張　巍

【摘要】在日常會(huì)計(jì)核算中不可避免地會(huì)出現(xiàn)各種錯(cuò)誤，應(yīng)通過正確的方法查找出總是所在，并根據(jù)不同的錯(cuò)帳情況，分別采用不同的方法加以更正。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)差錯(cuò)；更正原則；差錯(cuò)查找；更正方法

更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)首先得識(shí)別和劃分差錯(cuò)類型，然后根據(jù)差錯(cuò)類型及時(shí)對(duì)癥下藥，合理選取和運(yùn)用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法。只有這樣，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為報(bào)表使用人提供有價(jià)值的參考。

1更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原則

1.1更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)必須遵守有關(guān)的法律規(guī)范

在財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《增值稅日?；檗k法》等法律規(guī)范中，分別規(guī)定了會(huì)計(jì)差錯(cuò)的不同更正方法和適用條件，在更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)必須遵照?qǐng)?zhí)行。

1.2更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)必須符合會(huì)計(jì)原理和核算程序的基本要求

更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)，往往需要作出新的賬務(wù)處理來糾正原錯(cuò)賬，新的賬務(wù)處理必須符合會(huì)計(jì)原理和核算程序。只有符合會(huì)計(jì)原理和核算程序，才能反映錯(cuò)賬的來龍去脈_清晰表達(dá)調(diào)整的思路；才能做到核算準(zhǔn)確，數(shù)字可靠；才能做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符和賬表相符；

1.3更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)必須具有針對(duì)性

更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)首先要認(rèn)真識(shí)別錯(cuò)在哪個(gè)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，錯(cuò)在哪項(xiàng)會(huì)計(jì)認(rèn)定，是哪類差錯(cuò)；將差錯(cuò)識(shí)別歸類后，就應(yīng)及時(shí)針對(duì)不同的差錯(cuò)類別，選用不同的更正方法。一句話，對(duì)癥下藥，問題錯(cuò)在哪里就糾正哪里從而消除虛假的會(huì)計(jì)信息，真實(shí)地反映會(huì)計(jì)核算情況。

2會(huì)計(jì)差錯(cuò)的查找

由于疏忽會(huì)偶爾發(fā)生一些差錯(cuò)，如何查找并更正呢?我們通過以下幾方面的介紹，幫您完善會(huì)計(jì)工作。形成錯(cuò)賬的原因是多方面的，財(cái)會(huì)人員可以從以下幾個(gè)方面來查找錯(cuò)賬類型：

2.1重記或漏記賬戶查找。科目是在登記賬簿時(shí)，將記賬憑證的雙方重記或漏記，或者只登記一方，重記或只記另一方。其查找方法是：首先檢查總賬，將記賬記錄的賬戶金額分別加總與總賬核對(duì)，以確定“標(biāo)準(zhǔn)賬戶”。然后，再與日記賬進(jìn)行核對(duì)。如果日記賬發(fā)生重記或漏記，則其增減發(fā)生額會(huì)與總賬的增減發(fā)生額不符。最后，還應(yīng)根據(jù)總賬與日記賬的差額，在賬簿或記賬憑證中查找與此相同的數(shù)額，如果有，即為重記或漏記數(shù)。

2.2記反賬戶方向的查找方法。記反方向，指應(yīng)該記到增加方的數(shù)字，記入了減少方，或者相反。這種錯(cuò)賬往往在登賬時(shí)登錯(cuò)了欄次。由于記賬方向的錯(cuò)誤，就會(huì)使賬戶的一方合計(jì)數(shù)加大，另一方合計(jì)數(shù)減少，這就使變動(dòng)前后雙方都產(chǎn)生了差數(shù)。這個(gè)差數(shù)就是數(shù)字的“2”倍。因此，把這個(gè)差數(shù)用“2”除，所得的商就是記錯(cuò)方向的數(shù)字。

2.3記賬筆誤的查找方法。

2.3.1數(shù)字錯(cuò)位的查找方法。數(shù)字錯(cuò)位，就是把數(shù)字的位數(shù)記錯(cuò)，錯(cuò)賬金額能被9整除。則商為記錯(cuò)位的數(shù)字。然后，在賬內(nèi)查找此數(shù)，將商放大10倍或縮小10倍。

2.3.2數(shù)字顛倒的查找方法。數(shù)字顛倒就是把數(shù)字中的前后兩個(gè)數(shù)字書寫顛倒。例如，把58寫成85，將顛倒的兩位數(shù)之間的差額27除以“9”，商為“3”，就是記顛倒后兩位數(shù)字的差額。

2.3.3寫錯(cuò)或?qū)懙艚?、分尾?shù)的查找方法。寫錯(cuò)或?qū)懙艚恰⒎治矓?shù)就是在記賬過程中，把帶有角、分的尾數(shù)丟掉或?qū)戝e(cuò)，查找方法需要與原始憑證逐一核對(duì)。

3會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法

會(huì)計(jì)記賬的錯(cuò)誤更正，根據(jù)不同的錯(cuò)賬情況，可分別采用劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法加以更正。如果記賬差錯(cuò)是發(fā)生在以前的會(huì)計(jì)年度，因?yàn)橐呀?jīng)進(jìn)行了年度決算，全部賬簿登記結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)束，就不能再用這些更正錯(cuò)賬的方法了。

3.1過賬筆誤跨月更正不宜采用劃線更正法

過賬筆誤是指記賬憑證編制正確，但根據(jù)記賬憑證記賬時(shí)發(fā)生誤記。狹義的過賬筆誤是指記賬時(shí)發(fā)生了數(shù)字筆誤或者文字筆誤。廣義的過賬筆誤應(yīng)當(dāng)包括記賬時(shí)發(fā)生金額誤記、文字誤記和會(huì)計(jì)科目串戶以及重記、漏記等。

各種過賬筆誤可能隨時(shí)或者月末結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)，但有些過賬筆誤，如金額誤記、借貸雙方金額相同、借貸方向沒錯(cuò)但會(huì)計(jì)科目串戶、借貸雙方均重記或漏記等，這些并不影響會(huì)計(jì)賬簿的試算平衡；如某月份對(duì)某些總賬與明細(xì)賬戶未進(jìn)行核對(duì)不能確保其一致性，這些都可能形成過賬筆誤并延續(xù)到月末結(jié)賬后的以后月份才被發(fā)現(xiàn)。過賬筆誤應(yīng)如何更正。長(zhǎng)期一來各種會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)教材在介紹劃線更正法運(yùn)用時(shí)只說明結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)過賬筆誤應(yīng)用劃線更正法更正，而且是針對(duì)過賬數(shù)字或文字筆誤的更正，對(duì)于過賬數(shù)字筆誤跨月發(fā)現(xiàn)以及會(huì)計(jì)科目過錯(cuò)等如何更正。就不得而知了。

3.2紅字更正法更正錯(cuò)賬的范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大

紅字更正法是會(huì)計(jì)核算更正錯(cuò)賬的一種方法，它是運(yùn)用紅字在會(huì)計(jì)核算中為負(fù)數(shù)的原理，從而對(duì)錯(cuò)賬進(jìn)行沖銷，并調(diào)整為正確記賬的一種科學(xué)方法。明確更正錯(cuò)賬的范圍，是正確運(yùn)用紅字更正法的必要前提。紅字更正法更正錯(cuò)誤的應(yīng)用范圍應(yīng)包括三方面：

在計(jì)賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸科目發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，可應(yīng)用紅字更正法進(jìn)行更正，據(jù)以登記人賬；在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)原先填制的記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目無錯(cuò)誤，但所填金額大于應(yīng)填金額時(shí)，可應(yīng)用紅字更正法按照正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，用紅字金額填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬加以沖銷；在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證沒錯(cuò)，而是過賬時(shí)發(fā)生了會(huì)計(jì)科目串戶以及重記、漏記等筆誤，應(yīng)當(dāng)采用紅字更正法或補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正，因而對(duì)此采用劃線更正法更正是不符合其更正規(guī)則的。

3.3紅字更正法的改進(jìn)

在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)問題：在會(huì)計(jì)科目使用上的錯(cuò)誤多數(shù)是在一筆業(yè)務(wù)中，對(duì)應(yīng)科目一方用錯(cuò)而另一方是正確。這種情況運(yùn)用傳統(tǒng)的“紅字更正法”更正錯(cuò)誤，原業(yè)務(wù)處理中會(huì)計(jì)科目正確的一方也要沖銷一筆和補(bǔ)記一筆，因而是虛記了兩筆業(yè)務(wù)(一筆紅字和一筆藍(lán)字)，既不符合實(shí)際情況，也不利于核對(duì)賬目，特別是不利于與銀行結(jié)算單位對(duì)賬。解決這個(gè)問題，可以把“沖銷憑證”和“補(bǔ)記憑證”合在一起，統(tǒng)一填制一張更正記賬憑證，并在則要?jiǎng)t要欄中注明更正某年某月某號(hào)憑證和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。

3.4藍(lán)字調(diào)整帳目法

藍(lán)字調(diào)整帳目適用于在日常會(huì)計(jì)核算中，由于各種原因會(huì)使記賬憑證填制出現(xiàn)差錯(cuò)，以至影響到賬簿記錄甚至?xí)?jì)報(bào)表出現(xiàn)差錯(cuò)。當(dāng)會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，由于錯(cuò)帳是發(fā)生在以前會(huì)計(jì)年度，年度決算已經(jīng)結(jié)束，全部帳本登記已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，無法在更改以前帳目，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)的不同的情況選責(zé)更正錯(cuò)帳的方法：

3.4.1本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目

3.4.2本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直接記入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。

3.4.3本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

結(jié)語：

正確掌握會(huì)計(jì)核算的錯(cuò)誤更正方法，能夠及時(shí)正確地改正我們?cè)谌粘５臅?huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)的誤差，做到帳實(shí)相符，帳帳相符，帳表相符，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和利用價(jià)值。