陶亞東

全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的貫穿企業(yè)內(nèi)部管理活動全過程的一項非常重要的管理工具，其使用意義非凡。

預(yù)算是一系列反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種指標(biāo)的總稱。全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的貫穿企業(yè)內(nèi)部管理活動全過程的一項非常重要的管理工具。全面預(yù)算管理對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強競爭力有著十分重要的意義。

全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點，以績效考核為終點，包括預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制三大階段。全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略落地的過程，為企業(yè)實施戰(zhàn)略管理提供了基礎(chǔ)條件。它能更好地協(xié)調(diào)價值鏈、供應(yīng)鏈、業(yè)務(wù)鏈之間的關(guān)系，保證戰(zhàn)略方針的貫徹執(zhí)行和預(yù)定經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。全面預(yù)算管理是授權(quán)與控制的過程，有利于解決困擾經(jīng)營者的分權(quán)管理與集權(quán)控制的矛盾，有利于企業(yè)經(jīng)營預(yù)警機制的建立，有利于落實企業(yè)的利潤、資金、成本費用、業(yè)務(wù)量等目標(biāo)責(zé)任。全面預(yù)算管理是計劃與執(zhí)行的過程，為出資人對企業(yè)實施合理有效的監(jiān)督提供了基本依據(jù)，有利于出資人履行職責(zé)，做到有所為有所不為，也有利于對經(jīng)營者業(yè)績的評價、考核和獎懲。

預(yù)算制定的前提和重要基礎(chǔ)是各個業(yè)務(wù)單元對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的充分認同。預(yù)算編制宜采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的參與性編制方法。編制過程是先根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定出各業(yè)務(wù)板塊的年度經(jīng)營目標(biāo)，各業(yè)務(wù)板塊再制定分解到月度的經(jīng)營計劃，然后根據(jù)計劃編制預(yù)算。計劃的主要任務(wù)是決定要做什么事情，計劃的結(jié)果體現(xiàn)的是實物量；預(yù)算的主要任務(wù)是決定要花什么錢，并且通過花錢的標(biāo)準預(yù)算出價值量。預(yù)算編制需要企業(yè)內(nèi)部上下級之間充分溝通和綜合平衡，經(jīng)過多次的碰撞最終達成共識才能完成。這里說碰撞并不夸張，因為一旦預(yù)算指標(biāo)下達，績效考核也就有了指標(biāo)，所以管理者和被管理者在編制過程中碰撞在所難免。經(jīng)過自上而下、自下而上的多次反復(fù)，形成最終的預(yù)算，經(jīng)企業(yè)最高決策層審批后，成為正式預(yù)算，逐級下達各部門執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行的過程是企業(yè)經(jīng)營活動的過程，是干事和花錢的過程，更是企業(yè)全員控制的過程。預(yù)算控制根據(jù)管理的精細化程度采取不同的控制周期，控制的重點是監(jiān)督干了什么事，是否和預(yù)算中要做的事情一致，監(jiān)督花了多少錢，是否有預(yù)算不夠用或者超預(yù)算的情況發(fā)生，是流程控制。如果出現(xiàn)預(yù)算中沒有的情況，可以走預(yù)算外審批程序。

全面預(yù)算的內(nèi)容體系包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、資金預(yù)算和財務(wù)預(yù)算四部分，其中營業(yè)收入預(yù)算、成本費用預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算是重點。營業(yè)收入預(yù)算是全面預(yù)算管理的中樞環(huán)節(jié)，它上承市場調(diào)查與預(yù)測，下啟企業(yè)在整個預(yù)算期的經(jīng)營活動計劃。營業(yè)收入預(yù)算是否得當(dāng)，關(guān)系到整個預(yù)算的合理性和可行性。成本費用預(yù)算是預(yù)算支出的重點，在收入一定的情況下，成本費用是決定企業(yè)經(jīng)濟效益高低的關(guān)鍵因素?，F(xiàn)金流量預(yù)算則是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營活動安全運行的保證，否則，整個預(yù)算管理將成為無米之炊。

全面預(yù)算管理工作能夠有效推行還要做好以下四個方面的結(jié)合：

第一、全面預(yù)算管理要與實行現(xiàn)金收支兩條線管理相結(jié)合。預(yù)算控制以成本控制為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流量控制

為核心。只有通過控制現(xiàn)金流量才能確保收入項目資金的及時回籠及各項費用的合理支出；只有嚴格實行現(xiàn)金收支兩條線管理，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財務(wù)結(jié)算中心的功能，才能確保資金運用權(quán)力的高度集中，形成資金合力，降低財務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)生產(chǎn)、建設(shè)、投資等資金的合理需求，提高資金使用效率。

第二、全面預(yù)算管理要同深化目標(biāo)成本管理相結(jié)合。全面預(yù)算管理直接涉及到企業(yè)的中心目標(biāo)——利潤，因此，必須深化企業(yè)目標(biāo)成本管理，從實際情況出發(fā)，找出影響企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵問題，加強成本、費用指標(biāo)的控制，確保企業(yè)利潤目標(biāo)的完成。

第三、全面預(yù)算管理要同落實管理制度、提高預(yù)算的控制力和約束力相結(jié)合。全面預(yù)算管理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟活動都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)而開展，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實經(jīng)營策略，強化企業(yè)管理。因此，必須圍繞實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算來落實管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有法律效力，企業(yè)各部門在生產(chǎn)經(jīng)營及相關(guān)的各項活動中，要嚴格執(zhí)行，切實圍繞預(yù)算開展經(jīng)營活動。企業(yè)的執(zhí)行機構(gòu)應(yīng)按照預(yù)算的具體要求，編制季、月滾動預(yù)算，并建立每周資金調(diào)度會、每月預(yù)算執(zhí)行情況分析會等例會制度。按照預(yù)算方案跟蹤實

施預(yù)算控制管理，重點圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴格執(zhí)行預(yù)算政策，及時反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時實施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略全部融會貫通于執(zhí)行預(yù)算的過程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。

第四、全面預(yù)算管理要同企業(yè)經(jīng)營者和職工的經(jīng)濟利益相結(jié)合。全面預(yù)算管理是一項全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、全程控制的系統(tǒng)工程。為了確保企業(yè)預(yù)算各項主要指標(biāo)的全面完成，必須制定嚴格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實施績效考核。具體可實行月度預(yù)考核、季度兌現(xiàn)、年度清算的辦法，并且做到清算結(jié)果獎懲的堅決兌現(xiàn)。同時，還要切實把預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營者和職工的經(jīng)濟利益掛鉤，獎懲分明，從而使經(jīng)營者、職工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動經(jīng)營者、職工的積極性和創(chuàng)造性。