伍艷敏

摘要：從職業(yè)守則來(lái)講，“不做假賬”是對(duì)會(huì)計(jì)人員最基本的要求，也是從業(yè)人員必須恪守的最起碼的職業(yè)道德。虛假的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生包括內(nèi)在動(dòng)因和外部環(huán)境兩個(gè)方面的因素。本文從五個(gè)方面歸納了產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的渠道和來(lái)源，有針對(duì)這些來(lái)源和渠道通過(guò)法律、規(guī)章、制度、職業(yè)道德要求的方面闡述了治理虛假會(huì)計(jì)信息方法和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：不做假賬誠(chéng)信以法治假內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)行業(yè)本身的性質(zhì)決定了所有會(huì)計(jì)人員必須以誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作也越來(lái)越重要，尤其是會(huì)計(jì)信息越來(lái)越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視，它成為了政府部門(mén)進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時(shí)，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)住處失真的現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。人們談?wù)摃?huì)計(jì)信息失真，往往只關(guān)注會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息的主觀故意性，這樣就很容易把會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題歸結(jié)為個(gè)別會(huì)計(jì)人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質(zhì)問(wèn)題，在此認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上所制定的治理方法難于切中要害。也就無(wú)法達(dá)到理想的效果。正確評(píng)價(jià)虛假會(huì)計(jì)信息失真的治理手段，應(yīng)首先從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理入手。

首先，虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生的原因有很多渠道

一、會(huì)計(jì)信息制造者與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)因

在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)利益。企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。其次，是個(gè)人利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高領(lǐng)導(dǎo)，他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員，通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。

二、會(huì)計(jì)工作的組織程序的形式給制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了必要的場(chǎng)所

除了采用代理記帳外，多數(shù)企業(yè)都設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備了相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員，這樣就把整個(gè)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程置于企業(yè)內(nèi)部，由企業(yè)控制會(huì)計(jì)信息的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程。當(dāng)會(huì)計(jì)信息的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程完全由會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者控制時(shí)，就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了便利條件。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人主觀上想通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息獲取相應(yīng)的利益，就可以充分利用全部會(huì)計(jì)工作被企業(yè)控制的有利條件有針對(duì)性制造虛假會(huì)計(jì)信息。這也是虛假會(huì)計(jì)信息難于發(fā)現(xiàn)和治理的根本原因。

三、會(huì)計(jì)工作中的某些工作內(nèi)容需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來(lái)進(jìn)行，這為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便

會(huì)計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等，都需要會(huì)計(jì)人員客觀、公正的主觀判斷。如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會(huì)失去客觀和公正，這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利。

四、會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，法律意識(shí)不強(qiáng)

人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)。個(gè)人主義，利已主義，享樂(lè)主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，部分會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，他們利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法。一般而言，會(huì)計(jì)人員是虛假會(huì)計(jì)信息的直接制造者，如果會(huì)計(jì)人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平。就能夠自覺(jué)抵制來(lái)自于務(wù)方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會(huì)計(jì)信息。但是，治理會(huì)計(jì)信息失真不能完全依賴(lài)會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)的提高，如果沒(méi)有良好的法制環(huán)境、經(jīng)濟(jì)秩序以及必要的行政手段作后盾，會(huì)計(jì)人員的作用就很難發(fā)揮。同時(shí)，他們不學(xué)法，不懂法：對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也知之甚少。他們既然談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事了。

五、法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善

在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識(shí)淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)企業(yè)利益。而放松了對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。

由于造假是由多方面原因造成的，所以治假也應(yīng)當(dāng)采取多種對(duì)策進(jìn)行綜合治理。

六、嚴(yán)格把關(guān)原始憑證，從源頭上防止造假的產(chǎn)生

原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，非法取得或填制、偽造或變?cè)煸紤{證以騙取收入。會(huì)計(jì)人員依據(jù)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會(huì)計(jì)信息失真。因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。按照《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須對(duì)填制或取得的原始憑證進(jìn)行審核，其中對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記帳憑證入帳，對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的，填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)。

七、依據(jù)法律、規(guī)章防假、治假

以法治假，是一種行之有效的辦法，新《會(huì)計(jì)法》為防假、治假提供了有力的法律武器。

八、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤，確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作健康、有序、高效的運(yùn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，首先，它是對(duì)會(huì)計(jì)核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性；其次，是對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作本身進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性。隨著改革開(kāi)放的深入，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒(méi)有監(jiān)督和制約就會(huì)產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就更需要制約，理財(cái)權(quán)力越大，就更需要會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的有力措施。同時(shí)，它對(duì)健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)核算和管理工作水平等均具有十分重要的意義。

九、加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

1、提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和思想道德品質(zhì)。如果會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會(huì)上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。

2、在建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范的同時(shí)，特別要加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此來(lái)約束和管制會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。

3、健全專(zhuān)業(yè)資格確認(rèn)制度，在堅(jiān)持目前專(zhuān)業(yè)資格“考評(píng)”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門(mén)條件，重視學(xué)歷因素在“考評(píng)”中的作用。

4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)。嚴(yán)格履行法定責(zé)任，忠于職守，堅(jiān)持原則，堅(jiān)決不做假帳。

要真正做到不做假賬，就必須從實(shí)際出發(fā)，縮小理論與實(shí)踐的差距，從法律、制度、體制上建立起有效的防范機(jī)制。雖然現(xiàn)在社會(huì)環(huán)境復(fù)雜，不講誠(chéng)信者為數(shù)不少，會(huì)計(jì)人員要求不做假賬很不容易。但會(huì)計(jì)人員要拿起法律的武器，在實(shí)際工作中做到不屈從任何壓力，不提供任何虛假會(huì)計(jì)信息，面對(duì)假賬，要勇于抵制，這也是一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做到的。只有這樣，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量才能得到保證，會(huì)計(jì)信息的作用才能得到充分的發(fā)揮，才能真正起到促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展的作用。

參考文獻(xiàn)：

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