辛愛萍

提要我國事業(yè)單位以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ),在《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》等規(guī)章制度中,對事業(yè)單位固定資產(chǎn)是否計提折舊均做出了明確規(guī)定,“行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊”。這種不計提固定資產(chǎn)折舊的做法已不能適應當前新形勢的發(fā)展需要。本文具體剖析事業(yè)單位不計提折舊存在的弊端,提出對事業(yè)單位計提折舊及固定資產(chǎn)管理的具體辦法。

關(guān)鍵詞:改進;事業(yè)單位;計提折舊;固定資產(chǎn);管理

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

一般認為,在以權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)的前提下,固定資產(chǎn)要計提折舊。而以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)的,固定資產(chǎn)不計提折舊。我國事業(yè)單位以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ),在《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》等規(guī)章制度中對事業(yè)單位固定資產(chǎn)是否計提折舊均做出明確規(guī)定“行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊”。無論是外購還是自制的固定資產(chǎn),都按“借:固定資產(chǎn),貸:固定基金”入賬,從形成固定資產(chǎn)到使用直至報廢都按固定資產(chǎn)的原值反映。同時,事業(yè)單位按其事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例來提取修購基金,用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕,即事業(yè)單位對固定資產(chǎn)價值損耗的補償是通過提取修購基金來實現(xiàn)的,而不像企業(yè)那樣通過提取折舊來實現(xiàn)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善,以及我國事業(yè)單位改革的進行,目前對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)特別是全額預算管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的會計核算越來越不適應新形勢發(fā)展需要,也不符合我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)需要,不切合實際,影響了事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的準確性。這種不計提固定資產(chǎn)折舊的做法已不能適應當前新形勢的發(fā)展需要,本身存在很大的弊端。這種弊端主要表現(xiàn)在:

一、固定資產(chǎn)的實際價值得不到真實反映,極易產(chǎn)生價值背離

固定資產(chǎn)科目反映的是固定資產(chǎn)增加時的價值,不反映資產(chǎn)凈值,隨著資產(chǎn)的使用和時間的推移,資產(chǎn)的賬面價值和凈值之間的差距將會越來越大。眾所周知,固定資產(chǎn)無論在企業(yè)單位,還是行政事業(yè)單位,發(fā)生磨損和損耗都是客觀存在的,每一種資產(chǎn),都會隨著使用過程和時間的推移而發(fā)生有形損耗或無形損耗,價值逐漸減少。對固定資產(chǎn)計提折舊,一方面使其損耗的價值逐步分攤到各期的費用中;另一方面使其固定資產(chǎn)的真實價值得到準確反映,這是合情合理的事情。而事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊,在固定資產(chǎn)從購進到報廢的漫長時期內(nèi),會計賬面和報表上反映的都是固定資產(chǎn)的原始價值;同時,由于許多事業(yè)單位資產(chǎn)管理意識不強,經(jīng)常會造成一些已完全失去使用價值或?qū)嵨镆呀?jīng)不存在的固定資產(chǎn)仍停留在賬面上,導致賬實不符,使得固定資產(chǎn)的實際價值得不到真實的反映,會計信息失真。

二、不能真實地反映單位財務(wù)狀況,易導致虛夸資產(chǎn)價值

事業(yè)單位進行業(yè)務(wù)活動的開展,必然要發(fā)生相應的支出,資產(chǎn)的損耗也應包含在支出中,但是由于事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊,而是按照收入的一定比例提取修購基金,收入的多少和固定資產(chǎn)的損耗之間沒有必然關(guān)系而由于市場價格的原因或技術(shù)的不斷進步或其他經(jīng)濟原因,單位持有的固定資產(chǎn)與原購入的原值會有變動,有時變動很大,導致其可收回金額低于其賬面價值,固定資產(chǎn)價值發(fā)生減值。固定資產(chǎn)在使用過程中,由于存在有形損耗和無形損耗及其他經(jīng)濟原因,發(fā)生資產(chǎn)價值的減值是必然的。對已發(fā)生的資產(chǎn)價值的減值如果不予以確認,會導致虛夸資產(chǎn)的價值。不利于事業(yè)單位資產(chǎn)的管理,固定資產(chǎn)不計提折舊,會使得人們在固定資產(chǎn)的管理上形成錯誤的認識。一方面思想上沒有使用年限、新舊程度的概念,隨意處置固定資產(chǎn),新購買的資產(chǎn)可能因為個人不喜歡而提前處置或報廢,也可能為了體現(xiàn)業(yè)績保持賬面上足夠的資產(chǎn)數(shù)額,而對超過正常使用年限,或已無使用價值已不存在的資產(chǎn)遲遲不予報廢;另一方面容易產(chǎn)生一種惰性,不認真履行加強資產(chǎn)管理,實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的職責?；谏鲜鲈?筆者認為事業(yè)單位固定資產(chǎn)應計提折舊。具體建議如下:

1、對事業(yè)單位固定資產(chǎn)實行計提折舊的核算,引入權(quán)責發(fā)生制,對固定資產(chǎn)成本資本化。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn),其支出的效益涉及幾個會計期間,應屬于資本性支出,不應作為收益性支出在發(fā)生當期直接列支。所以,事業(yè)單位會計在會計核算中也應引入劃分資本性支出和收益性支出的原則,將資本性支出計列于資產(chǎn)負債表中,作為資產(chǎn)反映,以真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。事業(yè)單位可以根據(jù)自身特點,按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式對固定資產(chǎn)進行分類,并規(guī)定每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限,選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法,按本單位的實際情況將固定資產(chǎn)編制成目錄,固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意更改。為了使固定資產(chǎn)的支出在各個時期合理分配,使之與事業(yè)支出在各時期相配比,全面反映事業(yè)單位每年的事業(yè)支出中固定資產(chǎn)折舊所占比例,從而使事業(yè)支出更合理、合法,全額事業(yè)單位會計核算應增加“事業(yè)支出——折舊”和“累計折舊”科目來核算計提的折舊;固定資產(chǎn)累計折舊在年度會計報表中反映,年末固定資產(chǎn)凈值反映的是單位實際固定資產(chǎn)凈值,從而保證了會計信息的真實性。

2、適當提高固定資產(chǎn)標準,并增加“低值易耗品”科目?，F(xiàn)行事業(yè)單位的資產(chǎn)核算中,有很多物品應通過“低值易耗品”科目進行核算。事業(yè)單位大量單位價值未達到固定資產(chǎn)標準的如電話機、飲水機以及簡易辦公家具等使用頻率很高,很容易損壞,更換較為頻繁的資產(chǎn),不適宜列入“固定資產(chǎn)”科目核算,應該借鑒企業(yè)會計制度中對低值易耗品的規(guī)定,將其納入“低值易耗品”科目進行核算較為適宜,因此應增設(shè)“低值易耗品”科目。根據(jù)市場價格因素,參照《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》中的標準,適當提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)標準,以使用一年以上,價值為2,000元的設(shè)備、房屋等作為固定資產(chǎn)管理。對達不到標準的,以低值易耗品來管理。減少事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算范圍,使固定資產(chǎn)更名副其實。

3、建立固定資產(chǎn)清查盤點核算制度,完善固定資產(chǎn)報廢制度。各單位應根據(jù)自己的實際,制定適合本單位切實可行的內(nèi)控制度。諸如各種資產(chǎn)的采購管理制度、審批論證制度、驗收制度、處置制度、資產(chǎn)管理崗位責任制度等。堅持先入庫后領(lǐng)用、先鑒定后報廢、先報廢后購買的原則,最大限度地實現(xiàn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的合理、節(jié)約、有效使用和資產(chǎn)的保全。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)會發(fā)生盤盈、盈虧、出售、報廢和毀損,因此也應對固定資產(chǎn)定期清查盤點。增設(shè)“待處理財產(chǎn)損益”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶,以核算反映固定資產(chǎn)價值增加或減少以及清理后凈損益的情況。同時,規(guī)定事業(yè)單位各類固定資產(chǎn)使用報廢年限,規(guī)范報廢申報程序和手續(xù)。根據(jù)各單位擁有固定資產(chǎn)的使用性質(zhì)和固定資產(chǎn)的類別,規(guī)定其使用年限。當固定資產(chǎn)達到報廢年限時,由單位報固定資產(chǎn)管理部門并附上有關(guān)材料,經(jīng)批準即可辦理報廢手續(xù)。這樣,既簡化了固定資產(chǎn)報廢手續(xù),又使固定資產(chǎn)報廢有章可循。

綜上所述,事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊,是遵從會計核算的客觀性、真實性原則,是適應當前新形勢的發(fā)展需要的。

(作者單位:包頭財經(jīng)學校)

主要參考文獻:

[1]中華人民共和國財政部.事業(yè)單位會計準則[Z].1997.

[2]中華人民共和國財政部.事業(yè)單位會計制度[Z].1997.

[3]徐琴,許成昌.對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的幾點思考[J].財務(wù)與會計,2001.11.

[4]劉光忠.改進我國預算會計制度的思考[J].會計研究,2002.1.