楊 慧 邵 帥
提要隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,會計信息在各種領(lǐng)域所發(fā)揮的作用也日益重要,但是會計造假事件的不斷出現(xiàn),嚴(yán)重擾亂了我國正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。本文重點(diǎn)從兩個方面論述會計造假的防范和治理問題。
關(guān)鍵詞:會計監(jiān)管;職業(yè)道德;內(nèi)部控制
中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
一、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),重塑會計職業(yè)道德
1、建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系。市場經(jīng)濟(jì)也是法制經(jīng)濟(jì),隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計人員的思想觀念也在不斷地變化,通過法律手段來維護(hù)和建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系,可以說是職業(yè)發(fā)展到一定程度的結(jié)果,是一種道德的進(jìn)步。
根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,我國擁有龐大的會計人員隊(duì)伍,這支隊(duì)伍的定理不能僅靠憑著良心的職業(yè)道德,還要依賴健全的法規(guī)法制來約束,建立與我國當(dāng)前社會、經(jīng)濟(jì)和政治發(fā)展水平相適應(yīng)的會計職業(yè)道德準(zhǔn)則,對提高我國會計人員的職業(yè)道德水平,增強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)中參與各方的會計信任等方面具有重要作用。
2、完善會計職業(yè)道德獎懲制度,建立輿論評論機(jī)制。針對以往會計造假事件的情況,我們能夠看出在老的會計造假結(jié)束后就會有新的會計造假事件的發(fā)生,必須建立和完善會計職業(yè)道德與會計從業(yè)管理相結(jié)合的考評與獎懲機(jī)制,建議結(jié)合會計從業(yè)資格發(fā)證、注冊、年檢等工作,對全國會計人員進(jìn)行注冊登記,建立道德行為檔案管理制度。
建立揚(yáng)善抑惡的輿論評論機(jī)制,社會輿論具有強(qiáng)有力的宣傳鼓動作用,它會使道德主體受到強(qiáng)大的精神壓力,甚至改變其行為,所以政府如果能夠利用各種社會輿論大力宣傳“誠信、真實(shí)”的會計職業(yè)道德觀,批判個人主義的職業(yè)觀念,指導(dǎo)群眾輿論,使其納入集體主義輿論機(jī)制,形成全方位、多層面的會計職業(yè)道德社會輿論范圍。
3、全面倡導(dǎo)會計人格道德教育。會計人格道德亦稱會計人道德品質(zhì),是社會道德在會計人個體身上的表現(xiàn),是會計人通過長期的會計道德實(shí)踐所形成的穩(wěn)定的、整體的個人心理和行為品質(zhì)上的傾向與狀態(tài),一般由忠直、誠信、智慧、堅毅、積極、廉潔幾個道德品質(zhì)范疇構(gòu)成。
二、防范會計信息失真,提高會計信息質(zhì)量
會計信息失真問題是會計造假行為的一項(xiàng)手段,也是形成會計造假事實(shí)的結(jié)果,隨著會計日益國家化和國際化,新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為會計信息是一種商品,傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是通過加強(qiáng)人工管理來實(shí)現(xiàn)的,無法有效地控制授權(quán)失誤,確保會計信息安全。防范會計信息失真,提高會計信息質(zhì)量應(yīng)主要從以下幾方面入手:
1、完善會計信息披露制度。要根據(jù)新的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢,根據(jù)經(jīng)營決策的需要,及時修訂會計信息披露制度。進(jìn)一步明確會計或有事項(xiàng)信息披露的詳細(xì)規(guī)定,形成規(guī)范化制度,以彌補(bǔ)表內(nèi)業(yè)務(wù)信息披露的不足。
會計信息披露已不再只是公司行為,它的供給將主要受市場機(jī)制和公共權(quán)力等力量的交叉影響,會計信息披露的基本理論也隨之不斷發(fā)展,會計產(chǎn)生的公共產(chǎn)品、信息不對稱以及缺乏一致性等導(dǎo)致了會計信息市場的失靈,從而造成市場力量不能最有效地調(diào)節(jié)會計信息的供求,因此必須借助第三方(政府)加緊干預(yù)(準(zhǔn)則制定)來實(shí)現(xiàn)會計信息披露機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)化,以限制資本市場上的壟斷和投機(jī)行為。
2、合理運(yùn)用穩(wěn)健和重要原則。在反映不確定因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時要求會計人員適度應(yīng)用穩(wěn)健原則,并在財務(wù)報表附注中加以說明。由于物價變動,歷史成本不能為信息使用者提供可靠的會計信息,采用物價變動會計方法可反映企業(yè)各類資產(chǎn)的實(shí)際價值及各會計期間的實(shí)際財務(wù)成果,避免歷史成本會計產(chǎn)生虛增收益。為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理人員決策提供更為可靠的會計信息。
3、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度,提高企業(yè)內(nèi)部管理。企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會計控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理,與其他管理控制交織進(jìn)行,在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)著重要地位。
內(nèi)部會計控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會計控制體系,有效、完善的內(nèi)部會計制度,使會計造假沒有了造假的環(huán)節(jié)、載體,并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度資源的優(yōu)化配置,要按企業(yè)業(yè)務(wù)動作方式,建立起相應(yīng)的內(nèi)部責(zé)任機(jī)制,如崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制機(jī)制、稽核部門的日常監(jiān)督機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制、財務(wù)監(jiān)測機(jī)制等。
(1)重視企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性,建立、健全會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度,明確會計工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限,在機(jī)制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險、防范舞弊、糾正差錯的效果,切實(shí)保證會計工作規(guī)范、有序地進(jìn)行。
(2)加大企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的監(jiān)管力度。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立與執(zhí)行需要單位內(nèi)外部形成合力予以監(jiān)督,外部由財政部門、注冊會計師或會計師事務(wù)所,上級主管單位及企業(yè)資產(chǎn)管理部門對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管檢查;內(nèi)部由單位審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。只有建立了內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)管機(jī)制,并通過審查和評價企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的合法性、合理性、全面性及有效性,才能促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度,并認(rèn)真貫徹執(zhí)行,以保障企業(yè)有序、健康地發(fā)展,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
(作者單位:聊城大學(xué)東昌學(xué)院)
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