王殿清　范林郁

摘要:會計集中核算制度是我國財政管理體制改革的一項重要內(nèi)容,也是會計核算方式的一次變革,有利于加強財政資金的管理、提高財政資金使用效益、促進(jìn)廉政建設(shè)。但資產(chǎn)管理,特別是實物資產(chǎn)的管理,長期不被行政事業(yè)單位所重視,實行會計集中核算后其問題變得更加突出。隨著會計核算制度的普遍推行,財政財務(wù)管理的重點需要從貨幣形態(tài)向?qū)嵨镄螒B(tài)延伸,加強對實物資產(chǎn)的管理尤為重要。

關(guān)鍵詞:會計集中核算;實物資產(chǎn)管理

會計集中核算制度是我國財政管理體制改革的一項重要內(nèi)容,也是會計核算方式的一次變革。筆者對會計集中核算后實物資產(chǎn)管理中存在的主要問題進(jìn)行了剖析,并對今后應(yīng)采取的措施和對策做了探討。

1 會計集中核算后實物資產(chǎn)管理中存在的問題

賬實不符。各單位財務(wù)納入核算中心后,由于會計核算中心業(yè)務(wù)量大,客觀上很難對各核算單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點、控制。同時,行政事業(yè)單位長期存在著重錢輕物,重投入輕管理的觀念,不重視對實物資產(chǎn)的日常管理,單位沒有嚴(yán)格的管理約束機制,缺乏有效的日常管理意識和監(jiān)督,賬實不符的現(xiàn)象日益增多。審計調(diào)查發(fā)現(xiàn),由于核算中心管賬不管物,單位管物不管賬,賬與物的管理相分離,使得單位對內(nèi)部各個部門的固定資產(chǎn)的增減變動情況掌控不嚴(yán),不能及時進(jìn)行賬實核對,并且各職能部門對其使用的實物資產(chǎn)也不承擔(dān)管理責(zé)任。從而導(dǎo)致單位的固定資產(chǎn)不按規(guī)定程序處置、資產(chǎn)及收益流失、新形成的資產(chǎn)特別是非購置原因增加的資產(chǎn)不入賬、私自處置資產(chǎn)的收入不入賬、有賬無物、有物無賬等現(xiàn)象時有發(fā)生。

管理混亂。實行會計集中核算后,單位的財政性資金按照規(guī)定必須全部納入會計核算中心進(jìn)行統(tǒng)一核算,財務(wù)管理的權(quán)限也發(fā)生了部分轉(zhuǎn)移,造成單位對資產(chǎn)的管理職能弱化。由于實物資產(chǎn)的管理歸屬于單位,而會計核算歸屬于會計核算中心,形成會計核算游離于單位資產(chǎn)管理之外的局面,客觀上也會誘發(fā)實物資產(chǎn)管理不規(guī)范的問題。審計調(diào)查發(fā)現(xiàn),部分單位實物資產(chǎn)卡片和實物資產(chǎn)備查簿普遍沒有使用,單位報賬人員和實物資產(chǎn)管理人員對資產(chǎn)的具體狀況心中無數(shù)、管理針對性不強;材料入庫、領(lǐng)用不履行手續(xù),消耗性物資沒有制定定額,隨用隨領(lǐng),缺乏控制;多數(shù)單位出借資產(chǎn)無手續(xù)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用不交接、存放地點改變不登記、資產(chǎn)去向不明無人負(fù)責(zé)。

閑置突出。實行會計集中核算后,會計核算移至中心,但單位的財產(chǎn)物資仍由單位管理。特別是實物資產(chǎn),中心只核算一級總賬科目,未深入到詳細(xì)的物、件管理,報廢處置的管理也呈粗線條,賬面上反映不出實物資產(chǎn)的類別,財務(wù)會計信息無法真實反映和有效控制各項資產(chǎn)實物狀況,不能真實反映資產(chǎn)的實際數(shù)量和增減變化情況。

流失嚴(yán)重。單位由于會計集中核算而有意無意弱化了資產(chǎn)管理,認(rèn)為一切有中心“統(tǒng)”著、“管”著而放棄了實物資產(chǎn)管理。久而久之,勢必形成會計核算游離于單位資產(chǎn)管理之外的局面,造成實物資產(chǎn)“財”、“產(chǎn)”脫節(jié),家底不清。從審計發(fā)現(xiàn)的情況看,這些大額的固定資產(chǎn)購置大都未登記固定資產(chǎn)賬和資產(chǎn)卡片,出售資產(chǎn)也未登記減少固定資產(chǎn)賬,而是由會計核算中心列作經(jīng)費支出,使單位資產(chǎn)游離于賬外,失去了對其有效監(jiān)督。

2 會計集中核算后加強實物資產(chǎn)管理的對策

各單位的資產(chǎn)既是各單位履行其職能的必要基礎(chǔ),也是整個國有資產(chǎn)的重要組成部分,是國家政權(quán)建設(shè)的重要物質(zhì)基礎(chǔ),雖然不能直接為社會創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值,但對于促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善有著十分重要的作用。加強對實物資產(chǎn)管理也是打造“高效政府”、建設(shè)節(jié)約型社會、降低行政成本的一個重要方面。針對實物資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀,為規(guī)范資產(chǎn)管理,保護(hù)國有資產(chǎn)的安全、完整,提高資產(chǎn)的使用效益,實行會計集中核算后應(yīng)著重從以下幾個方面加強對實物資產(chǎn)的管理:

強化實物資產(chǎn)管理意識。雖然財務(wù)核算納入會計核算中心,但單位仍然對本單位會計工作和資產(chǎn)的保值增值負(fù)有責(zé)任。單位應(yīng)建立以法人代表為核心、以專職人員管理為依托、以分級負(fù)責(zé)為手段,以全員參與為目標(biāo)的資產(chǎn)管理模式。根據(jù)本單位的實際情況結(jié)合實物資產(chǎn)的特點,通過建立完善內(nèi)部控制制度,以內(nèi)部財務(wù)制度約束資產(chǎn)管理行為,自上而下提高理財理念和理財意識,并在此基礎(chǔ)上完善約束機制,訂立實物資產(chǎn)管理目標(biāo)責(zé)任制,加強考核,提高全員的參與實物資產(chǎn)管理的積極性和主動性。

實行財產(chǎn)定期清查制度。首先,會計核算中心、國有資產(chǎn)管理機構(gòu)、行政事業(yè)單位應(yīng)聯(lián)合進(jìn)行一次全面的實物資產(chǎn)清查,掌握實物資產(chǎn)盤存和使用的真實、準(zhǔn)確信息。根據(jù)清查情況,依照財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度,對非正常盤虧的資產(chǎn)責(zé)任人,進(jìn)行相應(yīng)的處理。同時,各單位要按清查盤存的實物資產(chǎn)開設(shè)實物資產(chǎn)登記簿,逐個填寫實物資產(chǎn)卡片;會計核算中心根據(jù)財務(wù)處理程序,及時調(diào)整實物資產(chǎn)賬面記錄,設(shè)立實物資產(chǎn)明細(xì)賬。

加強資產(chǎn)日常管理。資產(chǎn)的購置。購置完成后,要有專職管理人員驗收。如為大批材料,應(yīng)入庫保管,領(lǐng)用時填寫領(lǐng)料單,并根據(jù)入庫單、領(lǐng)料單登記實物資產(chǎn)備查簿;如為固定資產(chǎn),則填寫實物資產(chǎn)卡片(一式二份,一份由會計核算中心負(fù)責(zé)登記保管,一份由專職管理人員負(fù)責(zé)登記保管,卡片應(yīng)標(biāo)明該資產(chǎn)的名稱、類別、編號、購置時間、來源、金額、使用單位或人員、存放地點、附屬設(shè)備情況、內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用記錄、出借出租記錄、設(shè)卡日期、卡片編號、專職管理人員和使用人員的簽名等),并及時轉(zhuǎn)移給資產(chǎn)使用者;資產(chǎn)的使用。材料的消耗要制定定額并嚴(yán)格執(zhí)行;固定資產(chǎn)應(yīng)實行全程管理,責(zé)任到人。對一些特定的設(shè)備要制定操作規(guī)程,實行規(guī)范操作,保證固定資產(chǎn)的安全使用;使用人員或存放地點發(fā)生變動時,要履行移交手續(xù),及時更改固定資產(chǎn)卡片的相關(guān)記錄;日常維護(hù)保養(yǎng)維修,應(yīng)由專人負(fù)責(zé),以保持資產(chǎn)的正常使用;非專門配備的工具器具,用后應(yīng)及時交還專職管理人員,并辦理繳銷手續(xù);資產(chǎn)的處置。資產(chǎn)的處置應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定,并報國有資產(chǎn)管理機構(gòu)審核備案。出售資產(chǎn)的,需聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)進(jìn)行評估,出具資產(chǎn)評估報告;落后需淘汰的資產(chǎn),應(yīng)由有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定,出具技術(shù)鑒定意見書;報廢無法繼續(xù)使用的資產(chǎn),按規(guī)定程序轉(zhuǎn)入清理;盤虧呆賬及非正常損失的資產(chǎn),應(yīng)查明原因,追究相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。

健全資產(chǎn)報賬手續(xù)。資產(chǎn)的購置和增加。購置完成后應(yīng)及時到會計核算中心報賬,報賬時如為外購資產(chǎn),必須提供外購資產(chǎn)原始發(fā)票和政府采購中心的相關(guān)憑據(jù),并附單位專職資產(chǎn)管理人員的驗收證明,連同填寫完整的實物資產(chǎn)卡片一并交會計核算中心,經(jīng)審核無誤后方可入賬;如為自建自制資產(chǎn),應(yīng)提供外購工程物資的原始發(fā)票、驗收入庫單、實物資產(chǎn)卡片,領(lǐng)用的庫存材料、產(chǎn)成品應(yīng)提供原始領(lǐng)料單,以便確定資產(chǎn)原始價值;如為發(fā)包工程,在報賬時應(yīng)提供建造合同、預(yù)決算報告、驗收報告單、工程結(jié)算等原始憑證、實物資產(chǎn)卡片等;外單位撥入、捐贈的資產(chǎn)應(yīng)附相關(guān)可以證明資產(chǎn)價值的原始憑證,如調(diào)撥單、捐贈方提供的有關(guān)憑證等,連同實物資產(chǎn)卡片審核入賬;盤盈的資產(chǎn),應(yīng)填寫實物資產(chǎn)卡片,根據(jù)有關(guān)規(guī)定及時入賬;資產(chǎn)的處置和減少。

提高資產(chǎn)使用效益。政府要加大對會計核算中心的軟硬件投資力度,實現(xiàn)對實物資產(chǎn)管理的電子化,細(xì)化實物資產(chǎn)核算,建立財務(wù)管理與實物資產(chǎn)管理相結(jié)合的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),使會計核算中心與單位聯(lián)網(wǎng),依托現(xiàn)代電子技術(shù),解決信息傳輸不暢的問題。通過共享數(shù)據(jù)信息,可以使各單位及時直觀地掌握最新數(shù)據(jù),實現(xiàn)對實物資產(chǎn)的實時監(jiān)控。單位要及時檢查資產(chǎn)的動態(tài),對閑置的資產(chǎn)進(jìn)行分析評估。如為不需用的資產(chǎn),應(yīng)早清理、早盤活;如為暫時停用的資產(chǎn),應(yīng)做好保養(yǎng)維護(hù),保證資產(chǎn)的性能和安全完整;如為已報廢或應(yīng)報廢資產(chǎn),應(yīng)盡快處置。爭取采用科學(xué)的方法,如出售、出租、對外投資等,盤活閑置資產(chǎn),提高資產(chǎn)的使用效益。

參考文獻(xiàn)

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