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試論會(huì)計(jì)人員不做假賬

2009-12-18 09:25伍艷敏
財(cái)經(jīng)界·下旬刊 2009年6期
關(guān)鍵詞:原始憑證會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)人員

伍艷敏

摘要:從職業(yè)守則來(lái)講,“不做假賬”是對(duì)會(huì)計(jì)人員最基本的要求,也是從業(yè)人員必須恪守的最起碼的職業(yè)道德。虛假的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生包括內(nèi)在動(dòng)因和外部環(huán)境兩個(gè)方面的因素。本文從五個(gè)方面歸納了產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的渠道和來(lái)源,有針對(duì)這些來(lái)源和渠道通過(guò)法律、規(guī)章、制度、職業(yè)道德要求的方面闡述了治理虛假會(huì)計(jì)信息方法和對(duì)策。

關(guān)鍵詞:不做假賬誠(chéng)信以法治假內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)行業(yè)本身的性質(zhì)決定了所有會(huì)計(jì)人員必須以誠(chéng)信為本,操守為重,遵循準(zhǔn)則,不做假賬,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。當(dāng)今,隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,管理工作也越來(lái)越重要,尤其是會(huì)計(jì)信息越來(lái)越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視,它成為了政府部門(mén)進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時(shí),會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)住處失真的現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重,幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。人們談?wù)摃?huì)計(jì)信息失真,往往只關(guān)注會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息的主觀故意性,這樣就很容易把會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題歸結(jié)為個(gè)別會(huì)計(jì)人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質(zhì)問(wèn)題,在此認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上所制定的治理方法難于切中要害。也就無(wú)法達(dá)到理想的效果。正確評(píng)價(jià)虛假會(huì)計(jì)信息失真的治理手段,應(yīng)首先從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理入手。

首先,虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生的原因有很多渠道

一、會(huì)計(jì)信息制造者與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系,是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)因

在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益中,處在首位的是企業(yè)利益。企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。其次,是個(gè)人利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高領(lǐng)導(dǎo),他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員,通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓,致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī),在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。

二、會(huì)計(jì)工作的組織程序的形式給制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了必要的場(chǎng)所

除了采用代理記帳外,多數(shù)企業(yè)都設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),并配備了相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員,這樣就把整個(gè)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程置于企業(yè)內(nèi)部,由企業(yè)控制會(huì)計(jì)信息的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程。當(dāng)會(huì)計(jì)信息的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程完全由會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者控制時(shí),就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了便利條件。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人主觀上想通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息獲取相應(yīng)的利益,就可以充分利用全部會(huì)計(jì)工作被企業(yè)控制的有利條件有針對(duì)性制造虛假會(huì)計(jì)信息。這也是虛假會(huì)計(jì)信息難于發(fā)現(xiàn)和治理的根本原因。

三、會(huì)計(jì)工作中的某些工作內(nèi)容需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來(lái)進(jìn)行,這為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便

會(huì)計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言,雖然具有客觀的一面,但也不能完全脫離會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等,都需要會(huì)計(jì)人員客觀、公正的主觀判斷。如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾,其主觀判斷就會(huì)失去客觀和公正,這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利。

四、會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德,法律意識(shí)不強(qiáng)

人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)。個(gè)人主義,利已主義,享樂(lè)主義等不良思想逐步抬頭,私欲不斷膨脹,部分會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料,他們利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜,大肆貪污、挪用公款,最終以身試法。一般而言,會(huì)計(jì)人員是虛假會(huì)計(jì)信息的直接制造者,如果會(huì)計(jì)人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平。就能夠自覺(jué)抵制來(lái)自于務(wù)方面的誘惑和壓力,拒絕制造虛假會(huì)計(jì)信息。但是,治理會(huì)計(jì)信息失真不能完全依賴(lài)會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)的提高,如果沒(méi)有良好的法制環(huán)境、經(jīng)濟(jì)秩序以及必要的行政手段作后盾,會(huì)計(jì)人員的作用就很難發(fā)揮。同時(shí),他們不學(xué)法,不懂法:對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也知之甚少。他們既然談不上遵紀(jì)守法,更不能依法辦事了。

五、法律監(jiān)督機(jī)制不完備,會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善

在日常工作中,經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象,造成企業(yè)法律意識(shí)淡薄,削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí),往往片面強(qiáng)調(diào)企業(yè)利益。而放松了對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。

由于造假是由多方面原因造成的,所以治假也應(yīng)當(dāng)采取多種對(duì)策進(jìn)行綜合治理。

六、嚴(yán)格把關(guān)原始憑證,從源頭上防止造假的產(chǎn)生

原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的,用來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,非法取得或填制、偽造或變?cè)煸紤{證以騙取收入。會(huì)計(jì)人員依據(jù)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算,結(jié)果導(dǎo)致一系列的會(huì)計(jì)信息失真。因此,治理造假,應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。按照《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填制原始憑證,對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),必須對(duì)填制或取得的原始憑證進(jìn)行審核,其中對(duì)于完全符合要求的原始憑證,應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記帳憑證入帳,對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的,填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證,應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員,由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)。

七、依據(jù)法律、規(guī)章防假、治假

以法治假,是一種行之有效的辦法,新《會(huì)計(jì)法》為防假、治假提供了有力的法律武器。

八、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查,便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤,確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作健康、有序、高效的運(yùn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一,是我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分,首先,它是對(duì)會(huì)計(jì)核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制,以保證其合法性、合規(guī)性和有效性;其次,是對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作本身進(jìn)行監(jiān)督和控制,以保證會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性。隨著改革開(kāi)放的深入,企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒(méi)有監(jiān)督和制約就會(huì)產(chǎn)生腐敗,權(quán)力越大,就更需要制約,理財(cái)權(quán)力越大,就更需要會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督,有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能,是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn),也是防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的有力措施。同時(shí),它對(duì)健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序,提高會(huì)計(jì)核算和管理工作水平等均具有十分重要的意義。

九、加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè),全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

1、提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和思想道德品質(zhì)。如果會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)得不到提高,那么就會(huì)上頂不住壓力,下?lián)醪蛔≌T惑,從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。

2、在建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范的同時(shí),特別要加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度,以此來(lái)約束和管制會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。

3、健全專(zhuān)業(yè)資格確認(rèn)制度,在堅(jiān)持目前專(zhuān)業(yè)資格“考評(píng)”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上,應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門(mén)條件,重視學(xué)歷因素在“考評(píng)”中的作用。

4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度,提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念,切實(shí)幫助他們提高素質(zhì),積累經(jīng)驗(yàn),更新知識(shí)。嚴(yán)格履行法定責(zé)任,忠于職守,堅(jiān)持原則,堅(jiān)決不做假帳。

要真正做到不做假賬,就必須從實(shí)際出發(fā),縮小理論與實(shí)踐的差距,從法律、制度、體制上建立起有效的防范機(jī)制。雖然現(xiàn)在社會(huì)環(huán)境復(fù)雜,不講誠(chéng)信者為數(shù)不少,會(huì)計(jì)人員要求不做假賬很不容易。但會(huì)計(jì)人員要拿起法律的武器,在實(shí)際工作中做到不屈從任何壓力,不提供任何虛假會(huì)計(jì)信息,面對(duì)假賬,要勇于抵制,這也是一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做到的。只有這樣,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量才能得到保證,會(huì)計(jì)信息的作用才能得到充分的發(fā)揮,才能真正起到促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展的作用。

參考文獻(xiàn):

[1]白顯朝,《也談五個(gè)會(huì)計(jì)熱點(diǎn)問(wèn)題》,《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》,2004,12:61

[2]新《會(huì)計(jì)法》,1999年10月31日,第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過(guò)。

[3]《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓(xùn)教材》,中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓(xùn)教材》編寫(xiě)組編,1998年3月出版。

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