徐洪文　曲維鵬

提要會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式或活動(dòng),是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中的一個(gè)組成部分,其本身又構(gòu)成一個(gè)完整體系。會(huì)計(jì)監(jiān)督要充分發(fā)揮其職能作用,需建立良好的運(yùn)行機(jī)制。

關(guān)鍵詞:監(jiān)督;內(nèi)部監(jiān)督;外部監(jiān)督;會(huì)計(jì)監(jiān)督

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一,是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分,是非常重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、我國會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

1、理論先天不足。傳統(tǒng)的體制不但窒息了企業(yè),壓抑了會(huì)計(jì),歪曲了財(cái)務(wù),而且使財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)混同為一項(xiàng)工作,以至于理論界無法清楚地說明財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系。時(shí)至今日,我們的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者對(duì)其所從事的業(yè)務(wù),尚無法確切地劃分哪些是財(cái)務(wù),哪些是會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)改革這些年,雖取得了引人注目的成績(jī),但仍沒有科學(xué)地劃分財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),這是一種不容忽視的不足。

2、操作困難重重。由于對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督本質(zhì)含義的認(rèn)識(shí)發(fā)生了偏差,實(shí)際操作起來必然問題不斷。眾所周知,企業(yè)的財(cái)務(wù)收支應(yīng)符合國家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度,如果把此項(xiàng)任務(wù)落在會(huì)計(jì)身上,一方面會(huì)計(jì)受廠長(zhǎng)經(jīng)理、董事長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo);另一方面又要在財(cái)務(wù)收支方面嚴(yán)格地監(jiān)督他們,這種監(jiān)督權(quán)實(shí)際成了一種虛設(shè)。中國會(huì)計(jì)界不厭其煩地探討會(huì)計(jì)工作的地位、身份和會(huì)計(jì)人員的管理體制,試圖因此使會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮積極的作用。但并沒有改變會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的現(xiàn)實(shí),而且會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果似乎越來越偏離其預(yù)期目標(biāo)。國務(wù)院決定在全國范圍內(nèi)整頓會(huì)計(jì)工作秩序,可算是會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)際效果很不理想的最有說服力的例證。我們不能回避這樣的現(xiàn)實(shí):我國現(xiàn)有的國有企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理大都是由上級(jí)(政府)任命的,而會(huì)計(jì)人員由廠長(zhǎng)經(jīng)理聘用,要求會(huì)計(jì)人員對(duì)有自己“就業(yè)權(quán)”的廠長(zhǎng)經(jīng)理所決定的財(cái)務(wù)收支實(shí)施監(jiān)督,既不符合監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系的基本要求,又缺乏應(yīng)有的可行性。

3、會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全。我國會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全,使得會(huì)計(jì)不能有效地行使其監(jiān)督職能,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。比如,新《會(huì)計(jì)法》雖已頒布,但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上;還有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后,仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度,沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度,使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”,會(huì)計(jì)管理混亂;再者,在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊,比如會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊,執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。很多企業(yè)將審計(jì)監(jiān)督等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督,而事實(shí)上審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督,它側(cè)重于事后監(jiān)督,兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此,隨著我國經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展,如果有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全,也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

1、加快法律體系建設(shè),為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施,離不開一系列的法律法規(guī),因此應(yīng)加強(qiáng)我國法律體系建設(shè)。我國已頒布了新《會(huì)計(jì)法》,應(yīng)盡快出臺(tái)實(shí)施細(xì)則,提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性;建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要;明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限,以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光;同時(shí),還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施,如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等,加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐,使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

2、建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。主要是體現(xiàn)在:參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約;重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序,確保使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

3、加強(qiáng)外部監(jiān)督,即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的,必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督,也就是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托,根據(jù)有關(guān)規(guī)定,以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià),對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。我國財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查,進(jìn)行宏觀調(diào)控。這樣在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上,規(guī)定單位外部監(jiān)督層次,將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來,使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致,為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境,為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。

4、培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才,加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念建設(shè)。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員必須具備以下幾個(gè)方面的素質(zhì):首先,要有較強(qiáng)的法制觀念,這樣才能在國家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé);其次,要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德,有一定的行為規(guī)范來自我約束,遵守公共道德,保持良好的信譽(yù);再次,會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力;最后,會(huì)計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。因此,高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才首先要主動(dòng)地學(xué)習(xí)新的知識(shí)和技能,提高業(yè)務(wù)操作能力,同時(shí)國家、社會(huì)也要提供相關(guān)的人力、財(cái)力和物力對(duì)這些會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng),保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、全面性,使會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有效地得以執(zhí)行。

(作者單位:聊城大學(xué)東昌學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]邁克爾·查特菲爾德.文碩譯.會(huì)計(jì)思想史.中國商業(yè)出版社,1989.9.

[2]朱榮恩.內(nèi)部控制評(píng)價(jià).中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2002.5.