張長城

【摘要】 戰(zhàn)略作為管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域受關(guān)注程度較高的一個(gè)主題,對組織的預(yù)算體系有著巨大的影響。企業(yè)采

用的戰(zhàn)略不同,對企業(yè)的預(yù)算體系的要求也不同,企業(yè)的預(yù)算體系要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略進(jìn)行設(shè)置。

【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略;預(yù)算;權(quán)變理論

戰(zhàn)略作為管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域受關(guān)注程度較高的一個(gè)主題,對組織的預(yù)算體系有著巨大的影響。許多學(xué)者在進(jìn)行預(yù)算的研究中均把組織的戰(zhàn)略作為一個(gè)重要的控制變量。Simons(1987,1990)認(rèn)為管理控制系統(tǒng)只有與組織的戰(zhàn)略相結(jié)合,才能取得競爭優(yōu)勢和較好的績效。Govindarajan和Gupta(1985)的研究也表明:組織所采取的戰(zhàn)略、內(nèi)部結(jié)構(gòu)和控制系統(tǒng)會(huì)影響組織的績效。

一、戰(zhàn)略的定義與分類

Chandler(1962)認(rèn)為戰(zhàn)略就是決定出企業(yè)長期發(fā)展的目標(biāo)和方向,并據(jù)此采取相應(yīng)的行動(dòng)和分配資源。

Hofer和 Schendel(1978)把戰(zhàn)略分為三類:公司戰(zhàn)略(corporate strategy)、事業(yè)戰(zhàn)略(business strategy)和作業(yè)戰(zhàn)略(operational strategy)。公司戰(zhàn)略指的是公司要經(jīng)營哪些經(jīng)營單位并決定相應(yīng)的資源分配。事業(yè)戰(zhàn)略著重于組織的各個(gè)單位如何在所處的產(chǎn)業(yè)競爭中進(jìn)行成功的戰(zhàn)略定位以獲得競爭優(yōu)勢。作業(yè)戰(zhàn)略是各個(gè)作業(yè)部門在公司戰(zhàn)略和事業(yè)戰(zhàn)略的約束下,使用各自的能力,使資源配置的效果最優(yōu)(Porter,1980)。

Miles和 Snow (1978)按照不同的產(chǎn)品的市場特征,把組織的事業(yè)戰(zhàn)略分為四類:防御者(defender)、開拓者(prospector)、分析者(analyzer)和回應(yīng)者(reactor)。防御者所處的環(huán)境穩(wěn)定,產(chǎn)品范圍少,通過低價(jià)或高品質(zhì)進(jìn)行競爭,強(qiáng)調(diào)控制、效率與集權(quán)。開拓者的環(huán)境不確定,永遠(yuǎn)在尋找新的市場機(jī)會(huì)和產(chǎn)品,采用彈性結(jié)構(gòu)。分析者結(jié)合以上兩者,以傳統(tǒng)產(chǎn)品為主?；貞?yīng)者是一種失敗的戰(zhàn)略,由于戰(zhàn)略和組織結(jié)構(gòu)不匹配,所以組織難以把握機(jī)會(huì)。

Porter(1980,1985)把組織的事業(yè)戰(zhàn)略分析三類:成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是指組織盡量把產(chǎn)品的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化,以強(qiáng)化成本控制,把規(guī)模經(jīng)濟(jì)和市場占有率作為主要目標(biāo),這要求企業(yè)進(jìn)行高效率的生產(chǎn),產(chǎn)品設(shè)計(jì)足夠簡單,投入成本低,銷售成本低,研發(fā)和廣告費(fèi)少等特點(diǎn)。差異化戰(zhàn)略是指企業(yè)追求以創(chuàng)新獲得獨(dú)特,當(dāng)然提供獨(dú)特的產(chǎn)品或服務(wù)的前提是顧客接受企業(yè)的價(jià)格,這種戰(zhàn)略的特點(diǎn)是企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)在質(zhì)量、種類、顧客服務(wù)、送貨方式、品牌形象等方面比競爭對手出眾,注重于研究開發(fā)和創(chuàng)造性。集中化戰(zhàn)略是追求在特定的顧客或市場細(xì)分獲得競爭優(yōu)勢。

在關(guān)于研究管理控制系統(tǒng)與組織戰(zhàn)略的文獻(xiàn)中,大部分的學(xué)者都是以事業(yè)戰(zhàn)略的分類來探討。

二、預(yù)算

阿特金森等(2003)認(rèn)為預(yù)算是對能夠揭示一個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃是否達(dá)到了組織目標(biāo)的資金流入和流出的定量表述。預(yù)算還起著計(jì)劃和控制的作用,是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)計(jì)和操作部分的中心環(huán)節(jié)。

霍普、弗雷澤(2003)則認(rèn)為預(yù)算是一個(gè)用財(cái)務(wù)術(shù)語來描述的計(jì)劃,是控制績效的基礎(chǔ),也是一種對資源的分配、一項(xiàng)花費(fèi)的特權(quán),以及對財(cái)務(wù)結(jié)果的一項(xiàng)承諾。

享格瑞、達(dá)塔、福斯特(2004)認(rèn)為預(yù)算是計(jì)劃與控制中最常用的工具。預(yù)算鞭策管理人員向前看,把戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為計(jì)劃,在組織中進(jìn)行協(xié)同與溝通,并提供一個(gè)業(yè)績評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。在報(bào)告期末,管理人員把實(shí)際結(jié)果與計(jì)劃的業(yè)績相比較。管理人員的任務(wù)是查明實(shí)際與計(jì)劃產(chǎn)生差異的原因,并把這些差異所提供的信息作為反饋以用于日后的學(xué)習(xí)和改進(jìn)。管理人員也使用非財(cái)務(wù)差異,如次品率和顧客滿意度,來進(jìn)行控制并評價(jià)不同部門、分部和經(jīng)理的業(yè)績。

三、戰(zhàn)略和預(yù)算

享格瑞、達(dá)塔、福斯特(2004)認(rèn)為管理人員通過計(jì)劃和預(yù)算系統(tǒng)和控制系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為行動(dòng)。包括:

(1)選擇組織目標(biāo),預(yù)測在不同方法下實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所帶來的可能結(jié)果,決定如何實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

(2)將目標(biāo)以信如何實(shí)現(xiàn)傳達(dá)給整個(gè)組織,一種常用的計(jì)劃工具是預(yù)算。

預(yù)算是管理層擬定的行動(dòng)計(jì)劃的數(shù)量表示,可用來協(xié)調(diào)實(shí)施該計(jì)劃過程時(shí)需要完成的工作。預(yù)算通過描述下述事項(xiàng)來表述戰(zhàn)略:銷售計(jì)劃、完成銷售目標(biāo)所需要的成本和投資、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流以及潛在的融資需要。準(zhǔn)備預(yù)算的過程要求公司在各業(yè)務(wù)部分間及供應(yīng)商和客戶間進(jìn)行協(xié)調(diào)與溝通,還把預(yù)算和控制結(jié)合起來進(jìn)行研究。控制包括:

(1)采取措施實(shí)施計(jì)劃中的決策。

(2)確定如何評價(jià)業(yè)績以及提供何種反饋以有助于將來的決策。

每個(gè)人都會(huì)關(guān)注自己如何被評價(jià),傾向于那些使他們的業(yè)績看起來最好的評價(jià)方法。業(yè)績評價(jià)告訴管理人員,他們以及他們的下屬部門績效如何。把報(bào)酬與評價(jià)聯(lián)系起來有助于激勵(lì)管理人員。這此報(bào)酬包括內(nèi)在的(工作做得好所帶來的自我滿足)和外在的(與業(yè)績掛鉤的薪酬、資金和提升)。由于預(yù)算是能與實(shí)際業(yè)績作比較的標(biāo)桿,預(yù)算既是一個(gè)計(jì)劃工具也是一個(gè)控制工具,計(jì)劃和控制通過反饋相聯(lián)系。反饋包括管理人員對過去業(yè)績的檢驗(yàn),以及對在未來制定更佳決定和計(jì)劃所需備選方案的系統(tǒng)探索。反饋可能會(huì)導(dǎo)致目標(biāo)的變更,可選決策確認(rèn)方法的改變,以及預(yù)測中信息收集范圍的改變。

Palmer(1992)分別以Miles和 Snow (1978)和Porter(1985)事業(yè)戰(zhàn)略分類為基礎(chǔ)來研究組織的不同事業(yè)戰(zhàn)略的選擇對其戰(zhàn)略性管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響(具體內(nèi)容見表1和表2所示)。

資料來源:張瑞當(dāng),張?jiān)饰?2001)

通過比較上述兩張表格,可以發(fā)現(xiàn)兩者大同小異,沒有實(shí)質(zhì)性的差異。Miles和 Snow (1978)的防御者戰(zhàn)略類似于Porter(1985)的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。Miles和 Snow (1978)的探索者戰(zhàn)略類似于Porter(1985)的差異化戰(zhàn)略。就以Porter(1985)的分類探討戰(zhàn)略和預(yù)算的關(guān)系。如果企業(yè)采用的是差異化戰(zhàn)略,企業(yè)的預(yù)算就應(yīng)該向研發(fā)和營銷等領(lǐng)域投入,這些領(lǐng)域的投入會(huì)在成本的預(yù)算中占據(jù)較大的份額。

預(yù)算體系要能夠及時(shí)提供詳細(xì)的研發(fā)、設(shè)計(jì)和行銷方面的事前信息,標(biāo)準(zhǔn)成本和是否達(dá)到企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)在企業(yè)的業(yè)績評價(jià)中不是特別重要。只有這樣企業(yè)的預(yù)算體系才有利于企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行。采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè),預(yù)算應(yīng)更多的投入的制造環(huán)節(jié),企業(yè)在預(yù)算的制訂中更關(guān)注對競爭者的分析和企業(yè)產(chǎn)品的分析。標(biāo)準(zhǔn)成本和是否達(dá)到預(yù)算目標(biāo)在企業(yè)的業(yè)績評價(jià)中占據(jù)著重要地位。

由此可見,企業(yè)采用的戰(zhàn)略不同,對企業(yè)的預(yù)算體系的要求也不同。企業(yè)的預(yù)算體系要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略進(jìn)行設(shè)置,企業(yè)戰(zhàn)略是影響企業(yè)預(yù)算實(shí)施效果的一個(gè)重要權(quán)變因素。

參考文獻(xiàn)

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