郭秀珍　李 萌

摘要：我們對自然資源的過度索取，對生態(tài)環(huán)境的過分影響，已經(jīng)導(dǎo)致人與自然之間關(guān)系的緊張，并引發(fā)了人與自然、人與社會之間的矛盾。近年來一些地方屢屢發(fā)生的重大污染事件即給我們敲響了警鐘。文章就我國推行綠色會計的必要性，我國推行綠色會計面臨的挑戰(zhàn)，提出我國推行綠色會計的幾點建議。

關(guān)鍵詞：綠色會計自然環(huán)境自然資源思者

中圖分類號：F234文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2009)05-139-02

自然環(huán)境包括地理位置、氣候、地形、各種自然資源。它是人類賴以生存和發(fā)展的基本條件。人類本身就是自然界長期發(fā)展的產(chǎn)物。自然環(huán)境對人類的生存及任何人類活動有著直接和間接的影響。會計作為人類對社會經(jīng)濟的管理活動，必須從人類全部社會經(jīng)濟活動和整個生態(tài)環(huán)境的大視角出發(fā)，而不能將經(jīng)濟活動僅僅局限在沒有生態(tài)的環(huán)境之中。會計核算要更多、更切合實際地考慮人類所處的自然環(huán)境和生活環(huán)境中與人類社會經(jīng)濟活動相關(guān)的各種因素。綠色本來表達的是一種顏色。也許是優(yōu)美的環(huán)境總是與綠色相聯(lián)系，因而人們偏愛綠色并愿意將其用來指代較高質(zhì)量的環(huán)境以及有益于環(huán)境的觀念、行動和成果，諸如綠色主義、綠色浪潮、綠色農(nóng)業(yè)、綠色食品、綠色融資與投資、綠色設(shè)計、綠色采購、綠色生產(chǎn)、綠色營銷、綠色壁壘、綠色研發(fā)、綠色GDP等等。不過，這些都是形容式的說法?！冬F(xiàn)代會計百科辭典》中也收錄了綠色會計的詞條，認為綠色會計是“在為了交易和促進公共福利，為了創(chuàng)造未來用途的財富以及保護資源時，根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例來核算、計量這些資源耗費情況的管理活動。”

一、我國推行綠色會計的必要性

1為了可持續(xù)發(fā)展，必須推行綠色會計。多年來，我國經(jīng)濟基本上是走一條靠高投入實現(xiàn)數(shù)量和規(guī)模擴張之路，造成了大量低水平的重復(fù)建設(shè)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨同，生產(chǎn)能力過剩，造成7稀缺資源的巨大浪費，也導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境進一步惡化。重產(chǎn)值、輕發(fā)展、重速度、輕質(zhì)量，以犧牲社會和自然生態(tài)環(huán)境為代價，以當代人生存和發(fā)展來損害后代的利益為代價的老路目前已難以為繼，轉(zhuǎn)變增長方式已刻不容緩，必須強調(diào)經(jīng)濟、社會和生態(tài)環(huán)境和諧、持續(xù)發(fā)展。因此，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，在我國發(fā)展綠色會計是當務(wù)之急。

2為了彌補傳統(tǒng)會計理論缺陷，必須推行綠色會計。傳統(tǒng)的會計理論是不完整的，其核算的方法未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算，經(jīng)濟增長的指標不能如實反映經(jīng)濟發(fā)展速度。虛增了國家富有程度，夸大了人均收入和經(jīng)濟福利。企業(yè)成本只計算人造成本，而對“自然資本”忽視不計。造成企業(yè)對自然資源的無償占用和污染，而且鼓勵了以犧牲環(huán)境采取得當前利益?？諝狻⑺?、土地等維持動物生存能力以及臭氧層等都是全世界所有國家以及他們子孫后代所共有的“特定財產(chǎn)”，這些財產(chǎn)有些不具有再生性，如礦藏資源、石油資源等；有些具有再生性，如水資源等。即使這些“特定財產(chǎn)”可以再生或替代，但對其損耗的補償。也需付出一定甚至巨大的代價。由于資源總是稀缺的，所以這些“特定財產(chǎn)”就應(yīng)該賦予一定的價值。綠色會計通過企業(yè)的社會資源成本，加入于產(chǎn)品成本中，能較準確地核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護社會資源環(huán)境。

二、我國推行綠色會計面臨的挑戰(zhàn)

1推行綠色會計缺乏會計準則理論指導(dǎo)。就目前綠色會計的發(fā)展情況看。尚未形成像傳統(tǒng)會計那樣的能被各方認可的比較健全的理論體系，也沒有達到與國際趨同，還處在初步研究探索階段。我國很少有企業(yè)將綠色會計應(yīng)用于實際，形成理論研究與實踐的脫節(jié)，使綠色會計的理論只能建立在邏輯推理的基礎(chǔ)上，造成了構(gòu)筑綠色會計理論體系的障礙，也使現(xiàn)有的理論存在諸多不確定性。

2我國企業(yè)綠色信息披露體系不健全。在環(huán)境問題上，企業(yè)的環(huán)境保護措施是決定性的因素。而體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境行為的披露信息正依賴于環(huán)境信息披露體系的健全。環(huán)境信息披露體系不健全表現(xiàn)在以下幾點：(1)披露缺乏主動性。這主要是企業(yè)擔心社會影響問題。企業(yè)的存在，增加了當?shù)氐木蜆I(yè)機會，加大了當?shù)氐慕?jīng)濟投入，促進相關(guān)企業(yè)共同發(fā)展，但也加劇了用水、用電等能源的緊張程度。有些企業(yè)認為如果開展綠色會計，編報綠色報告，就公開了自己的環(huán)境問題，必遭致社會的指責(zé)，損害企業(yè)形象。在這種觀點指導(dǎo)下，企業(yè)不可能主動進行環(huán)境信息披露。(2)披露缺乏可比性。在進行環(huán)境信息披露的企業(yè)中，大部分只是對某些會計科目中存在的環(huán)境信息做一簡要說明，而未能將在獨立的環(huán)境項目中的環(huán)境信息進行反映；披露的項目不完整，只集中在環(huán)保投資、排污費、綠化、環(huán)境相關(guān)認證等內(nèi)容上，而不是按照《公告》要求，披露那些企業(yè)必須公開的環(huán)境信息和自愿公開的環(huán)境信息。未能體現(xiàn)環(huán)境信息的重要性、明晰性。另外，環(huán)境信息大多數(shù)是以報表附注和董事會報告的方式時外披露，缺乏固定、規(guī)范的形式，使所披露的信息在行業(yè)間缺乏可比性。(3)披露缺乏相關(guān)性。在披露的眾多內(nèi)容當中絕大多數(shù)是對過去發(fā)生的事項的反映，如排污費、綠化費、稅收減免、環(huán)保減免、環(huán)保認證等；對企業(yè)未來發(fā)展有影響的內(nèi)容，如環(huán)境訴訟、獎罰、環(huán)保投資等發(fā)生帶有不確定性與不連續(xù)性的信息，在披露時帶有很大的隨機性。使得環(huán)境信息的披露缺少一定的連續(xù)性，也降低了環(huán)境信息用于企業(yè)決策時的相關(guān)性。(4)披露缺乏重要性。企業(yè)披露的環(huán)境信息內(nèi)容大部分是對企業(yè)經(jīng)營狀況并不形成重大影響的信息，對于某一事項可能產(chǎn)生的影響，缺少必要的解釋說明。多數(shù)非專業(yè)內(nèi)的投資者無法識別某些行業(yè)的資本性支出是否為環(huán)境投資，從而所披露的環(huán)境信息對于利益相關(guān)者的使用價值有限。另外，對環(huán)境成本與收益計量的弱化，制約著對環(huán)境信息的有效披露。傳統(tǒng)會計計量是以歷史成本為計價基礎(chǔ)，并以交易價格為前提，而環(huán)境成本與收益一般不能通過市場交易來確認市場交易價格高低，這給會計上對其有效的計量帶來了很大的困難。的確，要給類似樹木這樣的活自然資源確定一個價值。是一項相當復(fù)雜而棘手的問題。

3綠色會計的應(yīng)用會加大企業(yè)經(jīng)營成本。實行綠色會計核算制度，企業(yè)要重新建立賬戶，并聘請相關(guān)的專業(yè)人才，這無疑形成了額外的費用。當然，就社會而言，這部分支出與企業(yè)造成環(huán)境污染所帶來的損失是無法相比的，但對一些企業(yè)來講，勢必帶來利潤的影響。

三、對我國推行綠色會計的幾點建議

1盡快制定我國的綠色會計準則。應(yīng)在借鑒國外先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上發(fā)展建立有中國特色的綠色會計理論體系。例如，我們可以在一些與國外公司管理體制較為相似的企業(yè)率先實行內(nèi)部環(huán)境管理，并以此為基礎(chǔ)研究制定適合我國的綠色會計準則，形成統(tǒng)一的指導(dǎo)，以促進綠色會計在我國的盡快推行。

2盡快轉(zhuǎn)變企業(yè)環(huán)境觀念。企業(yè)環(huán)境觀念的轉(zhuǎn)變是綠色會計走向現(xiàn)實的基礎(chǔ)。推行綠色會計，對外披露綠色會計和會計參與環(huán)境管理，都要求企業(yè)內(nèi)部管理人員和會計人員轉(zhuǎn)變觀念、樹立環(huán)保意識、更新知識，從而適應(yīng)新的形勢要求。這是綠色會計真正走向現(xiàn)實的基礎(chǔ)性保證。綠色會計的推行要求企業(yè)內(nèi)部管理人員轉(zhuǎn)變觀念，要真正確保綠色會計走向現(xiàn)實，企業(yè)內(nèi)部管理人員的作用是非常重要的。企業(yè)內(nèi)部管理人員只有充分認識到環(huán)境問題和環(huán)境保護的重要性，認識到環(huán)境效益與經(jīng)濟效益之間的密切聯(lián)系，他們才會考慮建立健全企業(yè)環(huán)境管理和檢測機構(gòu)，才會在作出一些經(jīng)濟決策時考慮到環(huán)境因素。企業(yè)內(nèi)部管理人員只有充分認識到會計工作與環(huán)境問題和環(huán)境保護之間的關(guān)系，認識到會計工作和會計人員可以在環(huán)境管理中發(fā)揮重要的作用，才會考慮推行綠色會計，綠色會計才能得到真正的推行。

3盡快推行綠色會計教育體系。傳統(tǒng)會計和信息披露工作對會計人員知識結(jié)構(gòu)的要求是在基本掌握經(jīng)濟管理知識的基礎(chǔ)上，熟練掌握會計和財務(wù)技能，并粗通生產(chǎn)經(jīng)營知識。如果面對綠色會計問題，無論是處理環(huán)境問題的財務(wù)影響，還是處理環(huán)境績效問題，會計人員都必須更新其傳統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)并掌握環(huán)境科學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟學(xué)的知識，了解企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)與環(huán)境之間的關(guān)系。沒有這樣的一個知識結(jié)構(gòu)，會計人員是無法適應(yīng)綠色會計的要求的。企業(yè)應(yīng)在全體職工中定期開展環(huán)境學(xué)和環(huán)境保護課程的教育，通過學(xué)習(xí)可以使全體職工掌握環(huán)境科學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟學(xué)的知識與技能，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)與環(huán)境之間的關(guān)系，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標有一個感性認識。不僅可以培養(yǎng)他們的環(huán)境保護意識，還增強了他們保護環(huán)境、實踐環(huán)境管理的自覺性。加強時綠色會計核算，開發(fā)相關(guān)的會計軟件，以便企業(yè)在實際中操作。對企業(yè)的會計人員進行輔導(dǎo)、培訓(xùn)，降低環(huán)境會計在企業(yè)實行的阻力。建立相應(yīng)的獎懲制度，對環(huán)境改善起到積極推動作用的企業(yè)給與一定物質(zhì)或政策上的獎勵，對破壞環(huán)境的企業(yè)給予懲罰，以保證公平。提高公眾的環(huán)保意識，形成對企業(yè)的輿論監(jiān)督。

4借鑒國外綠色信息披露的經(jīng)驗。在西方一些發(fā)達國家，企業(yè)環(huán)境信息已經(jīng)逐漸從強制向自愿轉(zhuǎn)變，這與他們有一套科學(xué)健全的綠色信息披露體系是分不開的。政府有關(guān)部門十分重視企業(yè)綠色信息披露法規(guī)與準則的制定工作，如美國證券交易委員會(SEC)的第92號專門會計公告對環(huán)境成本、環(huán)境負債的披露問題做了規(guī)定，提供了公司對低范圍損失預(yù)計的確認等標準，對上市公司提出了強制性的環(huán)境信息披露要求。一些非政府組織(如FASB和IASC)在企業(yè)環(huán)境信息披露方面做了大量工作。如在環(huán)境資產(chǎn)、負債披露等問題的處理上已經(jīng)形成了一個單獨的較為完整的統(tǒng)一做法。西方發(fā)達國家在建設(shè)資本市場、提高公民意識、增強企業(yè)自覺性、培養(yǎng)財務(wù)人員素質(zhì)等方面也為綠色信息披露提供了必要的保障。作為獨立的中介機構(gòu)，會計師事務(wù)所在綠色信息的披露與審計方面也進行了大量的卓有成效的工作。許多大的上市公司，特別是一些跨國公司，都以環(huán)境報告書的形式單獨披露環(huán)境信息，如日本有670家企業(yè)編制了環(huán)境報告書并向社會公布。

綜上所述，我們可以看出各種環(huán)境因素都促使了環(huán)境活動的產(chǎn)生，由此又對綠色會計的產(chǎn)生提出了要求。環(huán)境活動的存在與豐富，以及對環(huán)境活動信息的需求形成7我國綠色會計發(fā)展所需要的土壤與陽光條件。

[本課題為廣州市社會科學(xué)界聯(lián)合會第十次(2008年)資助社會科學(xué)研究項目。

參考文獻：

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3肖淑芳，胡偉我國企業(yè)環(huán)境信息披露體系的建設(shè)[J]，會計研究，2005(3)。

4劉范利，我國推行環(huán)境會計有關(guān)問題的思考[J]商業(yè)會計,2005(9)。

(作者簡介：郭秀珍，廣東商學(xué)院教授。主要從事環(huán)境會計研究；李萌，廣東農(nóng)工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，主要從事會計理論與實務(wù)研究廣東廣州510000)

(責(zé)編：若佳)