孫化學

摘要:企業(yè)內部成本會計,是企業(yè)整條價值鏈上最為核心的部分,對于基于價值鏈管理的現(xiàn)代成本會計有著重要意義。本文以作業(yè)成本管理為基礎,較為分析了基于價值鏈管理的作業(yè)成本管理在企業(yè)的應用。

關鍵詞:內部成本會計;價值鏈;作業(yè)成本管理

1 引言

內部成本會計是指在價值鏈管理環(huán)境下,以保持和贏得競爭優(yōu)勢為目標,在保證顧客滿意的條件下,結合傳統(tǒng)成本會計工作,通過特定的成本方法,對企業(yè)內部價值進行成本方面的控制與管理,旨在科學管理企業(yè)內部成本的成本會計。

企業(yè)內部成本會計,是企業(yè)整條價值鏈上最為核心的部分,也是最能發(fā)揮企業(yè)內部主觀能動性的環(huán)節(jié),對于基于價值鏈管理的現(xiàn)代成本會計有著重要意義。從企業(yè)經濟活動角度出發(fā),可以定義一條企業(yè)內部價值鏈,即企業(yè)為顧客創(chuàng)造價值而開展的一系列經濟活動的總稱。企業(yè)內部創(chuàng)造價值的過程一般可分解為產品開發(fā)、設計制造以及對產品起輔助作用的一系列互不相同但又相互關聯(lián)的經濟活動,其總和構成企業(yè)的內部價值鏈,同時也是企業(yè)內部成本會計進行成本管理的基礎。企業(yè)內部成本會計就是對企業(yè)內部價值鏈上的產品開發(fā)、生產制造等等各個生產經營環(huán)節(jié)進行分析、核算、考核等一系列成本管理活動。

2 作業(yè)成本管理的內涵

從價值鏈管理的角度看,企業(yè)的生產經營實際上是為滿足客戶需要而設計一系列價值創(chuàng)造的過程,企業(yè)在進行生產經營活動、耗費資源的同時,即是在創(chuàng)造價值。這些為創(chuàng)造價值而設立的各個生產經營環(huán)節(jié),按照業(yè)務活動的內在邏輯關系進行合理的連串,符合作業(yè)成本管理的特點,即各個環(huán)節(jié)的串聯(lián)就是一條“作業(yè)鏈”,價值鏈分析就是在分析作業(yè)鏈。

作業(yè)成本管理是指為了實現(xiàn)組織競爭戰(zhàn)略,增加顧客價值,在對作業(yè)及作業(yè)鏈全面分析的基礎上,利用作業(yè)成本核算(ABC)提供的信息,面向企業(yè)全流程的系統(tǒng)化、動態(tài)化和前瞻性的成木控制方法。作為一種全新的成本管理制度,作業(yè)成本管理以實現(xiàn)組織競爭戰(zhàn)略和增加顧客價值為使命,面向全過程,系統(tǒng)化、動態(tài)化、前瞻性地控制成本。其通過與戰(zhàn)略管理、標準成本管理、目標成本管理、全面成本管理等手段緊密結合,全面提升自身的價值。

3 作業(yè)成本管理的過程分析

3.1 建立基于價值鏈的責任中心

為了有效管理企業(yè)內部成本,通常根據各級管理者的責任和其控制范圍的大小,把企業(yè)內部劃分為若干責任單位,即責任中心。在作業(yè)成本管理體系中,對傳統(tǒng)責任中心進行了變革,不再以組織性單位為基礎來建立責任中心,而是建立基于價值鏈或者流程的責任中心。流程之所以能成為責任中心的基石,是因為流程是顧客或股東價值的源泉,是實現(xiàn)企業(yè)既定戰(zhàn)略的關鍵。內部成本會計建立基于流程的責任中心可以按照以下標準。

(1)識別作業(yè)

作業(yè)(Activity)是指在一個組織內為了某一目的而進行的消耗資源的工作,它代表組織實施的工作,是連接資源與成本對象的橋梁,是設備或人員為他人所采取的行動或從事的工作。內部成本會計人員可以通過描述各流程所采取的行動來識別作業(yè)。

作業(yè)分散在企業(yè)的組織結構中,隨著企業(yè)的規(guī)模、工藝和組織形式的不同而各異。識別作業(yè)可采用幾種方法:一是繪制企業(yè)的生產流程圖,將企業(yè)的各種經營過程以網絡的形式表現(xiàn)出來,每一個流程都分解出凡項作業(yè),最后將相關或同類的作業(yè)歸并起來。另一種方法是從企業(yè)現(xiàn)有的職能部門出發(fā),通過調查與分析,確定各個部門的作業(yè),再加以匯總。最后一個辦法是召集全體員工開會,由員工或工作組描述其所完成的作業(yè),再進行匯總。這種辦法有助于提高全體員工的參與意識,加速作業(yè)成本管理的實施。而前兩種方法可以較快取得資料,準確性高,不會對員工造成干擾。

(2)建立責任中心

把每一個流程所涉及的作業(yè)又分兩次細化,最后得出了若干成本庫,也就是說每一個流程都包含若干屬性相同的成本庫,在每一個成本庫中,作業(yè)的成本動因是一致的。劃分責任中心的目的就是為了更好地管理和控制每一個責任中心,所以我們就不能按照傳統(tǒng)成本管理中簡單的劃分為四種責任中心,而應先按流程劃分一級責任中心,然后在一級責任中心下細分二級責任中心和三級責任中心。

3.2 建立責任中心的控制標準

在劃分為若干基于價值鏈及流程的責任中心后,就要對每一個責任中心制定相應的考核標準,這里所講的標準和傳統(tǒng)責任中心的標準是不一樣的,因為作業(yè)成本管理基于競爭戰(zhàn)略而建立,而且其本身的管理過程就是實現(xiàn)競爭戰(zhàn)略的過程,目的也是為了實現(xiàn)競爭戰(zhàn)略。當戰(zhàn)略改變、價值鏈變動等變革性因素出現(xiàn)時,標準也必須相應變化,所以標準在本質上是動態(tài)的。它們通過變革反映新的條件和新的任務,幫助維持已實施的流程。例如,可以將標準設成反映某些流程改進的理想水平。一旦達到理想水平,再改變標準,使其激勵員工進一步的改進。在一個尋求持續(xù)改進的環(huán)境下,標準不可能是靜態(tài)的。在實際工作中,可能出現(xiàn)如下幾種標準。

作業(yè)成本管理和標準成本管理相結合設定標準。作業(yè)成本管理和標準成本管理相結合,體現(xiàn)在下面兩個方面:第一,作業(yè)消耗資源時:為了對作業(yè)消耗資源的成本進行控制,可以分直接材料、直接人工和間接費用三個項目來制定作業(yè)標準成木。第二,產品消耗作業(yè)時:關系到每項作業(yè)是否發(fā)揮了最大能力,這種能力被稱為“約定作業(yè)能力”,對應的成本為“約定作業(yè)能力成本”。

作業(yè)成本管理與預算管理相結合設定標準。 預算是企業(yè)管理層在計劃中設定的對未來一個時期的數(shù)量描述,是其控制經營活動的依據。在作業(yè)成本管理與預算管理相結合時,可與銷售、生產和財務預算相結合,根據作業(yè)編制彈性預算標準。

流程屬性標準。由于作業(yè)成本管理整個過程是流程導向型的,必須為其流程設定相應的標準,包括流程的時間、質量和效率。時間標準是考察執(zhí)行作業(yè)的時間。質量標準是指是否能夠一次性成功完成作業(yè),因為執(zhí)行作業(yè)有缺陷,則需重復執(zhí)行,從而浪費資源。效率標準是指作業(yè)投入與作業(yè)產出的關系

最佳標準。設定企業(yè)作業(yè)成本管理應該達到的最終目的,指明未來的方向。

3.3 實際成本和成本差異計算及分析

首先分別按照上述要求計算實際值,即作業(yè)實際成本、實際利用作業(yè)能力、流程實際達到的時間、質量和效率。計算和分析作業(yè)消耗資源實際成本和標準成本差異。當實際耗用的作業(yè)量小于約定作業(yè)能力時,意味著存在“未利用作業(yè)能力成本”,為此還必須計算和分析由于未利用作業(yè)能力而產生的差異。其次,計算和分析作業(yè)成本與彈性預算標準差異,計算和分析流程所用時間與標準時間差異,計算和分析流程實際質量與所要求質量的差異;計算和分析流程效率與所要求效率的差異。通過上述差異的計算,可以發(fā)現(xiàn)實際值與標準值的差距。如果實際值幾乎接近標準值,那么標準必須變革,逐漸向最佳標準靠攏;如果實際值遠遠偏離標準值,那就應分析差異產生的原因,并采取相應的措施,以免下期再出現(xiàn)類似的差異。

3.4 業(yè)績評價與持續(xù)改進

結合上述差異分析的結果對責任中心進行評價,評價主要有兩個目的:其一對過去的業(yè)績進行相應的獎懲;其二,要分析未來的取向。如果是由于資源的問題而導致作業(yè)成本的上升,那么就需優(yōu)化與供應商的價值鏈環(huán)節(jié);如果是由于市場份額減少或與顧客相關的其他原因而導致未利用作業(yè)能力差異的產生或其他后果,就必須優(yōu)化與顧客的價值鏈;如果是由于企業(yè)內部的流程出現(xiàn)問題,就必須優(yōu)化內部價值鏈。

綜上所述,作業(yè)成本管理是一個基于流程的、動態(tài)的系統(tǒng),為了充分發(fā)揮作業(yè)成本管理的優(yōu)勢,實現(xiàn)組織既定戰(zhàn)略,就必須變革。即進行流程改進(不斷地經常地提高現(xiàn)有流程的效率)、流程重組(以一種全新的方式執(zhí)行一個流程,目的在于在反映時間、質量和效率等方面獲得巨大的改進)和流程創(chuàng)造(建立新的流程,以達到顧客和財務目標)。

參考文獻

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