǔ)上，而在日常工作中沒有得到運(yùn)用，或者有章不循，內(nèi)控制度也就形同虛設(shè)。起不到有效的控制作用。內(nèi)控制度的有效性檢查，就是通過符合性測(cè)試，實(shí)實(shí)在在的查看其控制效果，驗(yàn)證其效用，評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行情況。

測(cè)試時(shí)首先選取一種抽樣方法，抽取相應(yīng)比例的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證或記錄，從中分析其內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。如檢查授權(quán)審批控制執(zhí)行情況，可抽查會(huì)計(jì)憑證，根據(jù)所抽單據(jù)上記載的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生和處理的順序，對(duì)照內(nèi)控制度規(guī)定，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各控制環(huán)節(jié)是否由相應(yīng)的人員執(zhí)行，相關(guān)控制手續(xù)的執(zhí)行是否及時(shí)和有效，控制目標(biāo)是否滿足，控制系統(tǒng)是否有效，業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄是否完整，業(yè)務(wù)處理程序是否獨(dú)立等。具體如下：一要看報(bào)銷單據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合規(guī)，二是查是否按照規(guī)定的程序辦理，經(jīng)辦人、審核人、審批人簽字是否齊全，第三對(duì)所附單據(jù)記錄是否合格、完整、有效，付款后有無加蓋“付乞”標(biāo)記等進(jìn)行檢查。審計(jì)人員認(rèn)為無法判斷其先后執(zhí)行順序的，可以果取重作方式進(jìn)行檢查。

對(duì)二級(jí)經(jīng)濟(jì)部門和具體單項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)控測(cè)試，則要更加具體。以防任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞給醫(yī)院造成經(jīng)濟(jì)損失。總之符合性測(cè)試即要看內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否存在，驗(yàn)證內(nèi)控措施在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用。如果沒有較好的控制，就要預(yù)測(cè)出隱患以及失職和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。防止國有資產(chǎn)和醫(yī)院資產(chǎn)流失，并將成為下步審計(jì)重點(diǎn)范圍。

3內(nèi)部控制制度總評(píng)。適宜的內(nèi)部控制不但可以幫助管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，同時(shí)是進(jìn)行其它審計(jì)工作的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的目的，在于確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的可靠性，對(duì)其缺陷以及造成的危害和彌補(bǔ)缺陷的措施提出相應(yīng)審計(jì)意見和建議，從制度上杜絕損失和浪費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)通過總評(píng)決定對(duì)它的依賴程度，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、數(shù)量、范圍、重點(diǎn)及時(shí)間安排。

二、財(cái)務(wù)收支審計(jì)(醫(yī)院財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、效益性、合法性的審計(jì))

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容，它是在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，一般通過對(duì)財(cái)務(wù)賬目、各種記錄和資料的檢查，核實(shí)收支、貨幣資金和對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的審計(jì)，判斷醫(yī)院經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況是否真實(shí)、可靠，從而對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。指出經(jīng)濟(jì)過程中存在的問題，關(guān)鍵是提出建設(shè)性的意見，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策，提供參考依據(jù)。

1對(duì)收入的審計(jì)。

(1)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助撥款和專項(xiàng)撥款的審計(jì)。為滿足社會(huì)公眾基本醫(yī)療需求，國家對(duì)公立醫(yī)院的某些服務(wù)項(xiàng)目會(huì)給予經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，如何充分發(fā)揮財(cái)政專項(xiàng)撥款的作用，是審計(jì)人員必查內(nèi)容之一。

對(duì)專項(xiàng)撥款的審計(jì)，首先要分清款項(xiàng)來源，看其是否嚴(yán)格按照國家規(guī)定的事業(yè)經(jīng)費(fèi)科目、內(nèi)容、程序進(jìn)行申報(bào)、領(lǐng)撥、使用、核銷，是否按預(yù)算級(jí)次和預(yù)算科目進(jìn)行明細(xì)反映。第二是劃清基建投資下事業(yè)經(jīng)費(fèi)的界限。第三看是否按統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度進(jìn)行核算，收支結(jié)余是否按規(guī)定處理等。一旦挪作它用，則財(cái)政撥款項(xiàng)目得不到保障，會(huì)有國有資產(chǎn)流失或其它違法事項(xiàng)發(fā)生。

(2)業(yè)務(wù)收入審計(jì)。對(duì)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)，首先要對(duì)有關(guān)收入的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，據(jù)以確定收入審計(jì)程序。要檢查門診、住院各收費(fèi)點(diǎn)人員職責(zé)分工情況，收費(fèi)報(bào)表上報(bào)制度，收入款是否及時(shí)上繳；不相同崗位是否做到職責(zé)分離，各崗位之間是否具有相互牽制制度；財(cái)務(wù)科出納各崗位分工是否符合內(nèi)部控制原則；從收入到記賬和報(bào)表各階段程序是否完善。是否有收入不記賬、損私舞弊、挪用公款等事項(xiàng)發(fā)生。第二要確定業(yè)務(wù)收入額的可靠程度。包括對(duì)業(yè)務(wù)收入額的確認(rèn)與計(jì)價(jià)是否合理，收入的有關(guān)憑證與賬表數(shù)據(jù)是否一致，退費(fèi)程序和讓利處理方式是否合理，是否有合理的收入核算制度，對(duì)于病人欠費(fèi)是否有相關(guān)的控制措施，是否及時(shí)摧收等。最后通過賬單、賬賬、賬表相核對(duì)，與同期對(duì)比、與計(jì)劃對(duì)比等方式，確認(rèn)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性、合法性和完整性。另外對(duì)其它收入審計(jì)也應(yīng)審計(jì)范圍之內(nèi)。

2對(duì)支出的審計(jì)。醫(yī)院支出分為醫(yī)療支出、藥品支出、管理費(fèi)用、其它支出、財(cái)政專項(xiàng)支出和預(yù)提待攤費(fèi)用等，不同支出項(xiàng)目審計(jì)方式會(huì)有所差別。但在對(duì)支出審計(jì)時(shí)首先要對(duì)支出的內(nèi)部控制情況進(jìn)行檢查。如支出的管理辦法，經(jīng)濟(jì)合同管理辦法，經(jīng)費(fèi)支出報(bào)銷制度，消耗定額管理制度、物資采購程序、業(yè)務(wù)支出核算制度等，從而確定支出審計(jì)的重點(diǎn)和

范圍。第二是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，重點(diǎn)是查明各項(xiàng)費(fèi)用的用途、性質(zhì)和數(shù)額是否合理、正確；業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)，報(bào)銷憑證是否合法，開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)，是否按預(yù)算規(guī)定的用途及范圍使用經(jīng)費(fèi)。成本費(fèi)用的賬務(wù)處理是否正確，費(fèi)用的分類、歸屬是否適當(dāng)，分配及成本的計(jì)算是否正確、合理等。對(duì)于藥品支出還要檢查藥品購進(jìn)程序，是否參于政府招標(biāo)，加價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、藥品儲(chǔ)存及運(yùn)轉(zhuǎn)方式，差價(jià)分?jǐn)偡椒?，盤盈、盤虧金額是否真實(shí)，賬務(wù)處理是否正確。各種手續(xù)是否完備，是否有據(jù)可查等。其它支出的審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)那些與醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)無直接的關(guān)系的支出項(xiàng)目，如罰款、賠償、捐增、盤虧等支出的性質(zhì)、支出的合理性、合法性進(jìn)行審計(jì)。

特別強(qiáng)調(diào)的是對(duì)財(cái)政專項(xiàng)支出的審計(jì)，財(cái)政專項(xiàng)支出是指主管部門撥入的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助，包括購建專項(xiàng)、修繕專項(xiàng)、科研課題、防疫經(jīng)費(fèi)和其它醫(yī)用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等指定用途的支出。要根據(jù)用途和金額核對(duì)是否專款專用，有無擠占挪用改變用途或是將列支應(yīng)專項(xiàng)資金的而列入其它支出科目中。用?？钯徑ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)、大型修繕項(xiàng)目應(yīng)具備的各種手續(xù)是否齊全，如論證報(bào)告、經(jīng)濟(jì)合同、審批手續(xù)等。另外對(duì)待攤預(yù)提費(fèi)用、對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和使用情況的審計(jì)也是審計(jì)內(nèi)容之一。

3資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)。

(1)資產(chǎn)審計(jì)。要保證資金的有效運(yùn)轉(zhuǎn)、保證財(cái)產(chǎn)物資的安全，就要對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)使用及管理情況進(jìn)行審計(jì)。醫(yī)院資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，對(duì)資產(chǎn)的審計(jì)同樣要把內(nèi)部控制放在首位。如對(duì)貨幣資金的審計(jì)，要看備用金的管理是否符合規(guī)定，當(dāng)日收入是否存入銀行，付款方面的報(bào)銷制度執(zhí)行情況，現(xiàn)金賬銀行賬的記錄，銀行賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)情況的檢查(對(duì)于長(zhǎng)期未調(diào)整的未達(dá)賬項(xiàng)查找原因)。在現(xiàn)金管理方面如現(xiàn)金支出范圍審計(jì)、現(xiàn)金的盤點(diǎn)、庫存現(xiàn)金的管理、大額現(xiàn)金收支內(nèi)容等等。在固定資產(chǎn)審計(jì)方面要在授權(quán)控制、是否在預(yù)算項(xiàng)目之內(nèi)、投資論證、采購過程、使用管理、會(huì)計(jì)記錄、修購基金的提取、固定資產(chǎn)報(bào)廢等方面進(jìn)行檢查。一旦發(fā)現(xiàn)線索及時(shí)進(jìn)行延伸審計(jì)。除上述正常業(yè)務(wù)外，特別要強(qiáng)調(diào)的是對(duì)外投資的審計(jì)不能忽視。

(2)負(fù)債審計(jì)。目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，醫(yī)院為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，就會(huì)采取增加投資，增加基礎(chǔ)設(shè)施和設(shè)備等方式擴(kuò)大規(guī)模，吸引病人。這樣資金缺口會(huì)加大。這部分資金國家不撥付，醫(yī)院就會(huì)自行籌措資金，目前醫(yī)院籌資的方式會(huì)多種多樣，如職工集資、銀行貸款以及其它一些籌資方式。所以對(duì)負(fù)債的審計(jì)任務(wù)就自然加大。對(duì)籌資款項(xiàng)取得途徑、使用狀況、是否有抵押、債務(wù)償還情況等項(xiàng)，都應(yīng)進(jìn)行審計(jì)檢查。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

1綜合效益審計(jì)。目前醫(yī)療改革新方案尚未出臺(tái)，國家對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)績(jī)效的評(píng)價(jià)體系沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。內(nèi)部審計(jì)具有收集經(jīng)濟(jì)信息資料的便利條件和了解內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，再加上效益審計(jì)本身就是內(nèi)部審計(jì)人員的職能所在，所以內(nèi)審人員理所當(dāng)然成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和評(píng)價(jià)的主要擔(dān)當(dāng)者。為了系統(tǒng)地評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)營管理的全面業(yè)績(jī)，就必須采用一定的方法進(jìn)行分析。如系統(tǒng)分析方法、數(shù)量分析方法等。具體可根據(jù)衛(wèi)生部質(zhì)量管理年的要求、參照企業(yè)或相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，自定一套或數(shù)套適合本單位經(jīng)濟(jì)情況的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。通過橫向縱向并與行業(yè)先進(jìn)水平對(duì)比，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)指標(biāo)完成情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并指出其制約發(fā)展的因素。如新的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)出現(xiàn)故障，合同中又沒有售后服務(wù)，就會(huì)使支出超預(yù)算，使實(shí)際成本超出計(jì)劃成本。這就應(yīng)在成本控制方面提前下功夫。在對(duì)下屬各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門審計(jì)時(shí)。除考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況，還要結(jié)合經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)一同進(jìn)行。如抽查藥品或衛(wèi)生材料等庫存物資時(shí)，先做賬實(shí)核對(duì)，確保財(cái)產(chǎn)安全；二查庫存管理、物品擺放、存貨期限等以保證存貨質(zhì)量；三算資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、進(jìn)貨批次、進(jìn)貨數(shù)量、存貨結(jié)構(gòu)、周轉(zhuǎn)天數(shù)、周轉(zhuǎn)次數(shù)等，對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行計(jì)算對(duì)比，以考核資金使用效益。

2專項(xiàng)效益審計(jì)。由于內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外審更加熟悉業(yè)務(wù)內(nèi)容、了解醫(yī)院發(fā)展中心工作，具有更加靈活性的特點(diǎn)，所以審計(jì)內(nèi)容更加廣泛，形式更加多樣。內(nèi)審人員可在不同時(shí)期根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)需要，開展固定資產(chǎn)投資效益、流動(dòng)資金利用效益、專項(xiàng)設(shè)備利用效益、專項(xiàng)投資利用效益分析等專項(xiàng)審計(jì)工作，對(duì)新增經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)。充分發(fā)揮內(nèi)審人員的優(yōu)勢(shì)，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出更多更好可行性意見。

3物資采購審計(jì)。物資采購比價(jià)審計(jì)是事前效益審計(jì)的一種審計(jì)方式，目前也是許多內(nèi)審部門都能開展的工作。但由于審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、參與程度不同，所發(fā)揮的作用大小也不盡相同。審計(jì)作為監(jiān)督部門可參于物資采購的比價(jià)、議價(jià)和監(jiān)督招標(biāo)工作。還可以通過網(wǎng)絡(luò)、電話等方式進(jìn)行詢價(jià)，使所購物資達(dá)到優(yōu)質(zhì)價(jià)廉的目標(biāo)。但最基本的要求是審計(jì)人員要有廉潔自律、堅(jiān)持原則的精神。如果經(jīng)不起金錢誘惑，或有老好人思想，則很難勝任此項(xiàng)工作。

四、對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)方式的要求

內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量水平的高低，直接取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)方式。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性都較強(qiáng)的工作，它要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有豐富的審計(jì)、會(huì)計(jì)管理知識(shí)，而且還要有較強(qiáng)的政策觀念，不僅要懂得本行業(yè)的管理知識(shí)，還要具備一定的專業(yè)技能。堅(jiān)持原則，廉潔從審。在審計(jì)方式上做到文明審計(jì)，做好與被審單位或部門的溝通與協(xié)調(diào)，不說外行話，不辦外行事?！坝脤徲?jì)別人的標(biāo)準(zhǔn)來要求自己，用理解自己的理念來理解別人?！北O(jiān)督與服務(wù)并重，與被審單位或部門做到彼此目標(biāo)一致、利益與共，使內(nèi)部審計(jì)工作的開展得到各方面的支持。用審計(jì)工作成果提升內(nèi)審人員的地位和醫(yī)院工作的參與程度。尤其在面臨醫(yī)療市場(chǎng)總量增加，醫(yī)療市場(chǎng)格局發(fā)生新變化，國家新醫(yī)改政策將要出臺(tái)的今天。內(nèi)審人員更應(yīng)具有敏銳的洞察能力和解決問題的能力。圍繞醫(yī)院發(fā)展中心多做工作，才能不斷探索市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新路子。

參考文獻(xiàn)：

1孟杰主編.新編醫(yī)院財(cái)務(wù)管理第二軍醫(yī)大學(xué)出版，2002。

2何敬一，候相恩。朱洪彪主編，醫(yī)院會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出出版社,1999。

3李金華主編審計(jì)理論研究，中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005。

4[美]理查德·L·菜特里夫等編著，內(nèi)部審計(jì)工作原理與技術(shù)，中國審計(jì)工作出版社，1999。

5董大勝主編，審計(jì)技術(shù)與方法，中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005。

(作者單位：新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院審計(jì)科河南衛(wèi)輝453100)

(責(zé)編：賈偉)