王　萍

[摘 要]針對(duì)企業(yè)納稅行為中存在的問題,以及進(jìn)一步完善的稅收制度管理體系,實(shí)體稅法中的不同稅種的征稅范圍,社會(huì)公眾的輿論,企業(yè)價(jià)值最大化的要求,闡述規(guī)范企業(yè)納稅行為的必要性。采取加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人代表及職工誠(chéng)信納稅意識(shí)的培養(yǎng),建立與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)習(xí)觀念,加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,建立健全會(huì)計(jì)核算體系。要注意收入、費(fèi)用的配比,對(duì)稅法與會(huì)計(jì)的差別,要在填制納稅申報(bào)表時(shí)予以調(diào)整,實(shí)行逆向?qū)徟汀耙恢ЧP”審批相結(jié)合的制度。健全崗位責(zé)任制,建立納稅資料的檔案管理制度,建立代扣代繳專人負(fù)責(zé)制度,建立小稅種的納稅責(zé)任人制度,建立納稅申報(bào)資料的審核制度。充分發(fā)揮檢察、審計(jì)部門的監(jiān)督職能,強(qiáng)化對(duì)企業(yè)不規(guī)范行為的約束,使企業(yè)的納稅行為走上規(guī)范化的正常軌道。

[關(guān)鍵詞]規(guī)范;企業(yè);納稅行為

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中,企業(yè)處于核心環(huán)節(jié),如何規(guī)范企業(yè)行為,自覺遵守市場(chǎng)和信用規(guī)則,依法經(jīng)營(yíng)、照章納稅、遵紀(jì)守法、保障職工合法權(quán)益、接受政府的監(jiān)督和管理,十分重要。

一、企業(yè)納稅行為中存在的問題

有的單位領(lǐng)導(dǎo)法律意識(shí)淡薄,為了小集團(tuán)的利益,不顧國(guó)家利益,私設(shè)小金庫(kù),偷逃稅款。有的單位辦稅人員手里拿著財(cái)務(wù)大、小印章去報(bào)稅,每月不是按照實(shí)際應(yīng)繳稅金數(shù)足額繳納,而是隨意納稅。將每月應(yīng)交收稅金的整數(shù)交了零數(shù)甩下,年底找齊兒。有些會(huì)計(jì)人員存在僥幸心理,或者認(rèn)為我單位小和稅務(wù)機(jī)關(guān)的人員混得熟,即便有偷漏稅的行為,也能擺平。有的采用賬外設(shè)賬、將收入長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬上、收入直接沖費(fèi)用、列支與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出。有的企業(yè)對(duì)應(yīng)負(fù)的代扣代繳義務(wù)不能完全履行,導(dǎo)致稅款的流失。有的企業(yè)對(duì)應(yīng)報(bào)批的納稅事項(xiàng)不能及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批,導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際發(fā)生的損失不能稅前扣除。有的企業(yè)由于掌握的稅收法規(guī)不到位,導(dǎo)致企業(yè)該享受的優(yōu)惠政策沒能享受到。這些納稅行為無(wú)疑都損害了國(guó)家稅法的嚴(yán)肅性。

二、規(guī)范企業(yè)納稅行為的必要性

(一)進(jìn)一步完善的稅收制度管理體系,需要規(guī)范企業(yè)納稅行為;

(二)實(shí)體稅法中的不同稅種的征稅范圍,需要規(guī)范企業(yè)納稅行為;

(三)社會(huì)公眾的輿論,要求企業(yè)規(guī)范納稅行為;

(四)企業(yè)價(jià)值最大化,需要企業(yè)規(guī)范納稅行為。

三、規(guī)范企業(yè)納稅行為所采取的措施

(一)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人代表及職工誠(chéng)信納稅意識(shí)的培養(yǎng)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中,加強(qiáng)對(duì)社會(huì)主義的道德建設(shè),應(yīng)營(yíng)造一種氛圍,熏陶一種思想,塑造一種道義形象,對(duì)社會(huì)起到一種感召作用。雖然稅法的強(qiáng)制作用可以起到一定的作用,可以在一定的范圍內(nèi)防止國(guó)家稅收的流失,但是,強(qiáng)制行為不足以使所有的偷稅、漏稅,走私、騙匯、騙稅的行為都可以得到制裁,而且在強(qiáng)制的情形下,繳納稅收是因?yàn)槿藗冇幸环N畏懼感,而我們所追求的是一種納稅的自覺自愿,是納稅人從心底的認(rèn)同,是將國(guó)家、集體、自身的利益相統(tǒng)一的態(tài)度,這才是我們追求誠(chéng)信納稅的終極目標(biāo),誠(chéng)信納稅才能真正得以實(shí)現(xiàn)。

(二)建立與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)習(xí)觀念。及時(shí)了解、學(xué)習(xí)稅收相關(guān)法律、法規(guī)。遇到拿不準(zhǔn)的納稅事項(xiàng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的人員多咨詢、溝通。如果我們認(rèn)為應(yīng)該交的稅款數(shù)大于稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的稅額,按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的數(shù)額納稅。這樣即使以后其他稅務(wù)機(jī)關(guān)再查賬,根據(jù)稅法上的合作信賴主義原則,我單位不能被罰款只能補(bǔ)稅。如果我們認(rèn)為應(yīng)該交的稅款數(shù)小于稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的稅額,一定要先按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的數(shù)額納稅。然后可以向其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議,來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)益。學(xué)習(xí)稅收相關(guān)法律、法規(guī)要注意其時(shí)效性,注意新法、舊法的區(qū)別。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,建立健全會(huì)計(jì)核算體系。正確確認(rèn)、計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益,準(zhǔn)確核算收入、費(fèi)用和利潤(rùn),對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及時(shí)更正,調(diào)整相應(yīng)的賬簿。對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)客觀、及時(shí)登記賬簿,納入正常的核算體系中。

1.要注意收入、費(fèi)用的配比。對(duì)稅法與會(huì)計(jì)的差別,要在填制納稅申報(bào)表時(shí)予以調(diào)整。

2.實(shí)行逆向?qū)徟汀耙恢ЧP”審批相結(jié)合的制度。每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以先由財(cái)務(wù)主管審批,再由第一管理者審批,變事后的監(jiān)督補(bǔ)救為事前的預(yù)防控制。這樣財(cái)務(wù)主管可以發(fā)揮其專業(yè)能力,識(shí)別發(fā)票的真?zhèn)?對(duì)發(fā)票的真實(shí)性、合法性、規(guī)范性進(jìn)行職業(yè)判斷。避免由于發(fā)票的不合規(guī),企業(yè)稅前不能扣除,給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

3.健全崗位責(zé)任制。細(xì)化責(zé)任,落實(shí)到人頭。如辦稅員由于沒能及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)交稅而導(dǎo)致企業(yè)被罰,就應(yīng)該追究辦稅員的責(zé)任。

4.建立納稅資料的檔案管理制度。按照會(huì)計(jì)法及稅法對(duì)會(huì)計(jì)賬簿、憑證、發(fā)票的保管期限保存。不得偽造、變?cè)旎蛘呱米凿N毀。

5.建立代扣代繳專人負(fù)責(zé)制度。企業(yè)在向職工支付工資時(shí),按照稅法規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)。對(duì)以實(shí)物發(fā)放的或以參觀旅游的形式獎(jiǎng)勵(lì)職工的,要折合為現(xiàn)金。對(duì)于企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款的,要將不含稅的收入換算為含稅所得納稅。

6.建立小稅種的納稅責(zé)任人制度。確定房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅責(zé)任人。避免產(chǎn)權(quán)關(guān)系不理順,產(chǎn)權(quán)方和使用方相互推卸,無(wú)人繳納稅款的尷尬局面。印花稅由立合同的經(jīng)辦人負(fù)責(zé)交稅和辦理貼花等完稅事宜。車購(gòu)稅由購(gòu)置車輛的經(jīng)辦人負(fù)責(zé)交稅等事宜。

7.建立納稅申報(bào)資料的審核制度。確保保送的各類報(bào)表、資料完整準(zhǔn)確、無(wú)誤。

(四)建立企業(yè)納稅流程圖。

(五)充分發(fā)揮檢察、審計(jì)部門的監(jiān)督職能,加大監(jiān)督力度,強(qiáng)化對(duì)企業(yè)不規(guī)范行為的約束。

總之,我們只有樹立“誠(chéng)信納稅”的理念,解讀稅收相關(guān)法規(guī),夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,才能使企業(yè)的納稅行為走上規(guī)范化的正常軌道。

參考文獻(xiàn):

[1]納稅評(píng)估管理辦法[S].國(guó)家稅務(wù)總局.

[2]稅收征管法[S].□(編輯/丹桔)