張慶考

【摘要】 就新會計準則在對非上市公司尤其是中小型企業(yè)執(zhí)行新會計準則情況進行調(diào)查分析的基礎上,提出了推行新會計準則的意見和建議。

【關(guān)鍵詞】 會計準則;調(diào)查;會計制度

2007年新企業(yè)會計準則率先在上市公司實施,中央直屬企業(yè)截止2008年底已全部執(zhí)行新準則。自2007年起全國各省市已逐步開展省屬、市屬企業(yè)國有企業(yè)執(zhí)行新準則試點工作,部分地區(qū)要求在2009年年底前國有企業(yè)執(zhí)行

新準則。新準則在全國全面推行已經(jīng)為期不遠。

一、新準則執(zhí)行情況的現(xiàn)狀調(diào)查

通過對近百家非上市公司的調(diào)查,發(fā)現(xiàn)在沒有國家強制要求的情況下,主動執(zhí)行新企業(yè)會計準則的企業(yè)微乎其微,甚至有些企業(yè)還在執(zhí)行1993年的行業(yè)會計制度。執(zhí)行新準則的企業(yè)主要集中在準備進行社會融資(準備在國內(nèi)或國外上市)的企業(yè)、母公司執(zhí)行新準則的企業(yè)、主管部門要求執(zhí)行新準則的企業(yè)(如商業(yè)銀行、電力企業(yè))和一些按照財政部門要求進行執(zhí)行新準則試點的企業(yè)等。

一些中小企業(yè)的財會人員甚至不清楚新準則與舊制度的區(qū)別,盡管也參加了會計人員的后續(xù)教育和就準則的學習,但并未系統(tǒng)全面掌握新準則,不知道怎樣做才算執(zhí)行了新準則。一些企業(yè)僅僅把應付工資科目改為應付職工薪酬、把應交稅金和其他應交款科目合并為應交稅費就認為是已經(jīng)執(zhí)行了新準則;還有一些企業(yè)在日常會計處理中執(zhí)行的是企業(yè)會計制度,對外提供的會計報表按照新會計準則進行了調(diào)整,即形式上執(zhí)行新準則,實質(zhì)上執(zhí)行原會計制度。

從以上可以看出,會計報表使用者的要求對新會計準則的執(zhí)行具有決定性作用。會計的目標是滿足會計信息使用者的要求(決策有用),采用什么樣的會計制度、會計標準,會計信息使用者的要求至關(guān)重要,僅靠財政部門的行政命令很難解決問題。通過對企業(yè)執(zhí)行新準則情況調(diào)查,得出的結(jié)論是:一般中小企業(yè)不存在社會融資問題,會計報表無需對外公布,會計報表的使用者僅限于銀行、稅務部門、國資委。這些相關(guān)信息使用者對執(zhí)行新準則無明確要求的情況下,一般中小企業(yè)對執(zhí)行新準則動力不足。

二、企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準則中存在的問題及原因分析

1.對需要計提的資產(chǎn)減值計提不足。在會計檢查中,只有1家按照準則要求計提了壞賬準備和存貨跌價準備,其他企業(yè)未提取任何資產(chǎn)減值準備。原因是企業(yè)計提的資產(chǎn)減值不允許稅前扣除(07年以前壞賬準備允許扣0.5%),計提資產(chǎn)減值增加了納稅調(diào)整的工作量。

2.固定資產(chǎn)折舊年限、預計凈殘值未按新準則規(guī)定確定,按照稅法規(guī)定標準確定,也是為了減少納稅調(diào)整。另外部分企業(yè)對于建筑物與所占用土地未按固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)進行區(qū)分,全部做固定資產(chǎn)核算。

3.政府補助與專項應付款區(qū)分不清。政府補助,是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本,主要包括國家給予特殊行業(yè)或企業(yè)的政策性補助、科技專項撥款、稅收返還、政府撥付搬遷補償款,專項應付款是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。與原會計制度(核算企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款,如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等,以及從其他來源取得的款項)相比,核算范圍縮小。部分企業(yè)將應計入營業(yè)外收入或遞延收益的政府補助計入專項應付款。

4.在所得稅核算方面,由于大部分企業(yè)無交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn),在會計核算上未采用公允價值計量;未提取各項資產(chǎn)減值準備;固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷等方面與稅法要求一致。故不存在暫時性差異,采用資產(chǎn)負債表債務法與應付稅款法結(jié)果一致。

5.在執(zhí)行收入準則方面,部分企業(yè)未按《準則講解2008》規(guī)定“企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的,應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配,與獎勵積分相關(guān)的部分應首先作為遞延收益,待客戶兌換積分或失效時,結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益”執(zhí)行。

6.部分企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用、維簡費,未按照《企業(yè)會計準則講解(2008)》中的具體要求處理,在所有者權(quán)益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報,而是列作長期應付款。

7.在合并報表編制方面,部分企業(yè)的做法“四不像”。新準則對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算,編制合并報表時按權(quán)益法進行調(diào)整。但部分企業(yè)將這一過程簡化,即平時采用成本法核算,編制合并報表時直接用長期股權(quán)投資抵實收資本。

8.在執(zhí)行財務報表列報準則方面,少數(shù)公司財務報表格式隨意性較大,部分公司報表附注披露的信息不夠充分。

企業(yè)普遍認為,新準則中的公允價值計量、實際利率法確認利息收入和利息費用、采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用等加大了會計核算的難度。另一方面取消了待攤費用科目,企業(yè)支付的財產(chǎn)保險費等又不允許一次稅前扣除,新準則中的一些變化增加了企業(yè)納稅調(diào)整的工作量,會計核算成本提高。新準則在非上市公司執(zhí)行中存在的問題原因是多方面的。

首先,一些企業(yè)的負責人、財務機構(gòu)負責人對實施新準則的重大意義認識不到位。制定和頒布新會計準則,不僅包括會計處理方法變化,還包括會計理念的轉(zhuǎn)變。由于囿于傳統(tǒng)的觀念,部分企業(yè)負責人和財務機構(gòu)負責人沒有充分認識到這些變化的重要性,過分關(guān)心的是收入、成本費用、納稅額,認為只要稅務部門認可,至于企業(yè)執(zhí)行什么制度、采用什么處理方法,是無關(guān)緊要的事。這些認識上的偏差,造成在學習、執(zhí)行新準則中缺乏自覺性、主動性。

其次,有些會計人員受自身素質(zhì)所限,對準則理解把握不夠準確全面,會計處理存在偏差。執(zhí)行新準則過程中的一些新費用、新收益的出現(xiàn),會計處理方法也要相應改變,如公允價值的使用、長期股權(quán)投資的核算、資產(chǎn)減值損失確認、合并財務報表范圍的確定等等。有些會計人員對一些基本科目概念的理解較膚淺,使用時照本宣科,甚至使用新科目核算舊內(nèi)容,造成會計信息出現(xiàn)偏差、失真。

再次,執(zhí)行新企業(yè)會計準則的環(huán)境不夠優(yōu)化,尚未形成政府監(jiān)管部門聯(lián)合推動的合力。各級財政部門貫徹執(zhí)行新企業(yè)會計準則,既需要作為市場主體的企業(yè)積極響應,也需要負有監(jiān)管職責的政府其他部門的配合,特別是像稅務、國資委、工商、金融等部門,形成執(zhí)行新企業(yè)會計準則的強大合力。目前的情況是,執(zhí)行新企業(yè)會計準則財政部門一家“單打獨斗”,聯(lián)合其他部門不夠,未形成執(zhí)行新企業(yè)會計準則的合力,執(zhí)行新企業(yè)會計準則的環(huán)境不優(yōu)。

三、全面推行新準則的意見和建議

1.進一步加大宣傳培訓新《企業(yè)會計準則》的力度,組織進行學習培訓。財政部門應當結(jié)合《會計法》等法制宣傳活動和《會計法》執(zhí)法情況檢查,深入企業(yè)進廠入戶,加大新準則的宣傳力度,提高經(jīng)營者對新《企業(yè)會計準則》的認知度。在新準則培訓和會計人員的后續(xù)教育過程中要針對中小企業(yè)的特點進行有針對性的培訓。財政部門、會計學會等組織應當利用新聞媒介特別是報紙,通過開辟新《企業(yè)會計準則》專欄的形式,不斷介紹新《企業(yè)會計準則》內(nèi)容,組織已實施新《企業(yè)會計準則》的單位介紹實施體會、經(jīng)驗,營造良好的新《企業(yè)會計準則》實施環(huán)境。

2.加強對貫徹執(zhí)行新準則的組織領導,改變財政部門“單打獨斗”的局面。新準則的貫徹執(zhí)行必須有強有力的組織領導。應當由財政部門牽頭,國資委、經(jīng)貿(mào)委、工商、稅務、審計、中小企業(yè)辦等相關(guān)部門組建實施工作領導小組,加強對貫徹執(zhí)行新準則的組織領導。從大型企業(yè)、財經(jīng)院校、中介機構(gòu)聘請專家、教師、注冊會計師成立專家工作組,向企業(yè)提供技術(shù)支持,與相關(guān)部門進行溝通、反饋,解決執(zhí)行過程中存在的技術(shù)問題。

3.以點帶面,拓展新《企業(yè)會計準則》執(zhí)行面。以規(guī)模以上企業(yè)為突破點。采取以點帶面的形式,按照先上市后一般、先國有后民營、先大中型后中小型的推行思路,穩(wěn)步推進新《企業(yè)會計準則》的實施。

貫徹實施新準則,對于政府科學決策、保護投資者和社會公眾利益、有利于降低交易成本、規(guī)范市場經(jīng)濟秩序、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有積極意義,是一個利國、利民、利企的“多贏”政策制度框架。