蘇懷杰

摘要:1994年稅制改革,由于考慮到當時的稅負水平,及抑制投資過熱問題,我國采取了生產(chǎn)型增值稅. 隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展,束縛企業(yè)更新改造和技術(shù)升級的弊端日益突出。生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅成為必然。文章就增值稅轉(zhuǎn)型及會計核算進行了探討

一、增值稅及其轉(zhuǎn)型

增值稅是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅,按照對購進固定資產(chǎn)的增值稅處理不同,增值稅有三種類型:生產(chǎn)型、消費型和收入型。我國1994年推進稅制改革時,為了配合當時宏觀調(diào)控的需要,以及保持稅負的基本穩(wěn)定,采用了生產(chǎn)型增值稅制,這對于抑制投資過熱、增加稅收收入發(fā)揮了重要作用。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展,束縛企業(yè)更新改造和技術(shù)升級的弊端日益突出。生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅成為必然。

增值稅生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型。主要表現(xiàn)在稅基的縮減,核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣,增值稅轉(zhuǎn)型改革有利于增加企業(yè)的現(xiàn)金流,提高企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)改造的積極性,增強企業(yè)自我發(fā)展的能力。

增值稅轉(zhuǎn)型試點首先是被作為支持東北振興的優(yōu)惠政策而加以運用的。2004年。中共中央、國務院頒布了《關(guān)于實施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》(中發(fā)[2003]11號),決定在東北地區(qū)“三省一市”的八個行業(yè)實行試點增值稅轉(zhuǎn)型。試點當年。東北三省的國內(nèi)生產(chǎn)總值增幅就高于全國平均水平2.8個百分點。2007年7月1日起,我國繼在東北地區(qū)實行增值稅轉(zhuǎn)型試點之后,又在中部六省的26個老工業(yè)城市、12 000多戶企業(yè)進行了擴大增值稅抵扣范圍的試點。至2007年底,共為這些企業(yè)抵退增值稅34.5億元。擴大增值稅抵扣范圍的試點擔負著支持東北振興、中部崛起與探索完善增值稅制度的重任,終極目標是為今后進一步在全國推進增值稅轉(zhuǎn)型、建立規(guī)范化的消費型增值稅制度積累寶貴經(jīng)驗。同時。使之由一種優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)化為一種制度安排,以體現(xiàn)稅收的中性原則。真正實現(xiàn)納稅人稅負公平?？v觀國內(nèi)外的增值稅實踐,只有實行全面抵扣的消費型增值稅,消除重復征稅。才能真正體現(xiàn)增值稅的公平及中性,保護納稅人權(quán)益。所謂全面抵扣,意味著對全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人全面實行這一制度,并允許將納稅人外購機器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含增值稅金進行徹底扣除。

盡管在部分地區(qū)的部分行業(yè)中實行增值稅轉(zhuǎn)型試點。在一定時期內(nèi)可以推動這些地區(qū)的振興與崛起,但是,這只是對部分納稅人的優(yōu)惠,如果這一局面長期存在,必然帶來其他地區(qū)不同納稅人的不平等的競爭,侵害大部分納稅人的利益。為避免改革的消極效應,保護納稅人平等負擔稅收的權(quán)利,中共中央在“十一五”規(guī)劃中明確提出,2006年至2010年期間。將“在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型”,并盡可能地縮短試點的時間。

增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起開始實施,因此,企業(yè)在2009年1月1日以前購進的固定資產(chǎn),即當前已有的存量固定資產(chǎn),無論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證,均不得抵扣稅款。準予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn),包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產(chǎn),不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實惠。增值稅轉(zhuǎn)型是以允許固定資產(chǎn)進項稅額在銷項稅額中計算抵扣為標志的。而現(xiàn)行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種,其中,一般納稅人按照銷項稅額抵扣進項稅額的方法計算增值稅應納稅額,小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅,不抵扣進項稅額。增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實施,原先實行擴大增值稅抵扣范圍試點政策的東北、中部、內(nèi)蒙古東部地區(qū)以及四川汶川地震受災嚴重地區(qū),也都納入增值稅轉(zhuǎn)型改革的總體范疇內(nèi),執(zhí)行相同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計算退稅,直接計算抵扣,所留存的尚未退稅的部分進項稅額從當前“待抵扣”狀態(tài)變成“可抵扣”狀態(tài)。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對會計核算的影響

由于增值稅分為三種類型是基于對固定資產(chǎn)的增值稅的處理不同而異,因此,增值稅轉(zhuǎn)型對會計核算的影響,自然就可以集中到轉(zhuǎn)型后對固定資產(chǎn)核算的影響上來。

轉(zhuǎn)型前后增值稅的會計核算

1.生產(chǎn)型增值稅,對于購進固定資產(chǎn)的進項稅額不允許抵扣,計入固定資產(chǎn)的成本。消費性增值稅允許單獨核算實施抵扣。

2.生產(chǎn)型增值稅購進貨物改變用途(即用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費等),其進項稅額不允許抵扣,在會計核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負擔的進項稅必須轉(zhuǎn)出。消費性增值稅其進項稅額就和一般生產(chǎn)或銷售領(lǐng)用一般貨物的會計處理一樣,其進項稅額允許抵扣。

3.生產(chǎn)型增值稅銷售固定資產(chǎn)一般免增值稅,所以在會計處理時候,只涉及“固定資產(chǎn)清理”沒有涉及增值稅. 消費性增值稅銷售固定資產(chǎn)就理應與銷售一般貨物一樣計算并交納增值稅。

例如:丙公司銷售固定資產(chǎn)取得收入5000元,款項收訖。則會計處理為:

生產(chǎn)型會計處理為

借:銀行存款 5000

貸:固定資產(chǎn)清理 5000

消費型會計處理為:

借:銀行存款 5850

貸:固定資產(chǎn)清理 5000

應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 850

綜上分析可見,其轉(zhuǎn)型勢必影響到經(jīng)濟社會的方方面面。

參考文獻:

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