摘要:成本是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要來源,幾乎所有企業(yè)都將成本列為管理的重點(diǎn)內(nèi)容之一。成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要方面,現(xiàn)代成本管理從全局和整體出發(fā),提出了很多本源性成本管理方法和理念。然而,因受各種因素和條件的制約,其應(yīng)用進(jìn)程相對(duì)遲緩。為此,本文選擇一些應(yīng)用價(jià)值較大、可操作性強(qiáng)的現(xiàn)代成本管理方法和理念,直接求證于企業(yè)戰(zhàn)略管理實(shí)踐,以啟示企業(yè)現(xiàn)代成本管理之思路。

關(guān)鍵詞:成本管理;理念;策略

長(zhǎng)期以來,我國(guó)企業(yè)實(shí)行的是一種以計(jì)劃價(jià)格為基礎(chǔ),以事后核算為重點(diǎn),以完全成本法為內(nèi)容的算帳報(bào)帳型的成本管理模式。這種模式可以說是過去高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)在:一是盈虧同企業(yè)無關(guān),企業(yè)成本意識(shí)淡薄,損失浪費(fèi)驚人,甚至不少企業(yè)虛盈實(shí)虧;二是成本管理方法和手段落后,沒有真正形成科學(xué)的成本管理體系,缺乏適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的管理方法和現(xiàn)代化的管理手段;三是成本管理的現(xiàn)狀不利于企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制,不利于企業(yè)成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體,也不利于企業(yè)成本的宏觀調(diào)控。這就要求對(duì)現(xiàn)行成本管理的方式、方法和手段進(jìn)行改革,并建立新的成本管理模式。

建立新的成本管理模式,首先,要弄清楚社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的特征和具體要求。只有對(duì)此有了深刻了解,才能很好地把握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律,自覺擺脫舊的觀念,適應(yīng)新的形勢(shì)。其次,要學(xué)習(xí)西方國(guó)家應(yīng)用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的成功經(jīng)驗(yàn),借鑒其關(guān)于社會(huì)化大生產(chǎn)的現(xiàn)代成本管理方法和經(jīng)驗(yàn),為我所用。第三,要保持鮮明的中國(guó)特色,要認(rèn)清社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的異同,要從我國(guó)國(guó)情出發(fā),創(chuàng)造具有中國(guó)特色的成本管理模式。

筆者認(rèn)為,新的成本管理模式可以概括為:在微觀管理上,要建立以企業(yè)為主體,以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ),以制造成本法為內(nèi)容,以低成本、高效益為目標(biāo),以全面成本管理為核心的現(xiàn)代成本管理體系;在宏觀管理上,要建立以財(cái)務(wù)成本法規(guī)為引導(dǎo),以合理利用和配置資源為目標(biāo),行政、法律和經(jīng)濟(jì)手段并用的宏觀間接調(diào)控管理體系。

一、轉(zhuǎn)變成本管理觀念

1.成本管理思想革新化

傳統(tǒng)的算帳報(bào)帳型成本管理模式只計(jì)算財(cái)務(wù)成本,不計(jì)算管理成本;只重視事后算帳,不重視事前預(yù)測(cè)和決策;只采用手工操作,不考慮先進(jìn)的管理手段;只依靠企業(yè)財(cái)務(wù)部門,不注意發(fā)揮廣大員工的積極性,因而難以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。這就需要在成本管理觀念上革新,要樹立競(jìng)爭(zhēng)觀念、效益觀念、經(jīng)營(yíng)觀念、法制觀念和開拓觀念等新的觀念。

2.成本管理組織合理化

這是管理現(xiàn)代化的保證。沒有組織上的保證,企業(yè)就很難把現(xiàn)有的人力、物力和財(cái)力組織好,就不可能發(fā)揮最大的總體效益。成本管理組織化就是要求實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則,要建立成本管理責(zé)任制度,保證目標(biāo)成本的順利實(shí)現(xiàn)。同時(shí),還要按照成本管理的職能,建立科學(xué)的成本指標(biāo)體系、成本核算體系、成本決策體系、成本控制體系和成本考核體系。

3.成本管理方法科學(xué)化

要總結(jié)我國(guó)成本管理的好經(jīng)驗(yàn),引進(jìn)國(guó)外現(xiàn)代化成本管理方法,相互融合,發(fā)展提高。主要有目標(biāo)成本管理、責(zé)任成本管理、廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算、本量利分析、價(jià)值工程、成本——效益分析、成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制、班組成本管理、作業(yè)成本管理等多種方法。

4.成本管理手段電子化

在成本管理中,應(yīng)用電子計(jì)算機(jī),不但可替代一些繁重的事務(wù)性勞動(dòng),而且可以加速信息處理,便于建立成本管理信息系統(tǒng),使管理人員及時(shí)作出正確決策。同時(shí),還應(yīng)推廣應(yīng)用先進(jìn)的檢測(cè)手段和顯示監(jiān)控裝置,加強(qiáng)對(duì)物質(zhì)消耗和流向的控制,為成本控制和計(jì)算創(chuàng)造條件。

5.成本管理人才專業(yè)化

要培養(yǎng)一支能夠適應(yīng)成本管理現(xiàn)代化需要的專業(yè)干部隊(duì)伍。只有這樣,才能推動(dòng)成本管理工作不斷前進(jìn),保證成本現(xiàn)代化早日實(shí)現(xiàn)。

6.成本管理過程系統(tǒng)化

企業(yè)成本的內(nèi)容和范圍不應(yīng)只局限于生產(chǎn)領(lǐng)域,應(yīng)隨著管理的需要而變化,并隨著管理的發(fā)展而發(fā)展。成本管理應(yīng)是全方位、全過程的,在設(shè)計(jì)階段及至開發(fā)策劃階段就應(yīng)該開始降低成本的活動(dòng)?，F(xiàn)代企業(yè)成本管理應(yīng)包括影響成本變化的各個(gè)環(huán)節(jié),滲透到企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策、技術(shù)、銷售等領(lǐng)域,向企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)擴(kuò)展。企業(yè)要想在市場(chǎng)中獲得更大的利潤(rùn),就必須樹立系統(tǒng)管理觀念。將成本管理與企業(yè)的整體效益聯(lián)系起來,以動(dòng)態(tài)成本效益觀念看待成本及其控制問題,從投入與產(chǎn)出的對(duì)比分析來看待投入的必要性、合理性,企業(yè)要從效益的角度去決定成本的升降,以效益為中心進(jìn)行成本的全面、全過程管理。

二、制定科學(xué)的成本戰(zhàn)略,實(shí)施戰(zhàn)略成本管理

成本戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分。戰(zhàn)略成本管理指管理人員運(yùn)用專門方法提供企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料,幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略,從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。戰(zhàn)略管理的核心是要尋求企業(yè)持之以恒的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是一切戰(zhàn)略的核心,它歸根結(jié)底來源于企業(yè)能夠?yàn)榭蛻魟?chuàng)造的價(jià)值,這一價(jià)值要超過該企業(yè)創(chuàng)造它的成本。在企業(yè)戰(zhàn)略管理中,必須把成本控制作為企業(yè)戰(zhàn)略的重要內(nèi)容加以重視。實(shí)現(xiàn)成本管理重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移,要把成本管理的重點(diǎn)由對(duì)有形資源消耗的控制向無形資源消耗的控制轉(zhuǎn)移,牢固樹立成本經(jīng)營(yíng)的觀念,著眼于制定成本經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,把隱性成本納入成本控制的戰(zhàn)略規(guī)劃之內(nèi),制定行之有效的各種隱性成本控制計(jì)劃;通過科學(xué)預(yù)測(cè),確定積極有效的成本控制目標(biāo),保證長(zhǎng)期成本最小化。從戰(zhàn)略的高度防止經(jīng)濟(jì)行為的短期化傾向,實(shí)施成本控制工程。一個(gè)企業(yè)要獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就需要做出抉擇,即企業(yè)要就爭(zhēng)取哪一種優(yōu)勢(shì)和在什么范圍內(nèi)爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)的問題做出選擇。這就要求在成本管理中引入戰(zhàn)略管理思想,實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展,從而形成了戰(zhàn)略成本管理。

三、樹立科技創(chuàng)新觀念,堅(jiān)持技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合

企業(yè)的生命力在于它能不斷創(chuàng)新,企業(yè)要緊握市場(chǎng)脈搏,尋求機(jī)制創(chuàng)新,注入發(fā)展活力,加大科技投入,以及有效地采用新技術(shù)、新設(shè)備、新工藝和新材料,依靠現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)降低產(chǎn)品成本。同時(shí),在成本核算中應(yīng)考慮產(chǎn)品的科技含量,在產(chǎn)品成本形成過程中,技術(shù)因素占有很重要的地位,要搞好成本管理工作,還須貫徹技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的成本管理手段。

四、樹立以人為本觀念、建立員工激勵(lì)機(jī)制、打造企業(yè)凝聚力

人不單純是創(chuàng)造財(cái)富的工具,而是企業(yè)最大的資本、資產(chǎn)、資源和財(cái)富,是企業(yè)的主體,是成本管理的主體,是決定成本的關(guān)鍵因素。因此,要樹立以人為本的管理思想,調(diào)動(dòng)人的智力因素,培養(yǎng)和發(fā)揮人的工作能力,使員工和經(jīng)理人員處于平等地位,享有同樣的參與權(quán)力,把人本主義、民主管理的思想貫穿于企業(yè)管理過程的始終,使企業(yè)真正成為一個(gè)民主的、人性化的組織,同時(shí)結(jié)合實(shí)際建立一套可行的目標(biāo)激勵(lì)機(jī)制,目標(biāo)激勵(lì)通過制訂目標(biāo)責(zé)任制,將企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)層層落實(shí),將成本利潤(rùn)與個(gè)人(部門)利益掛鉤,做到獎(jiǎng)罰分明,充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性,增強(qiáng)員工的責(zé)任感,使每個(gè)員工都密切關(guān)注成本利潤(rùn),追求個(gè)體的最低成本和最大利潤(rùn),從而實(shí)現(xiàn)公司整體經(jīng)營(yíng)成本的降低和利潤(rùn)最大化。

五、建立高效率的管理信息系統(tǒng),以降低價(jià)值鏈運(yùn)行成本

企業(yè)業(yè)務(wù)的處理速度和處理成本與企業(yè)的管理手段密切相關(guān)。有效的管理信息系統(tǒng)不僅能夠提高業(yè)務(wù)的處理速度,而且可以大大降低業(yè)務(wù)處理成本。調(diào)查顯示,我國(guó)很多企業(yè)雖然應(yīng)用了計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化,但電算化僅限于記賬、算賬、報(bào)賬等工作,內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息發(fā)布也僅限于一般的行政管理、人事管理、后勤管理通知等,現(xiàn)代化的管理手段并沒有成為提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的有力工具,從而造成企業(yè)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。我國(guó)企業(yè)利用管理信息系統(tǒng)這一工具降低成本的空間還較大。國(guó)外許多著名的大公司很早就意識(shí)到利用管理信息系統(tǒng)降低成本的巨大潛力,努力開發(fā)自己的管理信息系統(tǒng),取得了明顯的經(jīng)濟(jì)效益。沃爾瑪公司是美國(guó)乃至全世界最大的零售企業(yè),其所有的成功都是建立在其先進(jìn)的管理手段即使公司持續(xù)低成本、高效率運(yùn)作的管理信息系統(tǒng)基礎(chǔ)之上的。在信息技術(shù)的支持下,員工得以更有效地工作,更好地作出決策以提高生產(chǎn)效率和降低成本,成為沃爾瑪以最低的成本、最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)、最快速的管理反應(yīng)進(jìn)行全球運(yùn)作的堅(jiān)強(qiáng)后盾。在沃爾瑪?shù)墓芾硇畔⑾到y(tǒng)中,最重要的一環(huán)就是它的配送管理,其獨(dú)特的配送體系,大大降低了成本,加速了存貨周轉(zhuǎn),成為其“天天低價(jià)”競(jìng)爭(zhēng)策略最有力的支持。這一切優(yōu)勢(shì)都來自于沃爾瑪積極地開發(fā)和應(yīng)用最新的信息技術(shù)。

六、采用靈活多樣的管理策略

管理是繼資金、土地和勞動(dòng)力之后的第四生產(chǎn)力,企業(yè)的管理素質(zhì)、效率以及水平與企業(yè)的成本效益密切相關(guān)。在企業(yè)管理活動(dòng)中,采用靈活多樣的管理策略,使成本費(fèi)用外部化或延緩成本費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間也是企業(yè)現(xiàn)代成本管理竭力推崇的管理策略之一。所謂成本費(fèi)用外部化是指采用一定的管理方法或策略,將應(yīng)由企業(yè)自身承擔(dān)的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給與本企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的其他企業(yè)負(fù)擔(dān),從而使本企業(yè)的成本費(fèi)用降低的一種成本費(fèi)用管理方式。國(guó)外眾多企業(yè)推行的適時(shí)制系統(tǒng)就取得了明顯的成本費(fèi)用外部化效果。適時(shí)制系統(tǒng)(Just-in-time)是一種先進(jìn)的生產(chǎn)流程組織方法,它包括適時(shí)采購(gòu)和適時(shí)生產(chǎn)兩套獨(dú)立的活動(dòng)。適時(shí)采購(gòu)的目的是使材料的取得盡可能與材料的使用相配合,這樣原材料就可以保持在零庫(kù)存水平;適時(shí)生產(chǎn)使生產(chǎn)僅在對(duì)完工產(chǎn)品的需求拉動(dòng)下進(jìn)行,其目的是通過使得連續(xù)生產(chǎn)間隔的存貨水平最小化,從而減少閑置的設(shè)備、儀器和人工來獲得低成本、高質(zhì)量和對(duì)定單的及時(shí)生產(chǎn)。采用這一管理系統(tǒng)之所以能夠產(chǎn)生成本費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁之功效,是因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)管理環(huán)境中,即使采用經(jīng)濟(jì)訂貨量法確定最優(yōu)存貨水平,但從長(zhǎng)期來看總體上還是長(zhǎng)期占用了一筆存貨資金,企業(yè)不僅要承擔(dān)存貨資金成本、存儲(chǔ)成本、人工管理成本、倉(cāng)庫(kù)資金占用成本,而且還要承擔(dān)存貨跌價(jià)、變質(zhì)、毀損、損耗、被盜等損失成本。采用適時(shí)制系統(tǒng)后,這些成本可以直接轉(zhuǎn)嫁給與企業(yè)有供應(yīng)關(guān)系的供應(yīng)商。從局部來看,采用適時(shí)系統(tǒng)會(huì)減少每次的采購(gòu)量,喪失供應(yīng)者可能提供的商業(yè)折扣、增加單位采購(gòu)成本,還會(huì)增加訂貨次數(shù)、訂貨成本;但從全局來看,實(shí)施適時(shí)系統(tǒng),可以完全消除整個(gè)存貨的儲(chǔ)存成本,即使所節(jié)省的儲(chǔ)存成本還不足以抵償取得成本的增加,但從整體看,通過推行作業(yè)管理(適時(shí)系統(tǒng)是其一部分),促進(jìn)包括存貨作業(yè)在內(nèi)的所有不增值作業(yè)的消除,使企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理水平達(dá)到一個(gè)前所未有的新境界,其整體效益是無可估量的。在實(shí)在無法避免或減少成本費(fèi)用的情況下,企業(yè)也可以通過合理運(yùn)用相關(guān)政策或制度延緩成本費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間,以節(jié)約資金使用成本。例如,企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法,可以延遲所得稅的交納時(shí)間,從而獲得遞延所得稅的好處。企業(yè)也可以合理運(yùn)用信用政策賒購(gòu)資產(chǎn)或預(yù)收部分賬款,在信用期內(nèi)一般也無需支付短期資金的使用成本。

通過對(duì)成本管理模式的研究,一方面促進(jìn)了成本管理的進(jìn)一步發(fā)展;另一方面,也有利于企業(yè)各項(xiàng)改革措施協(xié)調(diào)配合,齊步前進(jìn),推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)專業(yè)管理朝著科技化方向發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介:馬顯閣(1970-),女,陜西楊凌人,西北工業(yè)大學(xué)365所會(huì)計(jì)師。