張　榮

提要由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在行業(yè)內(nèi)部審計(jì)中已逐漸成為常規(guī)性的審計(jì)項(xiàng)目,并逐步規(guī)范化、制度化;同時(shí),受到各直屬單位內(nèi)部審計(jì)人員的技術(shù)水平、工作能力、人員配備等諸多因素的制約,因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目主要以由抽調(diào)的各單位審計(jì)人員組成的審計(jì)小組承擔(dān)。由此,審計(jì)組成員必須對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、工作職責(zé)、審計(jì)重點(diǎn)等內(nèi)容進(jìn)行明確,同時(shí)審計(jì)組也應(yīng)承擔(dān)審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)員的指導(dǎo)和監(jiān)督工作。

關(guān)鍵詞:審計(jì)組;工作目標(biāo);責(zé)任

中圖分類(lèi)號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

由于目前多數(shù)國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行人力資源優(yōu)化整合、精簡(jiǎn)管理層工作人員時(shí),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)了人員減少、組織機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)部控制規(guī)范不完善等問(wèn)題,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展受到人員不足、審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)缺乏、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范不健全等諸多因素的制約。因此,在行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部抽調(diào)部分內(nèi)部審計(jì)人員,組成相對(duì)集中的審計(jì)組對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展至關(guān)重要。這里主要對(duì)審計(jì)組的工作程序、原則、責(zé)任等進(jìn)行討論。

一、審計(jì)目標(biāo)的確定

真實(shí)性、合法性、效益性與經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任性目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總目標(biāo),總目標(biāo)往往非常寬泛,不容易被被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部員工所理解,為使審計(jì)目標(biāo)對(duì)具體審計(jì)工作的執(zhí)行具有指導(dǎo)性,需要對(duì)審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行分

解,以便審計(jì)人員圍繞具體目標(biāo)直接收集信息和證據(jù)。

(一)審計(jì)具體目標(biāo)。審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化,具體審計(jì)目標(biāo)的確定有助于審計(jì)人員收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況確定應(yīng)收集的證據(jù)。一般說(shuō)來(lái),審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相關(guān)認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。

(二)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定。是指被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)于其經(jīng)濟(jì)責(zé)任所做的明示或者承諾。一般包含以下五類(lèi):①存在或發(fā)生;②完整性;③權(quán)利和義務(wù);④估價(jià)和分?jǐn)?⑤表達(dá)與披露。

(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)。一般應(yīng)分為總體合理性目標(biāo)和其他具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)目標(biāo)兩類(lèi)?？傮w合理性目標(biāo)是指審計(jì)人員須先根據(jù)所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的全部信息,評(píng)價(jià)其具體的反映結(jié)果,即賬戶余額和發(fā)生額的合理性;其他具體目標(biāo)包括:真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性、披露、分類(lèi)、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。審計(jì)人員應(yīng)緊緊圍繞具體審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)。將這些證據(jù)累積起來(lái),審計(jì)人員就可以對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任一責(zé)任認(rèn)定是否正確下結(jié)論。再將對(duì)每個(gè)認(rèn)定的結(jié)論綜合起來(lái),審計(jì)人員就可以對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的真實(shí)性、合法性、效益性與經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任性目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

二、審計(jì)工作計(jì)劃的確定

審計(jì)計(jì)劃至少應(yīng)包括以下幾個(gè)方面:

(一)被審計(jì)單位的基本情況。主要包括被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)變化過(guò)程、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)政策、經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織、重大經(jīng)營(yíng)政策決定、重大會(huì)計(jì)政策的選用及變動(dòng)情況以及以前年度內(nèi)外部審計(jì)情況等。

(二)審計(jì)范圍及審計(jì)策略的制定。審計(jì)范圍一般應(yīng)限于審計(jì)期間的有關(guān)事項(xiàng)。凡是與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和可能對(duì)審計(jì)組做出專(zhuān)業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面,均屬于審計(jì)范圍。

審計(jì)策略是審計(jì)組根據(jù)確定的審計(jì)范圍,選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效的審計(jì)程序的基本思路和組織方式。例如,根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解,內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估,決定是否進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試,等等。

(三)確定重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析性復(fù)核以及對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估,審計(jì)組在審計(jì)計(jì)劃中憑借專(zhuān)業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn),確定被審計(jì)單位的重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,實(shí)質(zhì)上是鑒別各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)包括須經(jīng)被審單位主觀判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)(如存貨計(jì)價(jià)方法的變更)、有異常波動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、相關(guān)內(nèi)部控制制度非常薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目(如逾期應(yīng)收款項(xiàng)、呆滯存貨等)以及與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來(lái)等。

(四)重要性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制管理狀況和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況,運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)判斷,選擇凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計(jì)量基礎(chǔ),確定重要性總體水平,并分配于各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。重要性水平通常表示為凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比,并據(jù)此確定重要性金額的額度。

除此之外,審計(jì)組還應(yīng)根據(jù)已了解的被審計(jì)單位的基本情況和對(duì)內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià),對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估。

(五)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員工作的利用。當(dāng)審計(jì)組需要利用被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作時(shí),應(yīng)側(cè)重考慮其獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力,并對(duì)其工作做出合理安排。

(六)確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)、調(diào)整原則和范圍?？紤]到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定和評(píng)價(jià),審計(jì)組應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)項(xiàng)目。具體應(yīng)包括:預(yù)算執(zhí)行情況指標(biāo)評(píng)價(jià)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)情況評(píng)價(jià)、資產(chǎn)權(quán)益積累情況指標(biāo)評(píng)價(jià)和資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)等方面。同時(shí),原則上應(yīng)將計(jì)算基礎(chǔ)設(shè)定為在正常經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下形成的經(jīng)營(yíng)成果。在計(jì)算以上評(píng)價(jià)指標(biāo)中應(yīng)剔除非正常經(jīng)營(yíng)條件下所產(chǎn)生的影響因素,如會(huì)計(jì)政策的較大調(diào)整、非正常經(jīng)營(yíng)收支、處理前任遺留問(wèn)題等等。

(七)把握審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間。審計(jì)組應(yīng)對(duì)各種審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間及進(jìn)度做出規(guī)劃。特別是,審計(jì)組要明確有時(shí)間限制的審計(jì)程序(如現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)、存貨監(jiān)盤(pán)、函證等)何時(shí)實(shí)施。同時(shí),對(duì)審計(jì)全過(guò)程各個(gè)級(jí)別的審計(jì)人員所需工作時(shí)間應(yīng)做出合理預(yù)計(jì),并及時(shí)督促審計(jì)人員完成所承擔(dān)的具體工作項(xiàng)目。

三、審計(jì)組的組成、協(xié)調(diào)工作

審計(jì)組在審計(jì)期間應(yīng)做好審計(jì)項(xiàng)目的組織協(xié)調(diào)工作。主要包括:

(一)合理調(diào)配審計(jì)人員。在調(diào)配審計(jì)人員時(shí),應(yīng)考慮審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)能力及責(zé)任意識(shí)。

審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施主體,也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制的行為主體,審計(jì)人員的政治思想、業(yè)務(wù)技術(shù)水平等綜合素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量的基本保證。特別是對(duì)于牽涉到人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),參與審計(jì)的人員首先應(yīng)具備良好的審計(jì)職業(yè)道德,保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度,做到客觀公正、實(shí)事求是。在與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部或被審計(jì)單位有利害關(guān)系時(shí),有關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)回避;其次應(yīng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制,選擇有良好職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的人員擔(dān)任審計(jì)組組長(zhǎng)。由審計(jì)組組長(zhǎng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要審慎確定業(yè)務(wù)主審并選擇合格審計(jì)人員組成審計(jì)小組,必須認(rèn)識(shí)到只有認(rèn)真把好參審人員關(guān),才能為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制奠定良好的基礎(chǔ)。

(二)積極主動(dòng)地開(kāi)展工作。在審計(jì)過(guò)程中往往出現(xiàn)被審計(jì)單位按照審計(jì)通知書(shū)所準(zhǔn)備的資料不能滿足審計(jì)工作的需要。遇到這種情況時(shí),審計(jì)人員要區(qū)分不同情況積極主動(dòng)開(kāi)展工作。針對(duì)被審計(jì)單位管理基礎(chǔ)差、檔案資料不完整的情況,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況積極主動(dòng)去收集整理所需資料,向被審計(jì)單位明確指出其基礎(chǔ)管理中存在的問(wèn)題。如果被審計(jì)單位刻意強(qiáng)調(diào)各種客觀理由,拒絕提供或拖延提供有關(guān)資料,審計(jì)人員特別是帶隊(duì)組長(zhǎng)應(yīng)進(jìn)一步協(xié)調(diào)好同被審計(jì)單位的關(guān)系,包括與被審計(jì)單位主要管理人員座談,分析掌握被審計(jì)單位的動(dòng)機(jī)和實(shí)際情況,找出關(guān)鍵的問(wèn)題,然后明確要求被審計(jì)單位提供所必需的資料。如果審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位的情況了解不夠,審計(jì)組可派部分審計(jì)成員提前介入被審計(jì)單位,盡快掌握被審計(jì)單位的情況,為開(kāi)展審計(jì)工作做好前期準(zhǔn)備。

四、加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督

在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí),審計(jì)組的具體工作職責(zé)應(yīng)包括:

(一)周密安排審前準(zhǔn)備工作,積累基礎(chǔ)資料,做好審計(jì)實(shí)施方案的質(zhì)量控制。審計(jì)前必須對(duì)被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的基本情況和內(nèi)控狀況進(jìn)行全面的調(diào)查了解,采集被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等信息,通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的整理、分析,掌握被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營(yíng)與管理業(yè)績(jī),搜索有價(jià)值的審計(jì)線索。

(二)收集在任職期間被審計(jì)單位開(kāi)展的各類(lèi)內(nèi)外部常規(guī)審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,充分利用以前審計(jì)成果,判斷被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,明確本次審計(jì)的重點(diǎn)。據(jù)此編制具有針對(duì)性和可操作性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體方案,力求做到科學(xué)合理、全面考慮、目標(biāo)明確、內(nèi)容詳細(xì)、分工具體,并使每位參審人員都充分了解審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容以及被審計(jì)單位的基本情況,做到審前心中有數(shù),有的放矢。

(三)做好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)結(jié)論的直接依據(jù),是能否對(duì)被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部做出正確評(píng)價(jià)的重要依據(jù),因此必須是已證實(shí)的審計(jì)事項(xiàng),必須與事實(shí)相關(guān)聯(lián)、能夠可靠地反映客觀事實(shí)、反映被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間經(jīng)營(yíng)和管理的真實(shí)狀況。審計(jì)人員獲取的各種形式的證據(jù),都應(yīng)緊扣被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī),作為反映事實(shí)的第一手材料。

(四)強(qiáng)化督導(dǎo)、復(fù)核在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中的作用。對(duì)審計(jì)工作底稿應(yīng)實(shí)行逐級(jí)復(fù)核審查制度,應(yīng)由主審、組長(zhǎng)分別簽字復(fù)核。成立審計(jì)管理工作組對(duì)審計(jì)的全過(guò)程進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,并向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員提供必要的技術(shù)咨詢支持,以便發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中的不足之處和潛在風(fēng)險(xiǎn),從而及時(shí)采取補(bǔ)救措施,把住審計(jì)質(zhì)量控制的最后一道關(guān)口。

(五)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心,它既是具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的集中體現(xiàn),又是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的檢閱;不但事關(guān)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的利益,而且關(guān)系到行業(yè)利益和干部選拔任用政策。因此,審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制最重要的環(huán)節(jié),必須以事實(shí)為依據(jù),以政策、法令、規(guī)章制度為準(zhǔn)繩,站在客觀公正的立場(chǎng),不帶任何偏見(jiàn)或成見(jiàn)。既要進(jìn)行一般的定性分析,也要進(jìn)行定量分析,以做到證據(jù)充分,結(jié)論科學(xué)。要?jiǎng)澢遑?zé)任,是非分明,避免主觀臆斷和做出不切實(shí)際的評(píng)價(jià);要慎重結(jié)論、恰如其分,避免言過(guò)其實(shí)做出過(guò)高或過(guò)低的評(píng)價(jià)。切忌對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的事項(xiàng)及證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(作者單位:蚌埠市房地產(chǎn)管理局蚌山區(qū)分局)

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